現(xiàn)行醫(yī)院成本管理體系局限性及其改進(jìn)策略

王進(jìn)坤 煙臺(tái)市煙臺(tái)山醫(yī)院

引言

醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)關(guān)系著國計(jì)民生，在保障人民群眾身體健康、維持社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮著不容忽視的作用。現(xiàn)階段，我國醫(yī)療事業(yè)處于改革攻堅(jiān)的關(guān)鍵時(shí)期，醫(yī)院的業(yè)務(wù)能力和管理水平會(huì)對(duì)其自身發(fā)展乃至醫(yī)療事業(yè)整體發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。另外，醫(yī)療事業(yè)有著很強(qiáng)的公益性，想要幫助患者減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，一方面需要建立起完善的醫(yī)療保障體系，另一方面需要做好成本管理工作，降低自身的成本支出，這樣才能達(dá)到預(yù)期效果。

一、醫(yī)院成本管理的意義

一是可以提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)院本身有著很強(qiáng)的公益性，成本管理作為醫(yī)院管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，也是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要前提。從醫(yī)院的角度分析，有效的成本管理能夠?yàn)橄嚓P(guān)決策的制定和實(shí)施提供依據(jù)，確保醫(yī)院可以對(duì)自身的戰(zhàn)略發(fā)展做出相應(yīng)調(diào)整，增強(qiáng)各項(xiàng)工作的實(shí)施成效，同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。通過有效的成本管理，可以幫助醫(yī)院降低運(yùn)營成本，也間接減輕了患者的經(jīng)濟(jì)壓力，推動(dòng)醫(yī)院口碑的提升，從而促進(jìn)醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提高。

二是可以滿足醫(yī)院公益性要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)呈現(xiàn)出了迅猛發(fā)展的態(tài)勢(shì)，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也變得越發(fā)激烈化。公益性是醫(yī)院的核心屬性之一，但是想要體現(xiàn)其公益性，確保醫(yī)院能夠更好地為民眾服務(wù)，首先需要解決醫(yī)院自身的生存問題。基于此，醫(yī)院的成本管理工作也就顯得極其重要，通過有效的成本管理，醫(yī)院可以更好地對(duì)資金和資源進(jìn)行分配，為公眾提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，同時(shí)也可以幫助患者解決“看病難、看病貴”的問題，將自身的公益性很好地凸顯出來[1]。

二、現(xiàn)行醫(yī)院成本管理體系的局限性

成本管理體系包含了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是成本管理組織，簡(jiǎn)單來講就是成本管理責(zé)任單位，通常為財(cái)務(wù)管理部門下設(shè)的二級(jí)單位，如成本科，需要依照成本管理的內(nèi)容和流程進(jìn)行崗位設(shè)置。二是成本管理制度，指從規(guī)范成本費(fèi)用管理的角度，依照相關(guān)規(guī)定，從醫(yī)院成本管理的收集情況出發(fā)，制定出的管理制度。三是成本管理內(nèi)容，包括成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本核算、成本管理以及成本分析等。四是成本管理方法，指依照醫(yī)院實(shí)際情況和成本管理要求，確定有效的成本管理方法，以達(dá)到降本增效的目的。

對(duì)于絕大多數(shù)醫(yī)院而言，現(xiàn)行的成本管理體系經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間的運(yùn)行，已經(jīng)積累了較為豐富的經(jīng)驗(yàn)，也形成了成熟完善的成本管理框架，能夠在一定程度上實(shí)現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)效益的最大化。以此為基礎(chǔ)，醫(yī)院方面可以對(duì)成本管理相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，確定好更加有效的成本分析計(jì)劃，細(xì)化經(jīng)營成本和績(jī)效，對(duì)照精細(xì)化的成本數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確把握醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流量的動(dòng)態(tài)控制。但是結(jié)合實(shí)際情況分析，不少醫(yī)院成本管理體系存在一定的局限性，暴露出不少問題，如成本管理方法落后、基礎(chǔ)工作有待加強(qiáng)、預(yù)算工作相對(duì)薄弱等，影響了成本管理的效果。對(duì)此，醫(yī)院方面應(yīng)該對(duì)成本管理體系進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，進(jìn)一步加大相關(guān)研究力度，提升成本管理工作的有效性，以此來為決策的制定和實(shí)施提供良好保障。

三、醫(yī)院成本管理體系改進(jìn)的策略

(一)優(yōu)化成本管理規(guī)范

對(duì)醫(yī)院成本管理而言，規(guī)范的核算體系和標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的先決條件，所有的成本項(xiàng)目都必須能夠符合相關(guān)管理標(biāo)準(zhǔn)的要求，確保不會(huì)出現(xiàn)資源占用以及虛列成本的情況。應(yīng)該結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，做好成本管理項(xiàng)目的歸集，推動(dòng)醫(yī)療成本的科學(xué)分?jǐn)偂?/p>

現(xiàn)階段，醫(yī)院基本已經(jīng)形成了比較完善的成本核算體系，對(duì)成本核算標(biāo)準(zhǔn)化的問題進(jìn)行了解決。后續(xù)發(fā)展中，需要在現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從不同角度來對(duì)成本管理規(guī)范進(jìn)行優(yōu)化，確保所有項(xiàng)目都能夠做到分類管理，對(duì)各自的管理標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法進(jìn)行明確。應(yīng)該切實(shí)提高成本管理的有序性，保證成本管理信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，及時(shí)做好信息的整理和統(tǒng)計(jì)工作。從完善成本管理規(guī)范的角度，推動(dòng)行政后勤成本管理革新，以科學(xué)統(tǒng)一的管理方法為支撐，實(shí)現(xiàn)間接成本管理，借助成本分?jǐn)偟姆椒ǎ龊贸杀局行姆謹(jǐn)偅瑸槌杀竟芾斫徊娌块T相互之間的協(xié)調(diào)合作提供便利。醫(yī)院在經(jīng)營管理中成本費(fèi)用類型較多，需要結(jié)合各個(gè)科室的實(shí)際情況，對(duì)成本管理的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，提供具有針對(duì)性的服務(wù)，對(duì)服務(wù)定價(jià)及核定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院成本管理規(guī)范的統(tǒng)一控制和分層實(shí)施[2]。

(二)提高成本管理意識(shí)

從改進(jìn)成本管理體系的角度來看，醫(yī)院方面應(yīng)該首先提高自身的成本管理意識(shí)，明確成本管理在自身經(jīng)營發(fā)展中起到的作用。具體來講，一是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該具備良好的戰(zhàn)略成本管理意識(shí)，其會(huì)對(duì)醫(yī)院成本管理相關(guān)的資源投入產(chǎn)生直接影響，同時(shí)也會(huì)影響基層員工的成本管理意識(shí)。因此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該將成本管理納入到醫(yī)院戰(zhàn)略管理中，以提高醫(yī)院整體管理水平為目標(biāo)，對(duì)成本管理意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化。二是應(yīng)該做好成本管理宣傳工作。成本管理是醫(yī)院管理中一個(gè)非常重要的內(nèi)容，與醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都存在密切關(guān)聯(lián)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)影響成本管理的最終效果。對(duì)此，醫(yī)院方面應(yīng)該樹立起全面成本管理意識(shí)，推動(dòng)成本管理與工作崗位、業(yè)務(wù)流程的深度融合，做好成本管理宣傳教育工作，引導(dǎo)各個(gè)崗位的員工提高成本管理意識(shí)，確保其在工作中能夠自覺約束個(gè)人行為，避免出現(xiàn)成本浪費(fèi)的問題。

(三)拓展成本管理內(nèi)涵

醫(yī)院在對(duì)成本管理體進(jìn)行創(chuàng)新的過程中，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行成本管理體系的優(yōu)勢(shì)以及取得的成果進(jìn)行肯定，做好成本現(xiàn)代化管理內(nèi)涵的拓展。應(yīng)該對(duì)成本管理的對(duì)象進(jìn)行明確，包含了環(huán)境成本、時(shí)間成本、戰(zhàn)略成本等，對(duì)新的成本管理理念進(jìn)行貫徹實(shí)施，將基本的醫(yī)療成本管理擴(kuò)大到環(huán)境成本管理和資源成本管理領(lǐng)域。考慮醫(yī)院成本管理的內(nèi)容復(fù)雜，專業(yè)要求高，在成本管理體系改進(jìn)中應(yīng)該強(qiáng)調(diào)全面性，適當(dāng)增加管理層次，確保全體員工都能夠參與到成本管理工作中。

另外，應(yīng)該結(jié)合新醫(yī)改的要求，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營管理的重心進(jìn)行改變，高度重視決策機(jī)制和成本管理，建立起綜合性的成本管理框架，將資源成本管理、機(jī)會(huì)成本管理等全部納入到框架中。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于無形損耗的管理，確保在價(jià)值計(jì)量工作中，能夠充分考慮成本管理需求。醫(yī)院必須對(duì)無形資產(chǎn)管理體系進(jìn)行完善，以現(xiàn)有管理內(nèi)容為基礎(chǔ)，適當(dāng)拓展無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍，借助先進(jìn)的計(jì)量方式，進(jìn)一步提升無形資產(chǎn)攤銷處理的效率，在自身?xiàng)l件允許的情況下，可以通過專利申請(qǐng)等方式，將無形資產(chǎn)的價(jià)值充分發(fā)揮出來[3]。

(四)嚴(yán)格成本預(yù)算工作

成本預(yù)算是成本管理中一個(gè)非常重要的組成部分，也是確保成本管理工作順利實(shí)施，提高成本管理水平的關(guān)鍵措施。醫(yī)院在對(duì)成本管理體系進(jìn)行改進(jìn)的過程中，應(yīng)該高度重視成本預(yù)算，切實(shí)提高預(yù)算編制的科學(xué)性，確保預(yù)算方案能夠得到有效的貫徹實(shí)施。結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程和成本支出情況分析，預(yù)算工作可以細(xì)分為三個(gè)不同的層級(jí)：首先是院級(jí)預(yù)算，即醫(yī)院整體層面的預(yù)算，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，需要將醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營發(fā)展情況考慮在內(nèi)，如上一年度的門診人次、出院病人數(shù)量等，同時(shí)也必須考慮上級(jí)衛(wèi)生主管部門下達(dá)的指標(biāo)要求，做好本年度業(yè)務(wù)成本和業(yè)務(wù)收入的合理測(cè)算。其次是科級(jí)預(yù)算，在醫(yī)院中，不同科室有著不同的功能，負(fù)責(zé)不同疾病的診療，基于此，醫(yī)院方面必須對(duì)照預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量的總體情況，結(jié)合不同科室的發(fā)展?fàn)顩r，做好業(yè)務(wù)量的合理分解，下達(dá)各個(gè)科室對(duì)應(yīng)的預(yù)算成本計(jì)劃指標(biāo)。例如，當(dāng)科室業(yè)務(wù)量基本一致時(shí)，成本水平也應(yīng)該持平，通過管理創(chuàng)新的方式來對(duì)成本進(jìn)行控制。而如果業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)，也必須對(duì)成本的增長(zhǎng)進(jìn)行管控。最后是專項(xiàng)預(yù)算，專項(xiàng)預(yù)算需要結(jié)合業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)來確定，主要是后勤支出相關(guān)的內(nèi)容，如水、電、氣、采暖等。

(五)落實(shí)戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理包含了成本管理的很多形式，可以借助成本管理與管理會(huì)計(jì)的深度融合，將戰(zhàn)略開發(fā)作為中心，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本會(huì)計(jì)相關(guān)信息的快速采集，拓展成本管理功能。戰(zhàn)略成本管理模式的形成，可以看作是新的發(fā)展環(huán)境下醫(yī)院成本管理體系為了適應(yīng)新形勢(shì)而做出的創(chuàng)新，與醫(yī)院成本管理工作水平的提高存在密切關(guān)聯(lián)。對(duì)比傳統(tǒng)的成本管理方式，戰(zhàn)略成本管理的核心體現(xiàn)在長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展層面，而在戰(zhàn)略成本管理模式的支持下，醫(yī)院能夠?qū)?huì)計(jì)功能進(jìn)行強(qiáng)化，借助多元化多層次的價(jià)值管理，對(duì)現(xiàn)行成本管理體系中存在的局限性進(jìn)行彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的整合，以完善的成本管理體系為支撐，推動(dòng)戰(zhàn)略計(jì)劃的貫徹實(shí)施[4]。

從戰(zhàn)略成本管理的角度來看，價(jià)值鏈分析的核心集中在價(jià)值創(chuàng)造領(lǐng)域，價(jià)值鏈中包含了很多方面的內(nèi)容，如基本經(jīng)營策略制定、醫(yī)療衛(wèi)生材料采購、醫(yī)療服務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益等，如果能夠?qū)r(jià)值鏈作為載體，打造戰(zhàn)略成本管理框架，則可以幫助醫(yī)院更好地找出成本管理工作中存在的不足，將成本管理的優(yōu)勢(shì)充分凸顯出來。在戰(zhàn)略成本管理中，成本動(dòng)因的分析需要關(guān)注醫(yī)院本身的結(jié)構(gòu)屬性和現(xiàn)行的成本管理體系，在明確成本動(dòng)因的情況下，戰(zhàn)略成本管理策略才能真正得到落實(shí)。在醫(yī)院在成本管理工作中，需要結(jié)合自身的結(jié)構(gòu)體系和技術(shù)環(huán)境特征，以作業(yè)成本法為支撐，對(duì)戰(zhàn)略成本管理體系進(jìn)行填充，合理披露生命周期成本信息，做好運(yùn)營成本和服務(wù)成本的準(zhǔn)確核算。不僅如此，醫(yī)院在進(jìn)行成本動(dòng)因分析的同時(shí)，也應(yīng)該對(duì)成本管理的重心做出適當(dāng)調(diào)整，通過全過程成本管理，構(gòu)建起科學(xué)的成本庫，對(duì)成本管理活動(dòng)的實(shí)施情況進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤，進(jìn)一步拓展成本管理范圍，真正實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的可控在控，保障成本管理實(shí)施的效果，為戰(zhàn)略成本管理的貫徹實(shí)施創(chuàng)造良好條件，使得醫(yī)院成本管理工作的價(jià)值可以充分發(fā)揮出來。

(六)完善績(jī)效考核機(jī)制

現(xiàn)階段，不少醫(yī)院在實(shí)施成本管理工作的過程中，存在有管理模式粗放的情況，導(dǎo)致這種情況的原因，一方面是醫(yī)院沒有建立起完善的成本管理體系，另一方面則是醫(yī)院沒有能夠做好成本管理績(jī)效考核。績(jī)效考核應(yīng)該將工作人員的崗位工作績(jī)效作為主要的考核內(nèi)容，將考核結(jié)果和工作人員的薪資福利掛鉤，通過這樣的方式，激發(fā)工作人員自身的工作能動(dòng)性，促進(jìn)工作水平的提高。醫(yī)院在開展成本管理時(shí)，應(yīng)該樹立起全面成本管理理念，對(duì)照各個(gè)部門及科室的工作內(nèi)容，對(duì)成本管理任務(wù)進(jìn)行合理拆分，確定好相應(yīng)的成本管理責(zé)任主體。應(yīng)該結(jié)合各個(gè)崗位工作的具體情況，將成本管理作為績(jī)效考核的一部分，對(duì)績(jī)效考核機(jī)制進(jìn)行完善，在考核指標(biāo)體系中增加成本管理相關(guān)的指標(biāo)，如成本收益率、醫(yī)療收入不可計(jì)費(fèi)耗材等，推動(dòng)成本管理的精細(xì)化。

(七)打造信息管理系統(tǒng)

信息化建設(shè)是醫(yī)院成本管理體系改進(jìn)中一個(gè)非常重要的任務(wù)，醫(yī)院方面必須真正重視起來，加大信息系統(tǒng)建設(shè)力度，從客觀角度對(duì)成本管理體系的局限性進(jìn)行分析，以信息技術(shù)為支撐，提高成本管理數(shù)據(jù)核算的效率和準(zhǔn)確性，落實(shí)好財(cái)務(wù)信息的分層管理，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性及可靠性，為成本管理信息化的實(shí)現(xiàn)典型良好基礎(chǔ)[5]。

四、結(jié)語

總而言之，新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院經(jīng)營管理提出許多新要求，需要切實(shí)做好成本管理工作。而現(xiàn)行的醫(yī)院成本管理體系存在一定的局限性，無法保障成本管理實(shí)施的效果。對(duì)此，醫(yī)院方面應(yīng)該明確，成本管理體系創(chuàng)新是適應(yīng)醫(yī)療體制改革的一種必然選擇，必須真正重視起來。醫(yī)院成本管理涉及面廣，管理難度大，想要提高成本管理的效果，醫(yī)院方面需要做好創(chuàng)新，以先進(jìn)的成本管理理念為支撐，落實(shí)好戰(zhàn)略成本管理，打破傳統(tǒng)成本管理體系的局限性，構(gòu)建起更加科學(xué)、更加完善的信息化成本管理體系，推動(dòng)成本管理工作的高效落實(shí)，切實(shí)提高成本管理的水平和質(zhì)量。