探討提升內部審計在央企合規管理中的作用

廖楊菁 核工業二七〇研究所

在國內經濟結構調整持續深入、內部審計監管日趨審慎的大環境下，內部審計在央企合規管理中的重要作用愈發顯著。內部審計作為央企系統化管理實踐中不可或缺的核心環節，其本身就具有較強的嚴謹性和權威性，在防范化解風險隱患、提高央企合規管理質效等方面發揮著不容忽視的關鍵性作用，是新時期推動央企依法依規經營以及實現高質量創新發展的根本保障。因此，如何有效提高內部審計的監督管理效能，確保央企合規管理經營，現已成為新時期中央企業必須深入思考和亟待解決的首要研究課題。

一、內部審計在央企合規管理中的相關概述

(一)內部審計的概念及職能定位

內部審計是中央企業綜合治理結構中占據重要地位的核心構成要素，其通常承擔著風險防范、監督檢查和經營管控的職責，是央企深入貫徹落實合規管理的主要抓手，也是維持央企健康可持續發展的內需動力。對于央企運營發展而言，風險管控往往涉及“三道防線”，第一道防線是央企經營管理中的各業務單元，肩負著合規把控、穩定運營的使命；第二道防線是央企內部的合規管理部門與風險防控部門，主要承擔著監督各業務活動開展情況、風險識別的職責；第三道防線則是內部審計，側重于問題導向、差錯糾偏以及落實整改。三道防線監督效能的逐漸遞增且符合央企合規管理的業務要義。

另外，內部審計作為央企免疫系統中一種獨立客觀的確認、咨詢活動，主要負責評價、審查組織的業務活動、風險管理和內部控制的有效性，因而內部審計工作的作用對象是央企經營生產活動的全業務流程，即以發現問題、督促整改落實為目標，根據企業自身的審計工作計劃，對各業務部門開展的各個項目內容予以全方位監督、檢查，并督促被審計對象對審計過程中發現的問題進行整改，由此來促進央企運營管理和內部控制的合理合規。可見，內部審計在提升央企合規管理水平、防范化解風險以及促進企業長效化穩健發展方面發揮著不可替代的關鍵性作用。

(二)內部審計與合規管理之間的關聯性

從本質上來講，內部審計是政府審計與社會審計功能的延伸補充，而合規管理是保證央企資金安全的重要手段，二者雖在管理性質上具有較為明顯的差異性，但在尋求提升組織效率方面也有著很多的相似之處。具體來講，主要體現在以下幾個方面：第一，二者均具有一定的獨立性和客觀性。在央企日常運營管理工作的過程中，無論是內部審計監督，還是合規管理，均能夠在經營風險識別、內部控制等方面發揮著不容忽視的積極作用，并且二者在提升組織效率的同時不損害獨立性。第二，內部審計與合規管理均密切關注重大合規風險管理和預防央企經營期間可能存在的資金濫用或欺詐行為。第三，內部審計與合規管理所涉及的報告主體相同，即首席審計執行官與首席合規官均需要向董事會及其下設委員會匯報內部審計、合規管理等工作。因此，央企要想盡快實現長治久安、提質增效的戰略發展目標，必須協調處理好各類內部職能定位，并充分挖掘企業現有資源，加快推進內部審計與合規管理的協同互動，只有這樣才能助力央企創造最大化的綜合效益。

二、內部審計在央企合規管理中的開展現狀

近年來，為加快建設世界一流企業，國務院國資委印發了《中央企業合規管理辦法》《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》(《實施意見》)和《中央企業合規管理指引》等一系列的方針政策，明確指出一流的企業必須要有一流的法治作為基礎保障。結合當今時代的國際政治環境，央企面臨的國內外政治環境、法律風險和經濟環境愈發多變、復雜，因而對企業風險控制綜合能力也提出了更高水準的新要求，需要企業進一步完善內部審計監督體系，加快推進合規合法經營管理的組織和制度建設，打通全鏈條合規管理體系，由此來堵塞央企管理漏洞，完善常態化防風險、促合規工作。但就央企運營管理現狀而言，絕大多數央企雖然已經嚴格按照要求建立了相對完善的風險管控機制，也設置了獨立或者合署辦公的法務部門、內部審計部門和風險管理部門，但并未設置獨立、權威的合規管理部門，相關工作職能也全部由法務、內部審計或風險管理部門兼任，這就很難保證央企合規管理的權威性、科學性和合理性。

不僅如此，由于合規管理所涉及的內涵較為寬泛，與其他內控監督手段的“內核”有著異曲同工之妙，加之我國關于合規管理的研究起步相對較晚，實踐經驗、管理理論和人才隊伍均需要進一步積累，這就使得合規管理在央企推進的過程并非一帆風順，監督內容是否雷同、是否“過度理論化”、監管是否存在“兩張皮”現象等質疑聲更是層出不窮，最終導致內部審計在央企合規管理中的應有作用大打折扣。不僅如此，在央企管理鏈條和管理層級持續增加的驅使下，部分央企難免會因監督機構設置匱乏而出現一崗身兼多職、多業務職能匯集同一部門、“法律、內部審計、紀檢監察”等內控監督職能不分現象，這不僅不利于發揮內部審計在央企合規管理中的作用，還很容易縮小合規管理范圍，無法及時識別和解決企業日常經營期間可能存在的管理漏洞和風險隱患，自然也難以助推央企合規管理工作的高效、有序開展。由此可見，加強提升內部審計在央企合規管理中的作用探討極具現實意義。

三、內部審計在央企合規管理中的重要作用

(一)有利于提升央企合規管理總體水平

我國自正式實施《中華人民共和國審計法》《中央企業合規管理辦法》以來，對央企合規管理提出了更加多元、復雜的新要求，需要央企基于自身實際，嚴格按照國家法律法規和相關規定，采用合規思維來落實各項管理工作。而內部審計作為央企合規管理體系中占據重要地位的核心環節，承擔著“固本強基、查缺補漏”的關鍵性作用。與此同時，由于央企合規管理所涉及的工作內容較為冗雜，不僅包含財務內控、質量規范、安全生產和稅款繳納，還包括環境保護、節能減排、合同審簽、職工安全等內容，若任何一個環節出現紕漏，均可能會影響央企的持續健康經營。而加強央企合規管理制度建設及執行規范的內部審計監督，能夠充分發揮內部審計在央企合規管理中的免疫功能，及時識別、彌補企業合規管理工作中存在的制度漏洞，進一步完善合規制度體系建設，全面提升中央企業合規管理總體水平，從而為推動中央企業的長效穩健發展打下堅實的基礎。

(二)有利于防范化解央企重大合規風險

內部審計作為企業系統化監督管理系統中不可或缺的重要組成部門，強化關鍵環節或重點領域的內部審計監督，一方面，可以提高央企合規風險防控能力，堅決守住央企不發生系統性、顛覆性重大經營風險的底線，以促進央企實現內部資產的保值增值；另一方面，可以根據央企自身的業務類型、體量規模等行業特征，加強對各類風險和制度設計漏洞的識別、研判，并提出有益于企業健康穩健發展的合理化建議，在保證企業順利實現保值增值戰略目標的同時，更好地推動各環節內部控制工作的貫徹落實，真正發揮好內部審計在央企合規管理中的防范化解風險作用。

(三)有利于推動央企合規管理的縱深發展

對于央企合規管理而言，內部審計成果的科學運用是落實內部審計監督工作的利器之一，這是由于審計結果可以多維度體現內部審計的價值。在進行合規管理工作的過程中，加強對審計整改和審計成果的高效利用，不僅能夠更好地增強央企的風險防范控制能力，還能夠打通內部審計閉環管理的“最后一公里”，并通過建立健全內部控制措施和完善合規管理流程，及時識別企業日常經營管理中存在的細節性問題和漏洞，以充分發揮內部審計的監督、激勵和震懾作用，逐步在企業內部形成依法依規、合規管理常態化的良好氛圍，努力推動央企合規管理的縱深發展。

四、提升內部審計在央企合規管理中作用的實施路徑

(一)強化央企全員的合規管理審計意識

新時期，要想有效提升內部審計在央企合規管理中的運用效能，必須從思想意識的角度入手，有針對性地強化央企全體人員的合規管理審計意識。首先，央企應嚴格按照國家相關法律法規，創建管理層級清晰、工作機制常態化的內部審計和合規管理組織架構，明確董事會、黨委會及其下設各經營管理層、風險管理委員會、審計機構以及業務部門在內部審計中承擔的崗位職責和授權審批權限，尤其是央企黨委會和董事會成員，應充分發揮自身的示范引領作用，集中學習貫徹落實中央審計委員會第一次會議精神、內部審計新規定等相關內容，緊扣企業自身的核心業務與戰略發展目標，聚焦改革創新的突破口，對公司合規管理、內部審計和風險管理作出正確的戰略決策，以此來促進內部審計與合規管理的全面覆蓋，更好地發揮內部審計央企合規管理體系中的重要作用。其次，為了有效發揮內部設計在央企合規管理中的“定責賦能”，央企內部審計管理委員會必須根據企業當前的運營發展實際，采用多種方式圍繞內部審計質量主題進行探討，引導全體內審人員樹立標準化、精細化的內部審計理念，使其能夠嚴格按照國家法律法規、行業規范和企業制度落實內部審計監督工作，以充分彰顯內部審計的綜合效能，切實保障央企合法合規經營。最后，中央企業應根據市場環境變動趨勢和業務開展需要，進一步完善各項經營管理體系，并適當加大風險意識宣傳力度，通過組織財務人員、業務人員等各崗位人員展開系統化的專題知識講座，全面增強各崗位人員的責任意識與風險防范意識，使其更好地堅守紅線、底線，逐步在企業內部營造全員參與的內部審計氛圍，進而為央企高效實施合規管理工作夯實根基。

(二)建立健全合規管理制度及內審體系

為了切實發揮內部審計在央企合規管理中的重要作用，僅靠強化全員合規管理意識顯然是不夠的，還應將規范制度建設、加強合規管理過程管控提升至內部審計標準化管理高度，通過建立健全合規管理制度和內部審計體系，逐步形成環環相扣的審計標準化管理“閉合鏈條”。具體來講，可從以下幾個方面入手：第一，央企應嚴格按照國資委制定的《央企合規管理辦法》《全面風險管理辦法》《內部控制體系建設實施方案》等規章制度，圍繞關鍵環節或重點領域創建滿足企業戰略發展的合規管理制度、風險防范機制和內控體系，以確保內部審計監督工作得以規范、有序落實。第二，央企應綜合考量外部環境變化與投資經營實際，制定科學、合理的內控缺陷認定標準、內控評價標準、風險分類框架和合規標價標準，一旦發現企業內部存在違規違紀行為，應立即追究相關當事人的責任，由此來促進央企合規管理、風險內控管理的有序實施。第三，針對容易發生風險隱患的重要領域、重點環節和重大項目，央企應通過構建完善的實時預警報告機制，進一步強化對重要領域、重點環節和重大項目的動態審計監督，以便及時識別、解決企業日常運營期間可能發生的重大風險隱患，促使央企合規管理水平與綜合治理能力得到穩步提升。

(三)加強專業化合規管理內審隊伍建設

在當今時代下，要想更好地發揮內部審計在央企合規管理中的表率作用，必須注重對專業化的合規管理內審隊伍建設。一方面，央企從人才招聘、引進的角度入手，通過適當提高內部審計崗位準入門檻，或者創新人才選拔及晉升機制的方式，廣泛吸納兼具內部審計實踐經驗與職業資格的復合型人才，不斷優化現有的人才組織架構，以便為后續推進央企合規管理工作提供強有力的人才保障。另一方面，針對現有的內部審計人員，可通過定期組織開展專業化的專家知識講座、技能演練、網絡課程學習等教育培訓活動，鼓勵內部審計人員認真學習法律、風險管理、合規管理等專業領域知識，進一步提高現有內部審計隊伍的整體素質，逐步在企業內部建設一支業務精通、專業素養過硬、信念堅定的高素質審計隊伍，進而從根本上保證央企合規管理的總體質效。

(四)加強對關切范圍和重點領域的全方位審計監督

受國際政治、經濟形勢持續變動的影響，央企迎來了前所未有的運營壓力和嚴峻挑戰。同時對央企內部控制及管理也提出了更高水準的新要求。面對這一局面，央企作為支撐我國國民經濟穩步建設發展的重要支柱，更應抓好各個環節的風險防控，不斷提高企業綜合運營質效。而內部審計作為央企進行自我檢查的重要手段，在彌補制度執行短板、識別制度設計漏洞、完善制度體系建設等方面發揮著不可替代的促進作用。因此，為了進一步提高央企合規管理的總體水平，必須積極落實好中央關于內部審計工作的各項要求，有針對性地加強對關切范圍、重點領域等方面的全方位審計監督，并始終堅持以經濟責任審計為主要抓手，進一步強化重大合規風險的防范化解，從真正意義上做到規范權力運行及合規穩健經營。

五、結語

綜上所述，提升內部審計在央企合規管理中的職能作用極具現實意義，是新時期防范化解各類風險隱患、提高央企合規管理質效以及促進央企持續健康發展的關鍵抓手。因此，各大央企必須結合企業自身的管理現狀和業務開展特點，深入了解企業當前存在的制度設計漏洞，通過強化央企全員合規管理審計意識、建立健全合規管理制度及內審體系、全面推進內部審計項目標準化管理、加強專業化合規管理內審隊伍建設等措施，進一步完善內部審計制度及配套體系建設，在有效預防和控制各類經營風險的同時，全面提升央企合規管理總體水平，從而為推動央企轉型升級乃至國民經濟整體高質量發展做出更大的積極貢獻。