全面預(yù)算管理在高速公路企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用分析

袁玉娥 江蘇省高速公路經(jīng)營管理中心崇啟大橋管理處

伴隨著我國高速公路領(lǐng)域的飛速發(fā)展以及公路收費(fèi)特許經(jīng)營權(quán)制度的建立、實(shí)施，我國高速公路企業(yè)順勢而生并獲得長足發(fā)展。現(xiàn)階段，高速公路行業(yè)市場呈現(xiàn)出規(guī)模龐大的趨勢，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日趨完善，市場環(huán)境得到改善。從這個層面來看，高速公路企業(yè)的發(fā)展前景十分可觀。但市場競爭呈現(xiàn)出多元化與全方位的態(tài)勢。高速公路企業(yè)面臨著較大的競爭壓力，若想搶占發(fā)展先機(jī)、提高競爭實(shí)力，不僅要從外部適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、獲得政策支持，而且要從內(nèi)部改革入手，不斷提高財務(wù)管理效能，加強(qiáng)成本控制。而實(shí)行全面預(yù)算管理，將預(yù)算與各項(xiàng)財務(wù)管理活動相結(jié)合并深入到高速公路企業(yè)的中心工作中，是高速公路企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。

一、全面預(yù)算管理概述

(一)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是一種以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，充分發(fā)揮預(yù)算對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的控制、約束與引導(dǎo)作用，并實(shí)現(xiàn)資源均衡配置、高效率達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)的現(xiàn)代化管理模式。全面預(yù)算管理以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在明確企業(yè)階段性發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略部署的前提下，對戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)逐層分解，將企業(yè)總體的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為部門、崗位的預(yù)算目標(biāo)，并將全面預(yù)算管理責(zé)任落實(shí)到個人，逐漸形成以預(yù)算為核心，集控制、協(xié)調(diào)、激勵等功能于一體的管理控制系統(tǒng)。全面預(yù)算管理是財務(wù)管理的重要手段之一，以完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理體系為基礎(chǔ)，通過科學(xué)編制部門預(yù)算、崗位預(yù)算，同步部署預(yù)算管理與績效管理，解決傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下預(yù)算與績效“兩張皮”的問題，通過劃分權(quán)責(zé)、全面監(jiān)督、細(xì)致管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)化配置，助推企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。

(二)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是戰(zhàn)略性特點(diǎn)。全面預(yù)算管理以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，不僅關(guān)注內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化改進(jìn)，而且充分考慮內(nèi)外部環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)條件、政策等對預(yù)算執(zhí)行情況的影響。致力于通過分解戰(zhàn)略目標(biāo)、轉(zhuǎn)化預(yù)算指標(biāo)，以推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地、落實(shí)；二是全面性的特點(diǎn)。全面預(yù)算管理涉及到經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、支出性預(yù)算、籌資預(yù)算、投資預(yù)算等多個方面，囊括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與業(yè)務(wù)活動。同時強(qiáng)調(diào)全員參與、全過程控制、全方位管理，預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核等都需要與企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動相結(jié)合，并且保證每一個部門、每一名職工都能積極參與、主動執(zhí)行；三是系統(tǒng)性的特點(diǎn)。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，與企業(yè)各項(xiàng)管理活動緊密相關(guān)，需要綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營模式、發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，才能體現(xiàn)出全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性。

二、高速公路企業(yè)財務(wù)管理中全面預(yù)算管理的基本體系結(jié)構(gòu)

(一)預(yù)算編制

高速公路企業(yè)財務(wù)管理中，預(yù)算編制是全面預(yù)算管理實(shí)行的首要環(huán)節(jié)。要從高速公路企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)入手，層層細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)并將其轉(zhuǎn)化為預(yù)算目標(biāo)，建立從企業(yè)到部門，最后到崗位的預(yù)算指標(biāo)體系，對預(yù)算指標(biāo)加以描述，既需要設(shè)定財務(wù)指標(biāo)，而且要綜合考慮內(nèi)部流程、職工專業(yè)素養(yǎng)等對預(yù)算執(zhí)行情況的影響，從系統(tǒng)的視角出發(fā)，提高預(yù)算編制的合理性與科學(xué)性。在此基礎(chǔ)上要擬定預(yù)算計(jì)劃，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行程序、建立相應(yīng)的預(yù)算反饋與調(diào)整機(jī)制，采用科學(xué)、有效且適宜的預(yù)算方法編制預(yù)算，考慮預(yù)算執(zhí)行的影響因素，主要包括市場環(huán)境、競爭對手情況、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況等，以此做好預(yù)算編制工作。

(二)預(yù)算執(zhí)行

全面預(yù)算管理視域下，高速公路企業(yè)財務(wù)管理中的預(yù)算執(zhí)行要點(diǎn)在于落實(shí)預(yù)算目標(biāo)。首先，需要公示預(yù)算計(jì)劃，采納職工的合理化建議，修改并逐步完善預(yù)算計(jì)劃。其次，要對所編制的預(yù)算進(jìn)行協(xié)調(diào)與審核，進(jìn)一步考慮各部門的業(yè)務(wù)情況與實(shí)際業(yè)務(wù)量，關(guān)注不同崗位工作的技術(shù)難點(diǎn)與工作任務(wù)情況，與各個部門與職工溝通協(xié)商，為預(yù)算的有效執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。最后要將預(yù)算執(zhí)行作為全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)。依托信息技術(shù)與信息化管理平臺，從多個角度采集預(yù)算數(shù)據(jù)，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的完整性、全面性與真實(shí)性。并建立預(yù)算執(zhí)行情況反饋機(jī)制，完善各項(xiàng)反饋制度，以此為后續(xù)的預(yù)算調(diào)整提供支持[2]。

(三)預(yù)算調(diào)控

高速公路企業(yè)財務(wù)管理中，全面預(yù)算管理的預(yù)算調(diào)控應(yīng)建立在預(yù)算評估的基礎(chǔ)之上，主要目的在于評價預(yù)算的執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)中存在的問題，并根據(jù)預(yù)算評估結(jié)果，按照規(guī)范的程序調(diào)節(jié)企業(yè)級、部門級與崗位級預(yù)算。重新修訂預(yù)算方案，或調(diào)節(jié)相關(guān)部門的預(yù)算定額。同時要分析影響預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵因素，充分考慮各個部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)與業(yè)務(wù)范圍，在預(yù)算評估中做到公開、公正、公平，保證評價結(jié)果的客觀性、深刻性，這樣才能發(fā)揮預(yù)算的控制與約束作用。

(四)預(yù)算考核

全面預(yù)算管理的優(yōu)越性之一在于將預(yù)算管理與績效管理相結(jié)合，克服傳統(tǒng)財務(wù)管理模式帶來的弊端，有效提高高速公路企業(yè)財務(wù)管理水平。在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，需要綜合采集預(yù)算數(shù)據(jù)與績效數(shù)據(jù)，全面監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的整個過程，建立相應(yīng)的獎懲激勵機(jī)制，明確預(yù)算考核機(jī)構(gòu)的責(zé)任。同時，在預(yù)算執(zhí)行過程中要做好績效反饋與溝通，所建立的獎懲激勵機(jī)制要包含物質(zhì)激勵、精神激勵等多種激勵方法，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，助推高速公路企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

三、全面預(yù)算管理在高速公路企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用路徑

(一)基于高速公路行業(yè)特色建立全面預(yù)算管理組織與體系

高速公路行業(yè)具有資本密集、投資資金大、回報周期長等特點(diǎn)，與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)，并且很容易受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與政策的影響。在高速公路企業(yè)財務(wù)管理中有效應(yīng)用全面預(yù)算管理，應(yīng)當(dāng)充分考慮高速公路行業(yè)的特點(diǎn)以及當(dāng)前高速公路企業(yè)面臨的市場競爭格局、發(fā)展挑戰(zhàn)，逐步建立具有高速公路行業(yè)特色的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)與管理體系。一方面，要提高全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略定位，幫助財務(wù)部門以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門找準(zhǔn)自身在全面預(yù)算管理中的位置。從組織架構(gòu)層面體現(xiàn)全面預(yù)算管理實(shí)行的緊迫性與必要性?？梢栽O(shè)置全面預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)以高速公路企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向編制全面預(yù)算管理制度、計(jì)劃方案，并就全面預(yù)算管理進(jìn)行最高決策。下設(shè)全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組與辦公室，由領(lǐng)導(dǎo)小組處理預(yù)算事務(wù)，由辦公室負(fù)責(zé)執(zhí)行全面預(yù)算管理計(jì)劃。另一方面，要結(jié)合高速公路企業(yè)的經(jīng)營模式、組織架構(gòu)，明確各方主體在全面預(yù)算管理中所承擔(dān)的責(zé)任，并將職責(zé)劃分制度化。全面預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)審議各項(xiàng)預(yù)算制度、預(yù)算草案、預(yù)算管理工作規(guī)定、預(yù)算實(shí)施程序與方法，協(xié)調(diào)各方主體在全面預(yù)算管理中的利益訴求，監(jiān)督管控全面預(yù)算的執(zhí)行。全面預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)根據(jù)高速公路企業(yè)財務(wù)管理要求以及業(yè)務(wù)活動編制詳細(xì)的預(yù)算制度、預(yù)算規(guī)定、預(yù)算方案，匯總各部門、各崗位的預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)行監(jiān)督管理權(quán)，及時解決全面預(yù)算管理問題，將預(yù)算分析報告上報給全面預(yù)算管理委員會[3]。

(二)結(jié)合全面預(yù)算管理內(nèi)容設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)體系

伴隨著高速公路企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，其財務(wù)管理模式、方法也發(fā)生深刻變革，倡導(dǎo)將財務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，通過業(yè)財融合、全面預(yù)算管理以提高財務(wù)管理效能。高速公路企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容體系復(fù)雜，工作量較大，可以按照內(nèi)容將全面預(yù)算管理劃分為財務(wù)管理預(yù)算與資本預(yù)算兩大類型。其中，財務(wù)管理預(yù)算包括現(xiàn)金流量預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算等；資本預(yù)算包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、籌資預(yù)算等。在高速公路企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用全面預(yù)算管理的關(guān)鍵在于全面、細(xì)致。因此，需要以歷史支出數(shù)據(jù)為依據(jù)，綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、路段質(zhì)量、氣候條件等因素對高速公路企業(yè)總體損益、經(jīng)營成本的影響，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算指標(biāo)。以固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理為例，基于固定資產(chǎn)清查核對工作全面占網(wǎng)購固定資產(chǎn)的具體信息，從固定資產(chǎn)全生命周期視角出發(fā)，高度重視固定資產(chǎn)投資方案制定、投資決策、使用、報廢等各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)的預(yù)算管理，力求預(yù)算管理全覆蓋性、全流程化與規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化。在此前提下，根據(jù)實(shí)際情況細(xì)化固定資產(chǎn)投資預(yù)算指標(biāo)，將質(zhì)量指標(biāo)、效益指標(biāo)、使用效率、資產(chǎn)折舊、維修成本、閑置率等作為預(yù)算考核的重要內(nèi)容，對各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)賦予科學(xué)合理的權(quán)重分值，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對固定資產(chǎn)投資、使用行為的約束作用，最大程度地降低固資成本費(fèi)用，達(dá)到固定資產(chǎn)的最優(yōu)化采購與使用目標(biāo)[4]。

(三)根據(jù)高速公路企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)做好預(yù)算編制工作

高速公路企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施以預(yù)算編制為起點(diǎn)，預(yù)算方法包括固定預(yù)算法、定期與調(diào)整預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。常規(guī)的預(yù)算編制以固定預(yù)算、定期與調(diào)整預(yù)算等靜態(tài)預(yù)算方法為主，其優(yōu)勢在于簡單，但在靜態(tài)預(yù)算方法下，不能通過全面預(yù)算管理真實(shí)反映高速公路企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、市場變化等對預(yù)算執(zhí)行的影響。當(dāng)臨近預(yù)算期末時，為了避免下一期預(yù)算定額降低，需要盡可能耗盡剩余的預(yù)算額度，導(dǎo)致資源過度消耗與浪費(fèi)。面對此種情況，結(jié)合高速公路行業(yè)特點(diǎn)以及高速公路企業(yè)的經(jīng)營模式，建議采用以靜態(tài)預(yù)算為起點(diǎn)，以彈性預(yù)算為輔助的預(yù)算編制方法。即在固定預(yù)算、定期預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)各個部門的業(yè)務(wù)量水平、業(yè)務(wù)情況以及季節(jié)變化、氣候條件、道路改造或維護(hù)保養(yǎng)等對與業(yè)務(wù)情況的影響，對目標(biāo)利潤等預(yù)算管理內(nèi)容采用彈性預(yù)算法，在克服傳統(tǒng)預(yù)算方法帶來的弊端的同時，提高對各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的控制效果。

在選擇適宜的預(yù)算編制方法后，要選擇適宜的預(yù)算定額。高速公路企業(yè)的業(yè)務(wù)具有跨區(qū)域性的特點(diǎn)，財務(wù)管理環(huán)節(jié)較為分散、管理難度較大，因此需要對預(yù)算控制項(xiàng)目進(jìn)行分類，確定好彈性的大小。綜合而言，高速公路企業(yè)財務(wù)管理中，預(yù)算定額項(xiàng)目可以劃分為固定項(xiàng)目(如工資性支出、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、收費(fèi)設(shè)施維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用等)、不確定性較大的項(xiàng)目(如公路病害預(yù)防費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用等)、控制區(qū)間彈性較大的項(xiàng)目(如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)等)。在此基礎(chǔ)上對項(xiàng)目進(jìn)行定額測算，用定額以及相關(guān)數(shù)據(jù)測算出各個定額項(xiàng)目的預(yù)算[5]。在編制預(yù)算的基礎(chǔ)上要做好會計(jì)工作。從財務(wù)會計(jì)視角出發(fā)，為約束各個部門的費(fèi)用支出行為，有效降低事業(yè)單位經(jīng)營成本，可以在全面預(yù)算管理中心設(shè)置“集中支付系統(tǒng)”。職工在線提交費(fèi)用報銷所需的收據(jù)或發(fā)票，交由證明人簽名、部門管理人員簽名后由會計(jì)人員審核。通過集中支付系統(tǒng)予以報銷。同時根據(jù)部門報銷費(fèi)用的性質(zhì)，正確選擇相應(yīng)的費(fèi)用細(xì)目與其他信息。每月下旬對財務(wù)部門提交的系統(tǒng)內(nèi)原設(shè)定的月度費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行評估確認(rèn)，根據(jù)部門的費(fèi)用支出情況以及業(yè)務(wù)活動等按照規(guī)范流程調(diào)整月度費(fèi)用預(yù)算，保證費(fèi)用預(yù)算靈活性的同時發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

(四)圍繞全面預(yù)算管理模式完善預(yù)算考核控制體系

在高速公路企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用全面預(yù)算管理，不僅要充分發(fā)揮預(yù)算對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)活動的控制、引導(dǎo)與約束作用，而且需要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化與制度化。首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對全面預(yù)算管理系統(tǒng)的控制?？梢越㈩A(yù)算控制責(zé)任中心，將預(yù)算責(zé)任落實(shí)到具體部門與崗位工作人員之上，在高速公路企業(yè)內(nèi)部形成約束機(jī)制。同時要劃分預(yù)算項(xiàng)目的責(zé)任。例如在固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理中，資產(chǎn)管理部門直接負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，既需要注重固定資產(chǎn)投資方案的可行性與合理性，科學(xué)使用各類固定資產(chǎn)。又需要科學(xué)編制固定資產(chǎn)使用計(jì)劃。財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)在固定資產(chǎn)清理過程中提高稅務(wù)核算效力，做好核算、入賬等基礎(chǔ)的財務(wù)工作，基于財會監(jiān)督下保障固定資產(chǎn)安全性。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)規(guī)范固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)等各項(xiàng)費(fèi)用的支出報銷憑據(jù)，主動防范固定資產(chǎn)投資風(fēng)險。此外，可以建立預(yù)算執(zhí)行情況反饋機(jī)制，借助新一代信息技術(shù)以及信息化管理系統(tǒng)全面采集預(yù)算信息與績效信息，暢通財務(wù)報表、預(yù)算報告、內(nèi)部審計(jì)等信息反饋渠道，為異常分析、預(yù)算執(zhí)行對比分析等工作提供依據(jù)。其次，要完善預(yù)算考核體系。對全面預(yù)算管理與績效管理要做到同步部署、同步執(zhí)行。由預(yù)算管理委員會確定全面預(yù)算管理評估考核標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算目標(biāo)為中心并設(shè)定彈性區(qū)間，在全面采集預(yù)算與績效信息的前提下評價實(shí)際預(yù)算執(zhí)行結(jié)果偏離彈性區(qū)間的程度，若預(yù)算執(zhí)行結(jié)果處于彈性區(qū)間之內(nèi)，可以對相應(yīng)部門、崗位工作人員實(shí)行獎勵，反之則需要實(shí)施懲罰措施。全面預(yù)算管理視域下，預(yù)算考核評價的激勵作用，要從高速公路企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展以及職工的學(xué)習(xí)成長視角出發(fā)，將預(yù)算考核評價與企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合，增強(qiáng)職工對全面預(yù)算管理的認(rèn)同感。并且要根據(jù)預(yù)算考核結(jié)果為職工提供培訓(xùn)與指導(dǎo)，強(qiáng)化全面預(yù)算管理的激勵作用，調(diào)動職工的工作積極性和創(chuàng)造力。

四、結(jié)語

高速公路企業(yè)是我國高速公路行業(yè)的經(jīng)營與建設(shè)主體。在新時期背景下，高速公路企業(yè)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，但也面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，需要從財務(wù)管理視角出發(fā)提升管理效能、解決傳統(tǒng)管理模式的問題。在高速公路企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用全面預(yù)算管理，是推動財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級的必然選擇。應(yīng)當(dāng)深入領(lǐng)會全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，把握好其特點(diǎn)，建立高速公路企業(yè)全面預(yù)算管理體系結(jié)構(gòu)。在此基礎(chǔ)上高度重視預(yù)算組織與預(yù)算體系的建立、預(yù)算編制、預(yù)算指標(biāo)體系建設(shè)以及預(yù)算考核，完善全面預(yù)算管理模式。