建筑企業研發費用加計扣除管理風險與應對措施淺析

摘要：本文詳細分析建筑企業研發費用加計扣除的管理風險，并提出解決對策，包括：研發部門參與共同費用的分攤，嚴格規范研發費用的會計核算，規范申報資料的備存，建立研發費用輔助記賬，以及規范化管理研發項目。

關鍵詞：建筑行業；企業；加計扣除；管理風險

DOI：10.12433/zgkjtz.20243228

隨著國內經濟體制的轉型、各大產業相繼升級改造，國家推出各項稅務優惠政策與行業扶持政策，推動各行各業科技實力的提升，加強企業的市場競爭優勢，進而有效提高整體國力。對于建筑企業而言，必須全面掌握行業當前適用的研發費用加計扣除政策，投入更多人力與時間研究相關稅務政策，以促進行業的進一步發展。

一、建筑企業享受加計扣除政策面臨的管理風險

（一）共同費用分攤風險

依照相關政策條例，研發費用應當依照研發項目精準歸集，而且企業日常生產活動、經營過程中產生的費用，必須要與研發費用加以區分。企業在研發期間不可避免的會發生不同項目之間或者生產作業間的人員、機器設備共用現象， 而對于發生共用的人員以及機械設備，就需要進行不同研發項目之間、生產活動之間的費用分攤。在此方面，不同研發項目之間的分攤工作也就是將研發費用在每個項目之間所占比例進行計算區分，但是對于最終可享受加計扣除的總金額影響較小，所以，如果劃分不清晰，稅務管理部門有權力作出調整。不過，針對生產活動與研發項目之間的費用分攤工作，若是計算不清晰、不合理，則會影響到最終的加計扣除金額。

根據相關要求，生產活動與研發項目一同產生的費用依照具體的工時比例等方式來加以分攤。不過，也有許多企業在應用此種分攤方式時面臨一定的困難，重點表現為：首先，分攤的標準太過粗放。依照具體工時比例來確定具體的分攤費用，實際執行時會耗費較多的時間與精力，導致管理成本提高[1]。因此，部分企業針對相同部門的不同項目，或者是不同部門的同個項目實行費用分攤計算時，未能嚴格依照具體工時來加以計算，只是根據研發耗費的時間范圍，來對人力、材料等費用依照固定比例加以分攤。其次，共同費用的分攤工時計算準確性有待提升。部分企業由于人手有限或者信息化水平較低，無法精準的采集工時信息、標準成本信息，無法精準計算得出某一部門或者是每個工作人員投入到研發項目的具體時間長度，導致分攤費用的計算工作不具備可靠的信息依據。

（二）研發費用歸集的標準不規范

研發項目在建筑工程項目的基礎上實施，研發費用的生產和登記都有賴于施工場地提供良好支持。但是，因為屬于同時開展施工作業與試驗工作，也就容易出現二者難以準確界定的現象，導致研發成本與生產投入不能精準劃分。同時，出于成本管理控制以及人員協調安排的考量，許多項目在作業現場不會安排專門的財務人員跟進，若是僅憑施工管理人員以及研發人員負責收集資料與信息，一些人員對于財務、稅務的專業知識了解不夠深入，也就不能嚴格依照稅法有關規范標準來把生產費用、研發費用的信息準確、完整地記錄下來，進而導致記錄報告的參考價值下降[2]。

研發費用歸集規定主要包含以下三方面：一是會計核算，通常按照企業本身的經營狀況加以確定，沒有太過限制要求，口徑相對較大；二是高新技術認定，偏向于研發項目的投入力度、科技創新能力，在人工費用、其他方面的費用上有明確限制；三是研發費用加計扣除，是為了激勵公司提高研發領域的投入水平，口徑相對較小。因此，企業在將研發費用予以歸集整理的過程中，若是無法把這三方面的差別理解清晰，容易發生操作違規、界限不合理的情況。

（三）申報材料的準備風險

建筑企業若要進行研發費用的稅前加計扣除，應預先備齊申報資料，并且檢查申報資料的完善性與合理性。若是其中某一資料準備不到位或是不符合規定，則會導致申報失敗。目前，企業未能意識到自主立項的重要意義，時常出現立項資料不合規、立項內容不具體等情況，使得不能享受相關的稅務優惠。由于信息化技術的快速發展，企業在資料整理方面具有更高的靈活性，不可抱有僥幸心理而作出違規造假的行為，申報資料牽涉的板塊十分復雜，且內容繁多，包含立項書、決策書、技術合同以及項目報表等，材料只要存在某項不合理、不嚴謹的問題，就會導致無法過審，進而影響到企業的稅務管理質量。

（四）輔助記賬風險

輔助記賬是助力企業精準歸集研發費用的一項關鍵工具，目前，大部分企業可以做到精準、快捷的做好輔助記賬，不過依舊存在一些問題，主要是下述兩項原因導致：一是會計與稅收核算的研發費用在計算范圍上有所區別。輔助記賬是根據會計核算精準采集整理的稅收資料來計算可享受加計扣除的具體費用，若是前期信息收集工作未能落實到位，企業必須要逐項分析稅務與會計之間的差別，導致工作量大幅提升。二是企業沒有把產生的所有研發費用全部歸集到“研發支出”一項中實施會計核算。通常來說，稅前能夠進行加計扣除的研發費用應當全部源自會計核算范疇的“研發支出”一項中，也就是從該項科目內歸集能夠享受加計扣除優惠政策的費用。不過，實際操作中卻有一些企業選擇把研發費用并入到“生產成本”的科目之中，或把研發期間的人員成本費用并入到“管理費用”的科目之中，把材料方面的成本并入到“制造費用”的科目之中，從而導致在編輯輔助賬之時，必須要從諸多不同會計科目內逐一篩選、整理能夠享受加計扣除政策的費用，不僅使得工作量增加，也極易出現計算錯誤的情況。

二、應對措施

（一）研發部門參與共同費用的分攤

要想做到對共同費用的精準分攤，有賴于對研發項目的人力資源、材料使用、投用時間的精準了解，而這項工作貫穿研發項目的全過程中。 相較于只用承擔事后核算工作的財務人員，研發部門的意見更加具有參考意義，所以一同負責共同費用的分攤工作是一項較為可行的舉措。其一，財務人員與研發人員按照共同費用的分攤需求，創建相關的規章機制，確定研發部門應當記錄下來的時間以及信息資料。其二，創建一體化的科研工時計算系統。企業需憑借信息化措施，構建完善、合理的工時系統，將研發項目的具體名稱、參加的工作人員個人資料準確輸入到系統中。負責工時計算的工作人員要在每月規定時間之前，把參加不同項目的工時信息輸入系統內，而負責計算工資的人員按照績效考核結果輸入總工時，綜合計算每位科研工作人員的薪資、社保金額。財務人員每一月度把要進行分攤的福利費、設備折舊費用根據工時分攤輸入系統中。按照不同部門輸入的數據，系統自動化歸集本月不同科研項目產生的研發費用，利用信息技術做好費用分攤工作，做到合理、高效、精準的歸集費用[3]。

（二）嚴格規范研發費用的會計核算

1.健全研發項目的會計核算管理制度

建筑企業應當具備足夠高的會計核算水平，從而確保研發費用能夠合理、準確地得到加計扣除。企業應當建立健全的研發費用會計核算管控機制，設定統一性的科目名稱、會計處理方式，確定研發支出資本化的規則，使得企業在對研發成本進行會計核算的過程中有據可依，從而滿足有關工作的基本要求，能夠精準、合規的享受稅收優惠政策。財務部門應當全面了解研發費用的有關狀況，由財務人員提供指導，編制出一套科學、完善的管理制度，利用統一性規章制度來對研發費用進行規范管理，如果在此期間出現違規操作，必須要嚴肅懲處，從而減少風險。

2.準確歸集研發費用

應當直觀、清晰、準確的體現出企業的具體開支，嚴格對每一種成本加以分類，特別是在研發與非研發活動區分混亂的狀況下。例如，研發人員也要參與到一些生產活動中，按照研發部門所用材料的具體狀況，對材料費用予以計算歸集；在研發過程中，若是存在共同使用某些機械設備的狀況，需按照固定、無形資產的使用情況來加以細分、折舊；若是存在某些研發人員同時負責參加多個科研項目，就必須要保留好工時分配表，將其作為重要的檔案資料予以存檔，以供后期計算查驗，在了解科研人員參與不同科研項目的考勤登記信息的前提下，整理好科研工作報告，在此基礎上計算出科研人員的薪資等費用，以確保財務人員能夠精準計算出科研項目的人工成本開支。

（三）規范申報資料的備存

建筑企業若是出現申報、備案、留檔資料不完整的情況，有可能導致無法順利享受研發費用的稅前加計扣除，導致經濟開支增加，蒙受不必要的經濟損失。所以，在組織日常的研發工作時，管理人員務必要仔細整理、歸集關于稅收優惠政策申報的資料與檔案，按照《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》中關于留存備查資料的有關規定，建筑企業應當在每一年的六月三十日之前，備齊前年享受加計扣除政策的有關資料以備核查，還要充分保障資料內容的真實、合理、合規性。

（四）建立研發費用輔助記賬

按照國家稅務部門的有關政策，在對科研項目研發費用進行加計扣除時，企業應當設置專門的輔助會計科目，在此基礎上對其加以會計核算。不過，若是研發支出不能和生產活動成本開支作出清晰劃分的情況下，也就不可享受稅前扣除政策。所以，針對此方面要求，企業需要按照稅法條例，嚴格規范的設置輔助會計科目。

構建形成完善、規范的研發費用輔助記賬，企業具體可從下述兩點著手：其一，應當科學合理的設定輔助會計科目，并在輔助記賬的整理過程中依照不同年度、項目來分類處理，以此更加精準、清晰地了解不同科研項目的研發費用，保證研發費用的歸集和會計政策相符合；其二，在開展研發工作時，應當時刻注意保留下有關資料，輔助財務人員全面落實研發費用的核算任務。

（五）規范化管理研發項目

首先，企業需要對內部管理流程、規章制度予以優化改進，為研發管理工作的順利、規范開展打下良好基礎。企業在對工藝優化、技術創新的過程中，根據自身科研能力、研發資金預算水平，來判斷該項目的實施可行性，在經過管理人員的逐層審核之后，方可正式立項。在研發項目開展期間，必須要創建專門的項目管理小組，由該小組負責開展項目的經費預算跟進、調用與研發成果的整理匯報工作，定期對研發成果予以鑒定審核，把控好核心技術，保證研發有創新價值，可以按預期規劃開展。企業還需大力開展研發成果的轉化工作，從而盡量快速將研究成果引入市場，完成效益轉變。此外，相關部門為保障企業順利進行研發費用的稅前加計扣除申報，需要企業提交研發費用的相應會計憑證，還需要確保所提交的資料文件完整、真實。研發部門應當把控好項目推進的關鍵節點，在合適的階段內采集與整合項目資料，再依照具體功能予以歸集整理備檔，保證在提交加計扣除申請報表時，可以快速整理出完整的資料，降低稅務風險，促進企業的持續穩定發展。

三、結束語

近年來，國家推出了許多稅務優惠政策，這對各企業開展科技研發工作而言起到了較大的支持作用，并且也對企業合理分配資源、改進自身經濟結構提出了更多的要求。因此，建筑企業應當把科技創新作為重點發展目標，加強在科研方面的投入，積極研究研發費用稅前加計扣除的相關政策，降低科研成本，擴展利潤空間，提高市場競爭力，為企業的長遠發展奠定堅實的基礎。

參考文獻：

[1]張璐璐.建筑企業研發費用加計扣除納稅規劃研究[J].市場周刊，2024，37（23）：102-105.

[2]譚芯.建筑行業企業研發費用加計扣除的風險及應對措施探討[J].中國科技投資，2024（16）：16-18.

[3]駱翔.建筑施工企業研發費用加計扣除管理研究[J].上海商業，2023（5）：235-237.

（作者單位：中國電力工程顧問集團有限公司）