內部審計特征與內部控制質量研究

摘要：本文分析了內部審計獨立性的理論基礎，闡述了內部控制的主要因素和結構，剖析了內部審計獨立性對內部控制的影響，研究了提高企業內部審計獨立性的對策，包括：增強內部審計獨立性機制；提升內部審計人員的素質；內控力度增強，提高內審部門地位，以及建立有效的內部控制系統。

關鍵詞：內部審計；獨立性；內部控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20243231

經濟全球化背景下，企業運營面臨著多變且復雜的風險。為對這些風險進行更好地識別和規避，同時保障企業資金資源的合理利用及高效保護，內審發揮著至關重要的作用。但是，內審的效果通常需要自身獨立性作為支撐，內審獨立性可以保障企業的獨立運營，同時公開、公正、客觀地評估企業業務活動，全面發揮出內審獨立性在風險防范及內控中的價值。

一、內部審計獨立性的理論基礎

內部審計獨立性的理論基礎源于經濟學、管理學和心理學等多學科領域，其實質在于審計人員的心態和行為不受管理層及其他可能影響審計質量因素的干擾。內部審計的獨立性主要體現在審計機構的設立、審計人員的選拔、審計過程的實施以及審計結果的報告等方面。

首先，從經濟學角度看，內部審計獨立性理論基于公司治理的理論，特別是代理理論。企業的股東和管理層之間存在利益沖突，內部審計可以通過獨立的角度發現和糾正這些沖突，從而保障股東的權益。

其次，從管理學角度看，內部審計獨立性理論強調權力的制約和分配。內部審計部門作為一個獨立的機構，應該對內部管理有足夠的制約權，可以檢查和評估管理層的決策和操作，防止濫用職權[1]。

再次，從心理學角度看，審計人員需要保持客觀和公正的態度，以防止自身利益或情感因素影響審計結果。

最后，審計獨立性也關系到企業內部控制的有效性，一個獨立的內部審計機構能夠提高內部控制的質量，對企業的經營決策提供及時、準確的反饋，有助于企業穩定運營，避免潛在風險。

二、內部控制的主要因素和結構

內部控制的主要因素和結構，決定企業運行的效率和效果，對于內部審計的運作和結果也有著深遠的影響。

在一個健全的內部控制體系中，五大因素包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監督活動。控制環境是內部控制的基礎，涉及到管理層對于道德和責任的理解和強調、企業文化和價值觀，以及人力資源的管理。風險評估是識別和分析可能威脅企業目標的不確定性，并對其可能性和影響進行評估的過程。控制活動是為對抗識別出的風險，企業可能設定的各種預防或者應對措施。信息與溝通則是將內部控制的各個要素協同工作，形成一個有機整體的關鍵環節。監督活動是有效執行內控體系的重要保障，是及時發現問題和解決問題的方式。這五大因素形成一個相互影響、動態的體系，對企業內控結構及運行效果具有決定性作用。

從結構層面看，內控包括策略方面的高級控制和業務層面的基礎控制，形成了從總體到局部、從上到下的控制網絡。此網絡通過多種方式，如內控自評、風險管理、內審及監督等，保障企業依據既定目標及戰略運行[2]。除此之外，信息技術的作用越來越突出，可以提升內控的準確性及效率。總而言之，內控的重要因素及結構為內審提供了實踐基礎及理論基礎，在很大程度上保障了內審工作運行效果。

三、企業內部審計獨立性對內部控制的影響

（一）內部審計獨立性對內部控制的負面影響

對內部控制的負面影響主要表現在：第一，在追求發展質量的當下，很多企業都開始重視內部風險控制，也更加關注內部審計的獨立性。盡管設立了內部審計機構，但由于缺乏相應的規章制度，導致工作缺乏可信賴的流程和導向依據，隨意性較大。內部審計需要從機構設置和管理方面獨立于其他部門，財務部門和內部審計部門之間的職責和義務不能完全分開，一些企業甚至是合署辦公，部門之間的職責、權利、義務關系錯綜復雜，阻礙了審計人員正常審計工作的開展。內部審計體系不健全，不但無法保證內審的公正、客觀，而且在某種程度上影響了內部審計的獨立性和真實性，給企業埋下了隱患。

第二，大多數企業尚未建立嚴格的內部審計師甄選機制，內審人員由財務人員或剛畢業的大學生擔任，由于他們對其他業務和管理流程的了解不足，導致不能及時發現問題。加之部分審計人員的專業素養不高，對內部審計缺乏了解，只能服從上級指示，嚴重制約了工作的進展。

（二）內部審計獨立性對內部控制的正面影響

對內部控制具有顯著的正面影響主要表現在：第一，內部審計獨立性能夠提高內部控制的有效性。審計人員可以更加公正、公平地對業務進行審計，更準確地發現存在的風險，進而提出改善建議。

第二，內部審計獨立性能夠提高企業的合規性。獨立的內部審計可以在不受管理層影響的情況下，對業務活動進行全面、深入的審計，從而更好地確保企業遵守相關法律法規和行業標準。

第三，內部審計獨立性對提高企業的業務運行效率也有顯著的影響。審計人員能夠客觀評估企業的運營現狀，指出存在的瓶頸和浪費，并提供有效的解決方案。

第四，內部審計獨立性也有利于增強企業的風險管理能力。審計人員從獨立、全面的視角對企業的風險進行評估，從而幫助企業更有效地識別、評估和管理風險。

第五，內部審計獨立性對提高企業的信息質量也有重要作用。審計人員可以及時發現并糾正信息的錯誤和遺漏，從而保證信息的準確性和完整性。

四、提高企業內部審計獨立性的對策

（一）增強內部審計獨立性機制

其一，設立獨立的內審機構和制定完善的內部審計規章制度是實現內部審計獨立性的必要條件和保證。企業要想保證內部審計的獨立性，就必須不斷加強對內部審計規章制度的建設。內審的獨立性要求實際上就是基于其機構、人員和信息交換渠道的獨立性，內部審計機構僅需向董事會負責[3]。因此，內部審計制度應由內部審計部門根據自身具體情況自行研究、修改、完善，最后由董事會作出決定。由管理層對內部審計進行管理，既可以節省信息傳遞的時間，又可以提高內部審計的工作效率。

其二，加大內部審計法律機制建設力度。目前，企業主要遵循的是《審計法》和《注冊會計師法》。然而，這兩部法律更多地側重于國家和社會層面的審計工作，對企業內部審計的約束力相對較弱，內部審計工作的獨立性和權威性無法凸顯。相關部門應加大審計研究力度，加大內部審計法律機制建設力度，完善現行監管體系，確保法規的完整性和合理性，對當前內部審計管理不力、環境混亂的問題切實改善。具體而言，企業要依據內部審計工作實際情況，對基本規則進行科學制定，并在此基礎上，組織出臺內部審計獨立性標準，明確內部審計機構的職責、權限、法律地位等，強調內部審計在企業中的關鍵價值，賦予其足夠的獨立性和自主權，避免其他部門以及人員的干擾。總而言之，建立和完善內部審計法律機制可以更好地規范企業內部流程，為內部控制及經營活動提供科學的法律證據，從而為企業今后發展提供強有力支撐。

其三，加大人員考核力度，完善人員準入制度。要確定不同崗位用人標準，可以在此方面提出相應準則及規范要求，定期開展繼續教育與考核工作，有助于人才培養，豐富人員實踐經驗與閱歷，為工作開展奠定良好基礎。同時，上崗前做好培訓工作，保證人員掌握專業知識，學習相關法律、風險防控措施等，再結合具體的工作崗位、用人標準，有目的性地提高人員職業素養。企業重要的資產是人才，也是提高內部審計工作水平的素質指標之一，在此方面持續完善基礎條件，為工作隊伍組建降低難度。工作人員在適合崗位發揮自身價值與作用，有助于高效完成各項工作任務。

其四，對于內部審計獨立性的保障，企業還應注重內部審計的公開透明。企業應定期公布內部審計的結果，讓全體員工了解內部審計的工作情況，以增強內部審計的權威性和影響力。公開透明的審計結果不僅能激發員工的自我約束和改正錯誤的動力，同時也會對外部產生積極的信號，提升企業的形象和信譽[4]。

（二）提升內部審計人員的素質

首先，專業培訓和能力提升是提高審計人員素質的重要途徑。企業定期進行專業培訓，讓審計人員不僅能夠掌握和熟悉審計理論知識和專業技能，還能對業務流程有深入的理解和了解，更準確地評估內部控制體系是否健全、企業運營是否正常、財務報表是否真實反映了企業的財務狀況等問題。

其次，在專業培訓和能力提升的過程中，企業應注意定制化培訓內容，根據實際業務需求和審計人員的實際能力水平，選擇合適的培訓內容和方法。例如，對于剛入職的審計人員，應注重培養他們的審計基礎理論知識和基本技能；對于具有一定工作經驗的審計人員，企業則應著重提升他們的業務處理能力和專業技術能力。

最后，企業還需要加強對審計人員的職業道德教育。在日常工作中，審計人員往往面臨各種來自企業內外部的壓力和誘惑，如果他們沒有強烈的職業道德認識和自律精神，可能會受到壓力和誘惑的影響，影響審計獨立性和審計質量。因此，企業應通過各種方式如培訓、講座、研討會等，向審計人員灌輸職業道德和職業規范理念，讓他們始終保持公正、公平和客觀的審計立場。

（三）內控力度增強，提高內審部門地位

審計工作隊伍與財務隊伍人員密切交流，在監督方面也會考核財務部門的業務，關于內審人員監督權、更正權的賦予，可以從不同角度發現財務人員日常工作中所出現的問題，重點處理人員工作態度、工作原則，一旦出現消極怠工的情況，還需通過獎懲制度、責任制度等方式處理，穩定內審部門的重要地位，提高人員主動履行職責的意識與能力，保證內部審計工作的獨立性[5]。

例如：某企業在內部審計工作開展方面遇到了職責劃分不明確的情況，使財務管理、內審工作均出現混亂情況，在問題發生時不能第一時間找到負責人，隨著后續工作開展預留更大的隱患，無法保證企業競爭力的提升。對此，管理層會從長遠化發展角度詳細探究，提出相應的解決方案與措施，各部門工作內容與職責的細化，均會對內部審計工作開展有新的認識，重視度的提高會高效落實各項規章制度，依據法律法規及管理標準，消除各類隱患及風險，安全管理方面也會有較強的基礎保障，實踐階段工作效率與水平的提升，能為企業創造更大的綜合效益，也成為穩定企業在行業中發展地位的主要條件之一。

（四）建立有效的內部控制系統

企業應在構建內部控制系統時，將其視為一項系統工程，需要將財務控制、操作控制和合規控制等多個方面納入其中，確保內部控制系統的完整性和有效性，為內部審計人員進行全面、深入的審計提供便利[6]。

合規控制主要針對企業的合規性進行控制和管理，以防止違規行為，減少合規風險。企業應建立完善的合規制度，并對各類活動進行定期的合規審查和審計，以確保企業活動的合法性和合規性。除構建財務控制、操作控制和合規控制等多個方面的內部控制系統外，企業還應定期對內部控制系統進行自我檢查和評估，以確保內部控制系統的有效性和完善性。包括但不限于對內部控制系統的設計和實施情況進行檢查，對內部控制系統的效果定期評估，對內部控制系統的不足和問題進行修正和改進。這樣，企業才能在不斷的自我檢查和評估中，持續優化和完善內部控制系統，提高內部審計獨立性和質量，從而提高企業的經營效率和競爭力。

五、結語

總而言之，在企業內控過程中，內審獨立性發揮著關鍵性作用。通過本文的全面分析，可以明確地意識到，提升內審獨立性在很大程度有利于優化內控、防范及管理風險、提升管理效果等。但是，還需要警惕過度的內審獨立性可能帶來的問題，如影響團隊關系、增加運營成本等，所以需要做好權衡，對審計獨立性進行合理定位。

參考文獻：

[1]羅鳳琴.內部審計效率及獨立性與內部控制缺陷修復探析[J].財訊，2022（4）：196-198.

[2]鄭璇.審計委員會獨立性對內部控制缺陷的影響研究[D].石家莊：河北經貿大學，2022.

[3]李煦.完善企業內部會計控制應充分發揮內審的作用[J].財會學習，2022（16）：123-125.

[4]高云麗.提升高校內部控制審計水平的思考[J].對外經貿，2022（10）：94-96.

[5]張夢妤，顧全根.財務共享模式下企業內部控制存在的問題及優化措施[J].中小企業管理與科技，2022（12）：37-39.

[6]丁治雄，余萬纖子.風險管理視域下國有企業內部控制模式構建[J].中國集體經濟，2022（35）：43-45.

（作者單位：浙江康恩貝制藥股份有限公司）