集團企業成本精細化管理研究

■紀澤彬 汕頭東風印刷股份有限公司

我國經濟快速發展，新型業態不斷創新，集團企業在當前國際、國內競爭日益加劇的大環境下，經營受到嚴重的影響。集團企業為了發揮行業主導力，對抗外部市場競爭壓力，提升自身的競爭力，應當識別當前企業的成本結構，剔除不產生價值增值的冗余作業流程，對集團企業預算、采購、倉儲、運輸、銷售等環節實施全過程管控，規范業務流程，提升成本精細化管理水平，減少不必要的資源消耗，促進企業健康可持續發展。

一、成本精細化管理理論概述

1.成本精細化管理的內涵及特征

企業生產運營過程中會產生一定的資源消耗，通過對生產運營各環節發生的成本進行核算、分析、決策與控制，能夠減少企業資源消耗，擴大企業利潤空間。成本精細化管理對生產運營管理全過程中實施定量、標準化分析，控制冗余成本發生，規范企業各運營流程管理水平，最大化提升產出效益，提高企業盈利能力。成本精細化管理具有全局性、全過程性、全動因性、多樣性、全面性五個特征。

2.成本精細化管理方法

第一個是作業成本法。作業成本法是明確各作業環節資源的消耗，了解資源動因及作業動因，促進各作業環節的價值附加。其中作業是重復執行的活動或者任務，是具體的任務或者活動，按照消耗對象不同，作業有主要與次要之分。作業中心是具有相聯系功能的作業集合，包括采購、檢驗、儲存等。成本動因是影響成本變化的因素，包括資源與作業兩方面。作業成本法是識別資源和作業，將資源成本分配給作業，并將作業成本分配給成本對象，構建作業成本計算模型，利用計算機軟件對成本進行核算，對計算結果進行分析，做出科學改進計劃。第二個是價值鏈成本管理法。其管理涵蓋產品研發、生產、銷售等環節，從供應商、客戶、內部各環節、競爭對手等多個維度展開分析并構建戰略發展目標。價值鏈成本管理要制定企業競爭戰略，分析當前成本管理存在的問題，對價值鏈上的成本活動進行歸類與分析，掌握增值關鍵點，分析成本動因，采取有效措施實施成本控制，最大限度地消除不增值作業，合理分配資源，對各環節制定成本管理方案。

二、集團成本管理現狀及問題分析

1.預算環節成本管理問題分析

第一，預算分工不明確。預算編制與標準是由管理層擬定，預算編制環節，管理層與基層未能實行雙向互動，預算工作難以高效執行，各部門未能全面深入參與成本預算，而是以財務部門為主，財務部門不了解各運營環節實際情況，導致成本預算脫離實際，各部門缺乏成本預算參與的主動性，影響預算目標達成。第二，預算編制方法缺乏彈性。個別企業為了預算便于編制及管理，預算方法采用增量預算及固定預算，在上年度實際預算完成情況的基礎上做出相應調整，但是企業銷售收入、毛利率等會因意外事件做出改變，缺乏對特殊事項的考慮、估計，未能留出充足的預算空間。第三，預算執行缺乏有效控制。預算分析及執行主要由財務部門負責，只有在系統顯示部門超預算時，各預算單元部門才與財務部門進行溝通，未能對自身預算執行情況自檢自查，事后控制不利于風險規避。預算考核缺乏完善的獎懲制度，預算激勵未與工資績效掛鉤，財務與業務部門溝通不暢，影響預算的執行效果。

2.采購環節成本管理問題分析

首先，集團企業采購環節議價能力不足，隨著市場價格透明度的提高和供應商競爭日趨激烈，集團企業與供應商之間的議價能力逐漸減弱。這使得企業難以在采購過程中獲取更有利的價格和條件，從而直接影響了企業的采購成本控制和盈利能力。其次，集團企業對供應商監管不力。長期合作關系或獨家供貨模式可能導致集團企業忽視對供應商市場的深入挖掘，缺乏對供應商的全面評估與監管。供應商信用評價機制的欠缺不僅增加了企業的商業風險，還可能錯失與其他潛在合作伙伴的合作機會，使企業面臨更大的機會成本壓力。最后，缺乏有效的采購管理分析也嚴重影響著集團企業的成本控制。許多企業在采購過程中未能進行充分的成本分析與管理，導致采購成本居高不下。這不僅限制了企業拓展利潤空間，還影響了企業的整體競爭力和可持續發展能力。

3.倉儲環節成本管理問題分析

首先，集團企業在信息化技術的應用上存在不足，未能充分構建完善的價值鏈體系。這意味著內部運營的各個環節無法有效地協同工作，導致了成本管理的困難。信息技術的有效應用可以幫助企業更好地跟蹤庫存情況、銷售情況和采購需求，從而更好地控制倉儲成本。其次，商品的訂貨周期通常需要根據多個因素來確定，包括商品的種類、銷售情況、運輸距離和時間等。如果這些因素沒有被科學地考慮在內，就可能導致訂貨周期安排的不合理，這將直接影響倉儲成本的管理。例如，如果訂貨周期太短，會導致頻繁的運輸和庫存管理成本增加；而如果訂貨周期太長，可能會導致庫存積壓，從而增加存儲成本。再次，對于銷售情況的預測偏差較大可能會導致倉儲出現問題。如果銷售預測不準確，倉儲環節可能無法及時和有效地與采購和銷售環節協同工作。這可能導致庫存積壓，從而引發商品損耗和資金沉淀的問題，降低了資產的使用效率。最后，企業在倉儲成本管理方面還存在ERP系統使用方面的問題。雖然一些企業可能已經構建了ERP系統，但如果沒有及時跟蹤進銷存情況，沒有啟用進銷存分析，就無法根據商品目錄、銷售情況和訂單情況來及時補貨或減少采購，這將導致倉儲成本不斷增加。

4.運輸環節成本管理問題分析

首先，集團企業存在著自營運輸成本核算不清晰的問題。這意味著企業在自營運輸方面的核算體系相對簡單，缺乏對銷售區域的清晰規劃和運輸路線的科學設計。企業在運輸成本的核算過程中未能全面考慮車輛油耗、核算人員、車輛折舊和人員工資等因素，導致了運輸成本無法清晰地界定，也影響了倉儲成本的管理。其次，企業在運輸工具的安全管理方面存在一定問題。盡管集團企業的運輸車輛定期進行年檢，但缺乏針對司機使用的車輛制定包干負責制度。這意味著只有在車輛出現嚴重故障時才進行維修，而沒有進行定期維護和保養。這不僅增加了維修費用，還可能導致運輸車輛的壽命縮短，增加了企業的成本損耗。

5.銷售環節成本管理問題分析

首先，企業存在缺乏完善的績效考核機制的問題。企業的銷售人員工資結構主要采用了“底薪+提成”的傳統銷售方式。如果企業的基礎工資低于競爭對手，可能會削弱員工的歸屬感，導致員工流動性增加。由于員工離職，企業不得不進行重新招聘銷售人員，這將增加各類招聘軟件的使用成本以及后續新員工的培訓成本，進而增加了企業的運營成本。其次，企業的員工缺乏質量與服務意識。企業未能對員工進行足夠的專業培訓，導致員工的專業素質有所欠缺。企業內部培訓往往僅傳達一些規章制度，而未能提高員工的業務技能。員工服務意識較差，服務質量不佳，可能導致客戶資源流失。為了吸引更多的客戶或者挽回流失的客戶，企業不得不推出更多的營銷活動或提供更加優惠的價格，從而增加了銷售成本。最后，企業對消費市場需求的認識及采用的廣告推廣渠道比較傳統，因此錯失了一些發展機會并且投入成本過高。這意味著企業可能沒有及時把握消費市場的變化和需求，導致推廣活動的效果不佳，增加了企業的廣告投入成本。

三、集團成本管理問題的原因分析

1.成本管理細節疏漏

集團企業高層管理人員注重企業營業收入及凈利潤等指標，卻忽視了對成本的管控。工作中，雖然有明確的部門職責和義務，但是部門間各自為政，未能進行協調配合。部門間領導為了爭取更多的預算彈性空間，未能從成本管控的角度考慮，導致出現預算松弛的現象。基層銷售員工為了自身銷售業績的達成，一味地向管理層申請銷售折扣力度，未能從成本角度考慮企業成本投入與產出比，導致企業成本管理流于形式。

2.成本管理信息化系統未能全面覆蓋

當前企業信息化系統成為常態化管理方式，但由于集團企業發展規模較為龐大或者擴張速度過快，導致未能及時、有效地將信息化系統覆蓋到所有下屬分公司及業務分支，導致部分區域處于半信息化管理狀態，相關工作需要員工手工錄入操作。雖然集團企業職能部門采用了ERP 管理系統，但各部門之間數據未能做到口徑一致，財務部門成本核算缺乏對各業務環節的覆蓋，系統未覆蓋區域需要人工傳遞數據表格，導致數據匯總缺乏時效性，部門間信息傳遞不及時，采購、倉儲以及銷售等環節未能實現信息互聯互通，影響成本精細化管理效率。

3.成本管理考核指標設置不科學以及部分落實不到位

集團企業雖然制定了相關的成本管理制度，但是因考核評價指標設置不合理或者員工未能嚴格執行集團成本管理制度，員工為了完成業績考核指標，達到提高自己收入的目的，不計成本地打折促進銷售或者以其他方式增加了企業成本，未能從成本管理角度重視企業成本管理。集團企業各部門有關成本管控也僅僅是口號，未能將成本節約列入員工考核評價范圍，也未把成本目標達成作為員工晉升的考核依據，導致成本管理考核缺乏執行效果。

四、集團成本精細化管理改進建議

1.預算環節成本精細化管理

第一，構建科學全面的預算管理體系。集團企業要順應社會經濟發展規律，構建全面預算管理體系，規范自身各業態的有序經營，在信息化平臺根據運營形式做好業務預算的劃分，包括自營、聯營、租賃、線上平臺等，針對不同運營預算編制報表，包括經營與利潤的年度預算，加強對資源的合理分配。自營類要做好各品類的詳細計算，做好商品類目的收益成本對比分析，為后續自營商品品種選擇提供參考。針對聯營類要與供應商談判折扣率，根據商戶合作條件對比毛利率、凈利率，提高聯營業態預算準確性。針對線上運營渠道，集團企業要在預算環節將電子商務渠道納入籌劃，對上下游供應商實行全渠道預算管理。第二，提高預算編制靈活性。集團企業實行全面預算管理，要針對內外部環境變化及時地做出調整，采取彈性和滾動預算形式，增加預算可變性。預算內容要采取自下而上的方式，領導要充實預算細節，在預算編制環節要對預知事件留出可變空間，避免部門及個人摻雜主觀意見。第三，采用全員預算編制。集團企業預算要發揮全體員工作用，增強員工成本管理意識，了解自身工作崗位業務與成本管理的內涵關系，讓員工了解成本管控內涵。財務人員要密切關注國家財稅政策變化，構建專業成本預算管理隊伍，為企業長遠發展奠定基礎。部門要重視預算編制的重要性，確保預算執行的有效性。

2.采購環節成本精細化管理

第一，完善供應商管理制度。加強對供應商的管理，要與供應商保持長期合作關系，對供應商實行月度、季度、年度評價機制，根據市場行情分析評價結果，確保評價機制發揮作用，為企業篩選優質供應商，減少供應商選擇成本。集團企業要維護優質供應商，供應商能夠在企業發展遇到困難時，幫助企業渡過難關，對企業長期發展具有重要意義。集團企業要對供應商做出合理的績效評價，要根據ABC 成本模型計算出直接成本與間接成本，對供應商情況做出分析，包括產品質量、價格、供應及時性、服務質量、產品滿意度等，建立供應商檔案，在與供應商保持長期合作的同時，不斷開發新的供應商，保持企業的采購體系內存在兩家以上的供應商。第二，調整同類商品采購比例。集團企業要針對商品銷售數量及期限做出統計，調整產品采購數量，根據市場客戶需求情況優化采購方案。第三，加強采購管理分析，開展采購降本增效。在對過去幾年的采購數據進行匯總分析的基礎上，結合來年的匯總采購預算，在簽訂年度采購協議的時候，重點圍繞企業大宗、大規模采購的原材料，持續開展采購成本降本增效工作，因為采購規模足夠大，往往有降本增效的利潤空間。同時，對于長期合作的供應商及長期采購的主材物料，如果供貨價格跟市場上同行業供應商報價一致，也意味著該采購的定價及價外費用存在一定的下降空間。

3.倉儲環節成本精細化管理

集團企業要引入信息化技術，充分利用ERP 系統，對倉儲進行有效管理，借助系統平臺為采購、倉儲、銷售搭建信息交流平臺，實現ERP 系統的統一化管理，制定更加科學的倉儲監管體系。第一，加強倉位管理。集團企業要建立庫位模擬系統，規劃不同產品的存放區域，明確不同類別商品的存放條件和占地面積，保持適合的存放距離，在保持商品質量的同時，控制倉儲面積及保證調配貨品的便捷性。第二，加強對物資的出入庫管理。集團企業商品品種繁多，出入庫較為頻繁，針對銷量較好的產品要選擇接近出口的倉儲位置，以節約產品調撥時間。同時要做好物資的批次管理，對于部分保質期較短的物資要求務必做到先進先出。第三，加強數據管理。集團企業的供應計劃環節要借助ERP 系統緊密跟進材料、商品庫存情況，根據存儲數量及銷售訂單需求，做好下一階段原材料采購時間安排，根據訂貨模型合理采購商品，保障材料物資及時供應，避免過早采購導致庫存積壓和資金占用，也避免因采購不及時影響銷售。第四，加強企業價值鏈整合。信息化系統能夠提高集團企業工作效率，降低企業庫存管理水平，提高對內部資源的利用效率，為企業戰略發展提供保障。

4.運輸環節成本精細化管理

第一，細化成本核算。集團企業要加強對運輸環節的成本管控，明確間接費用分攤方法，完整歸集各種損耗費用。集團企業業務類型廣泛，運輸成本要直接落實到具體車輛，細化到車輛直接費用和營運間接費用，其中具體車輛費用包括保險費、燃油費、人員費用、維修費、折舊費等，營運間接費用包括運輸過程中人員調度管理費、辦公費、稅金等。財務人員要根據具體的成本發生類目計入相應的會計科目，確保成本計算的精準性。第二，加強對運輸作業及車輛費用管理。集團企業要加強對運輸環節安全的管控，增強員工安全意識，避免車輛出現故障引發安全事故。集團企業要定期召開駕駛員安全會議，強化駕駛員維保意識，對車輛及時檢查，嚴格按照調度員的安排做好日常行駛工作。駕駛員收車后要將車輛停放在指定位置，對車況進行登記，落實車輛年審工作。集團企業要控制車輛費用，針對車輛里程及燃油情況做出分析，避免公車私用情況發生。

5.銷售環節成本精細化管理

第一，構建完善的績效考核評價機制。集團企業在追求銷售業績的同時，保障員工工資結構，提高員工對企業的依賴，激發員工工作內驅力，保持員工結構穩定性，避免員工流動性大增加用工成本。績效考核要從工作態度、銷售業績、業務能力、責任感、團隊協作能力、考核標準幾方面開展，考核評價工作要實際落地而不是喊口號，具體建議措施舉例如下：考核工作保持每月一次，如果連續三個月不符合要求的要給予相應的懲罰；如果連續三個月保持優秀的員工要給予相應的獎勵；如果連續一年保持優秀，要為優秀員工提供晉升通道或者相應的薪酬獎勵。以上僅是舉例，不同的企業要根據自身的實際情況設置相應的獎懲措施，注意獎懲并重，不能只獎不罰，也不能只罰不獎。第二，加強對銷售人員的業務培訓。集團企業銷售環節成本支出主要是人員薪資和銷售提成。集團公司要提高對員工業務技能培訓的重視，提高員工個人崗位勝任力，爭取員工在崗位上創造更大的價值。培訓內容要注重潛在客戶開發，客戶溝通、客戶需求挖掘、產品知識掌握、銷售話術掌握、客訴處理、促進客戶成交技能等，讓員工能夠找準目標客戶，并通過有效的溝通交流，掌握客戶對產品的功能需求，通過對產品的講解，熱情的服務態度與專業的知識素養，提高客戶的好感度，促進銷售成交率的提升。第三，集團企業要迎合當前人們的生活習慣，對市場消費群體的消費需求及消費特點畫像分析，根據分析結果結合企業自身的特點及能力，做好目標市場、目標消費人群定位，從而制定相應的銷售策略。營銷宣傳中要借助線上營銷渠道，發揮新媒體、短視頻的優勢，提高企業及產品曝光度，避免傳統報紙、電視等傳播途徑導致營銷費用投入過高，進而壓縮企業利潤空間。

五、結語

本文對集團企業成本精細化管理從預算、采購、倉儲、運輸、銷售五個維度展開分析，為了實現可持續發展，集團企業要結合當前市場銷售環境，完善預算管理體系，結合運營業態編制契合企業發展實際的經營與利潤預算表，采取滾動與彈性預算方法，發揮預算編制的靈活性。對企業產品銷量進行分析，采取科學的采購策略，做好采購管理分析，持續開展采購降本增效工作，借助ERP 系統，提高資源配置效率，降低企業成本。集團企業要建立合理的績效考核評價機制，增強對人員銷售技能的培訓，找準市場需求，制定銷售策略，減少營銷費用投入，促進成本精細化管理，實現企業戰略發展目標。