班車客運企業財務內部控制對策研究

童行

摘?要：在高鐵、私家車、網約車、新冠肺炎疫情的多重沖擊下，依舊堅守崗位的班車客運企業其實已經發生了很大變化。班車客運企業要生存，就要開源節流。其中，財務內部控制發揮了重大作用。班車客運企業嘗試以COSO內部控制框架為主導，以業財融合、大數據分析、互聯網云計算、團隊化管理為輔助，讓財務內部控制呈現出監督管理、降低內耗、控制成本的理想效果。文章以班車客運企業為研究對象，據實研究客運企業財務內部控制的對策，確保企業擁有良好的財務狀況，促進企業向好發展。

關鍵詞：班車客運企業；財務內部控制；業財融合；COSO

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）05-0150-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.05.035

1?引言

“十四五”時期是我國財務人才工作面臨新的機遇和挑戰，國家預計培養初、中、高級會計資格人員1200萬人，稅務師30萬人，注冊會計師32萬人。隨著財務人員的猛增，企業加強財務內部控制至關重要。在高鐵、私家車、網約車、新冠肺炎疫情的多重沖擊下的班車客運企業，更要加快建設財務內部控制體系，據實研究客運企業財務內部控制的對策。

2?班車客運企業財務內部控制的現狀

2.1?內部控制的概念

內部控制，是指企業為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

企業的所有部門都離不開內部控制，尤其是財務部門。因為各部門前期的運營數據最終會通過財務部門反映在財務報告上，所以高度自治的內部財務體系對企業長遠發展有著舉足輕重的作用。內部財務體系中的資金鏈、賬套、資產、客商往來款、投資、融資等均需要內控管理。內部控制講究細節管控，即杜絕企業內部監管上“勿以善小而不為、勿以惡小而為之”的僥幸心理。小到日常資金管控，大到企業上市編報，財務內部控制將細節管控發揮得淋漓盡致；它將財務日常操作分流程、分模塊進行規劃和監管，以通過財務主線內控企業全局的目的。

2.2?班車客運企業財務內部控制的現狀

班車客運企業屬于交通運輸中的道路客運行業，從某種意義上來說，是傳統壟斷行業和高危行業。因為行業的特殊性，班車客運企業保持著服務產品單一、內部管理粗放的狀態。財務部門下設現金出納、銀行出納、統計、成本會計、預算會計、稅務會計、內部會計、固定資產會計、應收賬款會計、憑證會計、總賬會計、主辦會計等崗位。財務部還存在一崗多人、手工操作為主、以老帶新綁帶傳承的現象。班車客運企業財務人員的業務能力和水平良莠不齊，多數班車客運企業由原先國企改制而來，高層由駕駛員晉升，企業管理水平有限，思想老成，墨守成規；因為經營上依賴政府補貼，所以創新意識薄弱；企業樂于政治宣傳工作，如爭創衛生窗口單位建設等。由此可見，班車客運企業管理依舊停留在簡單粗放的模式，這直接影響到財務內部控制制度的不健全。

3?完善班車客運企業財務內部控制的對策

3.1?借助COSO內部控制框架

COSO內部控制框架是由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成，各要素的共同作用將企業多層級、全部門有機融合達到高質量管控的效果，其相互關系可以用圖1的模型表示。

班車客運企業可以借助COSO內部控制框架并結合企業自身實際經營情況制定內部控制制度。為了提高執行力度和管理效果，班車客運企業也可采用以財團為整體，把COSO?理念應用于財團，直接建立財務內部控制制度。財務內部控制制度的建立，是企業的長久之技。

3.2?借助業財融合管理

業財融合就是財務管理與業務發展相互融合，以會計核算為中心并發揮財務管理的數據分析優勢，一手抓風險控制、一手抓業務發展，幫助企業在錯綜復雜的市場大環境下穩健成長。

圖1?COSO五要素模型

企業全面預算就是業財融合管理的其中一項。財務人員要杜絕閉門造車地做全面預算報表，而是要從各部門提交的經營預算或臺賬中獲取相關數據。例如，班車客運企業的車輛運行臺賬中記載著油耗、公里數、通行費等信息，預算人員可以根據這些真實數據結合未來發展情況編制相關行車成本預算；預算人員可以根據未來幾日的票務系統的預售票情況，與上年同期客票款情況比對，來編制營業收入預算表；決策部門和職業經理人要預先規劃好新車采購等大額事項，方便各部門進行分級預算。

某班車客運企業結合業財融合，在第四季度的全面預算中靈活添加部分表單，有效提升預算管理的效率，對來年的績效考核、預算監管、業務發展都起到了很大的助推作用。

3.3?運用大數據分析

大數據環境下，財務內部控制可以做到數據資料電子化、控制方法智能化、數據分析快捷化、數據先行引導化。

眾所周知，票務系統已經被普遍地用于海陸空旅客運輸，其中蘊含著大量的基礎數據，例如乘客身份信息、票價、起運站—中轉站—到客站的客流量和中轉量、購票率、退票率、保險率、車次等。雖然班車客運企業主要負責道路客運，還未普遍應用各類系統和數據庫，但是可以共享各站點的票務系統來獲取大數據。近幾年，攜程、飛豬、途牛、馬蜂窩等綜合型平臺不斷發展壯大，已經有不少班車客運企業直接從這些網絡平臺上獲取免費參考數據。大數據在潛移默化中悄無聲息地成了炙手可熱的新資源，紛雜散亂的數據需要經過分類匯總、比對分析，才能成為對企業經營發展有用的信息。班車客運企業的客票收入對運營成本和利潤有著直接影響，之所以班車客運企業重視上座率，道理就在此。

以甬舟班線為例，大巴從寧波南站出發開往舟山普陀站，全程110千米、耗費柴油300元、通行費300元、駕駛員工資400元；滿載或者空載，油耗、通行費、工資這些成本照樣會產生。所以班車的實載率尤為重要。換言之，班車出站的一剎那，車上的乘客人數就決定了這趟車是否盈利。

班車客運企業的財務經過具體分析票務系統中的數據后，發現客流量成明顯時段性集中趨勢，于是提示企業運營部門調整班次，這一操作提高了運營的實際效率。

班車客運企業財務人員分析車輛的油耗、通行費、千米數、耗時等數據后，可以提示企業相關部門優化線路規劃達到降低車輛運營成本的目的。比如，通行費占據出車成本比例較高，那么班車客運企業就可以在市區走高架代替走繞城高速，這樣能大大削減高速通行費的成本。班車客運企業的財務、勞資部門從運營系統中直接調取數據核算駕駛員績效薪酬，準確且高效。

財務人員運用大數據分析，一方面可以結合經營業務有效改善報表將要呈現的效果，例如利潤總額上升；另一方面恰好從對立的維度核驗了財務報告的準確性。

大數據分析確認過的財務報表能真正反映企業運營的真實情況。2020年，相關人士應用大數據分析瑞幸門店營收后揭發其使用商品券業務來增加虛假交易額，最終導致股價暴跌。

運用大數據分析，是加強企業財務內部控制的有效方式之一。企業經營可以通過數據而量化，這樣有利于精細化管理。

財務工作本來就是以數據為基礎，這給財務內部控制帶來了方便。財務內部控制的精細化管控建立在大數據分析的基礎上，為真實性和安全性提供保障。

3.4?應用“互聯網+”、云計算

后疫情時代，互聯網技術已經被應用得爐火純青。班車客運企業財務內部控制也可以采用“互聯網+”的模式。財務內部控制本身就是枯燥而煩瑣的，借助“互聯網+”并結合大數據分析，將這一管理具體化、科學化、可行化和精簡化來達到預期效果。

財務內部控制的一項重要課題就是如何降低實操差錯率，反復計算、多人復核的方法已經成為過去式；如今，計算機的普及、“互聯網+”的推廣、云計算的研發，這些先進的IT技術不僅解決了差錯率問題，還為財務內部控制帶來了高效便捷。例如，某班車客運企業在新冠肺炎疫情期間投放使用一套高端企業云處理系統，該系統兼容企業網銀、支持電腦及手機App操作、接受電子文檔和掃描件、可網簽、自動推送至財務系統等。某員工出差需要報銷，當其在火車上即可將公差的住宿費、餐飲費、火車票、出租車票拍照上傳到該企業軟件App，如果是電子發票就更方便操作，按軟件提示編制報銷單，隨后提交，需要審核簽字的各級領導都會在企業系統中查收到此張報銷單，網簽齊全后報銷單會自動上傳至出納，出納通過網銀支付該報銷單后，數據會傳輸至財務，財務就可以按流程操作，內部控制人員通過系統可實時監控數據的生成、轉移、定型，可以及時發現問題解決問題。班車客運企業的駕駛員因職業原因，主要在大巴上工作，只有集中安全培訓時才會到公司報銷，導致發票報銷滯后，這套軟件恰到好處地解決了這一困難，讓財務內部控制更加方便可行。例如，部分班車客運企業是國企，而三公經費的監管是國有企業財務和內部審計的重要工作之一，通過高端云系統，在三公經費報銷的同時就進行財務內控監管，分析比對公車經費、業務招待費、差旅費、會議費的大小變動、頻率漲幅，對限制三公經費過高或遏止企業管理層鋪張浪費起到了很好的限制作用。

應用計算機、“互聯網+”、?云計算的優勢是成本低、執行力強。以往，企業開展財務內部控制的困難就是人力物力耗費過大、難以落地執行。而先進科技從時間、空間上突破了財務內部控制的瓶頸，而且管控效果比較明顯。

在此基礎上，互聯網技術還能重點管控。例如，通過計算機系統將具體監管事項分模塊進行管控：合同模塊：合同號、客商信息、時間、地點、銷售人員、價格、毛利、印花稅、收付款情況、特殊事項（退貨、折扣、傭金）；發票模塊：客戶名稱、稅號、地址電話、銀行賬號、稅率、金額、備注。這樣安排，一方面指引實操人員按照流程操作，另一方面即時獲取到操作結果進行監管修正。

一般企業的內控操作簡單化地借助于內審機制：一年召集一次大規模內審，內審機構讓各部門將已翻篇的操作再回憶一遍，這純粹是勞民傷財走個過場。真正的內部控制就是要用COSO理念建立框架，并層層深入地落地執行，才能發揮內部控制作用，輔助企業更上一層樓。

2020年以來油價的大幅飆升，激增了班車客運企業的運營成本；而客票收入卻受到新冠肺炎疫情影響大幅縮減，資金出現持續性的入不敷出現象，這讓財務風險也隨之水漲船高。

基于這種狀況，班車客運企業可以引進軟件平臺，對財務內部控制風險進行跟蹤預警，來應對市場不確定因素帶來的變化。

3.5?嚴控應收賬款

最早，應收賬款管控不是班車客運企業財務內部控制的重點，因為那時以國有化為主的客運企業幾乎是在國資系統內進行資金往來。

隨著民營運輸企業的蓬勃發展，私企化的旅客運輸企業如雨后春筍般在幾年間就占據了該行業的半壁江山。嚴重的信用危機接踵而來，私企老賴層出不窮。從此，應收賬款的信用管控成了客運企業財務內部控制的重中之重。

例如，某班車客運企業與舟山某一私企合作運營一條旅游專線，即客運企業提供車輛運輸服務，該私企提供大巴停靠場地及票務服務。運營一開始，該私企就仗著地方保護主義的氣勢，拖欠客運企業客拆款（車票款）。幾年下來，這家班車客運企業對此事項的應收賬款就高達幾百萬元，即使財務按要求計提壞賬準備也無能為力。

事實勝于雄辯，財務內部控制盡量要移步至項目前端，應收賬款的信用管控就是最好的實例。

第一，核查業務合同細節，比如合同金額與增值稅額的劃分、印花稅計算依據的制定、發票稅號和開票時間、銀行賬戶信息、支付款項批次、爭議事項處理等。

第二，即時監管應收賬款回款情況，月末季末年末編表核查具體進展，并及時反饋業務部門催款。

第三，收集客商信息，通過互聯網、政府信用系統、同行交流、行業平臺等途徑多方面了解應收賬款客商經營情況、信用指數，杜絕與不良信譽的客商往來，以達到嚴格控制資金風險的目的。表1和表2為班車客運企業常用應收賬款管控表單。

3.6?借鑒審計理念

企業財務內部控制管理與審計有共通之處，企業內控可以借鑒審計理念。

3.6.1?借鑒內部審計理念

國企轉制的大型客運企業一般會設有監察審計部，內部審計就是他們的職責之一。內部審計的優勢主要體現在提高企業綜合績效和把控企業經營風險兩方面。 班車客運企業財務內部控制考評方法邏輯清晰、表述直觀、量化管控，能幫助財務內部控制機制有效執行，并達到事半功倍的效果。

3.6.2?借鑒外部審計理念

外部審計是相對于內部審計而言的，一般情況下，會計師事務所從事的審計鑒證業務就是外部審計。外部審計主要借助于公開公平的法律書證、事實物證等方式來鑒證業務的真實性和可靠性。

例如，班車客運企業在執行財務內部控制時，可以按照會計科目類別進行針對性管控。一是發函至對方客商來求證應收、應付賬款的金額、賬期、回款狀況等，貨幣資金、預收、預付等往來款項都可以采用函證的方法；二是核查勞動用工、油品采購、修理修配、保險、大巴采購、車輛檢測等合同的合理性；三是嚴管租賃合同、固定資產折舊、無形資產攤銷、報廢處置、政府補貼、稅費征繳、證書年檢、員工花名冊更新等后續情況。外部審計求證性強，能幫助財務內部控制有依據可循。

3.7?其他對策

實際工作中，班車客運企業要注重財務人員的職權分離、崗位分工，形成內控制衡。在崗位間相互監督的機制下，能大幅降低職務舞弊現象的出現。同時，不斷加強班車客運企業財務人員的內部控制專業性培訓。

例如，企業邀請高等院校相關專業老師為企業專員培訓財務內部控制理念及實操技巧；班車客運企業可以安排財務人員植入各部門進行基層輪崗，用實際操作及見習的方式提升財務人員內部管控水平；企業也可以定期組織內控專員前往先進單位實地參觀、臨摹和學習財務內部控制管理。

4?結語

班車客運企業是道路客運的重要組成部分，隨著后疫情時代的到來，對內部控制也提出了新的發展要求。例如，優化班車客運企業的財務內部控制制度、加大力度培養財務內部控制專業性人才、加深大數據互聯網的結合應用、引入業財融合管理理念、借鑒相關學科應用技巧等。只有做好財務內部控制工作，才能使班車客運企業防患于未然。

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