基于全面預算管理的國有企業成本控制機制探究

付麗麗

摘?要：在社會主義市場經濟環境下，國有企業預算管理關系到企業內部管理水平的提高和經濟效益的提高，應當引起足夠的重視，在全面預算管理的基礎上結合有效的成本管理，國有企業必須做到合理控制管理成本、正確運用資本和優化配置人力資源。在當前我國市場經濟高速增長的新形勢下，成本管理的優劣將直接決定國有企業的可持續成長能力，不過，由于目前在我國國有企業中尚不能形成以成本控制為核心的管理機制，所以并不能優化資源配置。為此，文章研究了全面預算管理的重點內涵，并根據目前國有企業成本管理的重點問題，提出基于全面預算管理的成本控制機制。

關鍵詞：全面預算管理；國有企業；成本控制

中圖分類號：F275;F276.1文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）05-0166-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.05.039

1?引言

在當前企業競爭力格局日益改變的形勢下，國有企業在市場上的壟斷優勢已逐漸減弱。所以，要想促使國有企業更好地發展，就需要創新國有企業的成本控制模式，增強國有企業的市場競爭力。

在國有企業內部控制機制建立期間，應將全面預算管理應用其中，由于全面預算管理是一種綜合管理，能夠對計劃成本實施全面、全過程的管理，在實際應用中具有明顯的優勢。就國有企業而言，由于全面預算管理直接影響各項經營管理效果，所以經營效果又和成本管理息息相關。

因此，合理的全面預算管理能夠協助國有企業達到經濟效益與社會效益的雙贏，所以國有企業必須進一步了解全面預算管理的重要意義，在國有企業內形成良好氛圍，積極推動各項工作的開展[1]。

2?全面預算管理的主要內容

2.1?預算的編制

預算編制是國有企業成本控制的核心，主要是指國有企業按照自身戰略規劃、企業的經營管理能力以及財務管理狀況，編制本年度資金支出控制規劃，包括資源配置規劃、資產責任規劃、現金流量規劃、成本控制規劃等。而預算編制的核心作用則是指導國有企業進行財務行為的管理，從而提高國有企業成本控制一體化以及收支平衡。

國有企業在全面預算編制過程中，必須對企業的經營活動和財務管理活動作出正確的預測，由于預算編制是國有企業未來研究的重要內容，這就對國有企業未來經營規模、收支、負債規模、利潤情況等進行科學預估，幫助國有企業合理開展業務和財政管理方案。

2.2?預算的執行

預算管理是企業通過對經營預算編制進行全面控制和風險管理的根本途徑，企業在制定科學規劃之后，就必須嚴格執行計劃和約定的預算安排計劃，并通過預算管理的實施，使國有企業在成本控制中實現合理的資金投入，獲取規模效益。

預算執行管理原則是指企業各部門都必須嚴格執行現代預算編制，按照預算編制中規定的收支限額開展生產經營活動和資本運作活動，同時國有企業在預算執行過程中也不得擅自偏離預算編制規定。

此外，在全面預算執行過程中，企業必須對合同約定的收入和成本支出進行全面核算，通過全面的核算可以確保資本支出的真實合規，且企業現金流管理、負債管理、應收賬款管理等資本運作活動也需要嚴格執行全面預算管理的要求[2]。

隨著當前互聯網時代的快速發展，全面預算執行系統也要求國有企業利用大數據與云技術等信息技術手段，構建全面的預算執行系統，從而實現國有企業經營活動的全過程管理和企業內部財務信息的在線管理，促進國有企業規模進一步擴大，保證現金流的健康使用。

2.3?預算的考核

預算考核在國有企業整個計劃控制中發揮著重要的引導功能，由于預算編制與計劃實施之間的對應度是評價國有企業控制效果的關鍵因素之一。所以，國有企業預算考核的首要任務就是保證預算編制和計劃實施之間的統一度，使企業預算計劃控制達到最佳的效益。

企業預算考核工作不僅要對計劃效益和實施效果進行單純的對比研究，查明兩者區別后還要再作出全方位的跟蹤研究，以便國有企業全面預算管理變得更加科學，同時企業的預算考核工作還應該單獨開展，才能確保企業預算考核的客觀性和準確性。

預算委員會主要由各部門業務主管人員以及承擔國有企業成本控制人員構成，預算管理委員會是制訂國有企業預算評價指標的權威部門，國有企業內部各成員均應遵守預算委員會制訂的預算考核指標，對預算編制和計劃實施中出現重大偏離原則的現象作出跟蹤，并依據研究結論制訂預算管理調整的政策。

3?全面預算管理下國有企業成本控制的意義

在我國社會主義市場經濟快速發展的背景下，國有企業也需要進行相應的內部改革，在改革期間加強對國有企業的成本控制，促使國有企業發展的同時將資金使用控制在既定范圍內，并將全面預算管理研究提上議事日程，國有企業內部通過一系列的預算編制、調整和評估就可以將資金的流向有效控制。

全面預算管理則是資金流向的全面管理，其中包括事前、事中和事后各種業務運作情況的管理，不同于傳統成本管理方案，全面預算管理則是在事前對預算的使用進行編制，并在編制的預算管理計劃表進行預算資金的實際使用，并對事中預算的進度進行實時掌握，以及對事后預算使用的總結與分析，將全面預算管理用于國有企業成本控制方法中，就可以促使全面預算管理下的數據更有利于貼近國有企業經營實際。

由于國有企業與其他企業之間存在較為明顯的差異，在生產經營方面也有著較大不同，所以有必要提高對國有企業全面預算管理工作的意識，同時做好對企業經營與獲利過程的全面管理，統籌管理國有企業的預算經費，這樣就可以實現企業資金保值增值，并提高企業的運營控制效益，這對于國有企業做好全面預算管理工作有著非常重大的意義[3]。

國有企業在成本控制期間，通過全面預算管理系統的靈活性，可以提升國有企業在日益變動競爭形勢中的實力，進一步推動國有企業的發展壯大，且全面預算管理能夠有效緩解人滿為患的現狀，正確控制各部分的計劃，并按照國有企業的實際和計劃結果編制預算，通過與各崗位人員交流，增強管理人員對整體成本控制的理解，增加他們對全面預算管理的認識，進而增強成本控制的實效性。

4?全面預算管理下國有企業成本控制中存在的問題

4.1?企業成本管理效果不理想

在國有企業中，成本管理往往是歸屬于財務部的一個崗位，而目前國有企業中，成本控制人員在企業內部的工作范圍通常是比較局限的，這就導致企業成本管理工作常常沒有威信，也會直接導致國有企業的成本控制結果出現問題，導致企業的成本管理效果并不理想。

同時也正是由于成本管理認識不夠，可能導致在實際成本管理期間無法發揮成本管理的有效作用，造成成本控制人員不能有效地進行工作。

另外，我國國有企業成本控制和全面預算管理都缺少了嚴肅性，對內部管理造成很多困難，大部分國有企業只有項目結束后才有核算項目經費的時間，這就導致目前部分國有企業不顧成本的情況開展項目，而在最終結算期間就會發現成本超支的情況，這種現象也給項目管理工作造成十分負面的作用，不但項目管理無法在整個國有企業內進行有效貫徹，甚至還會導致項目進行期間資金的損失，進而導致全面預算管理的有效性徹底喪失。

4.2?未建立健全按計劃控制的企業成本管理體系

在國有企業中成本管理的主要工作并不僅僅是審計企業的賬簿，而是需要對企業各項目的進度進行實時掌握，進而確保成本的使用能夠在可控范圍內。但目前國有企業成本控制只是對資金的使用進行審查，沒有建立健全的成本管理制度，也沒有建立健全的成本管理監督制度和實施細則，而是定期或不定期開展成本管理模式，導致成本管理缺乏整體性與連續性的特點[4]。

與此同時，由于未建立健全的企業成本管理體系，就極大限制國有企業預算管理的精細化，且也正是由于缺乏健全的成本管理體系，就會嚴重降低國有企業的經濟效益，也不利于企業的進步，要想將這種情況改變，就需要做好宏觀的調控工作。

4.3?缺乏專業的預算管理人員

當前我國國有企業的總數呈現不斷上升的趨勢，而企業的范圍也呈現明顯的擴大趨勢，做好成本管理工作對促進企業更好的發展具有重要作用。但目前國有企業在進行成本控制期間效果不佳，主要原因是一些預算管理人員的專業素質存在一定的不足，這部分預算管理人員并沒有相關的實踐經驗，雖然在學習期間不斷增強自己的理論知識，但是實戰經驗卻較為缺乏，促使在預算工作和企業管控中極有可能出現較大問題。

因此，需要不斷加強企業預算管理人員的實踐經驗，不僅要增加企業預算人員的數量，更要對企業預算人員進行專業知識和素質培訓，提高他們的實際能力。

5?全面預算管理下國有企業成本控制的實施路徑

5.1?將企業成本控制管理目標與預算編制相結合

要想提升國有企業成本控制效果，就需要將成本控制管理目標與預算編制相結合，將全面預算管理的作用充分發揮出來，并做好預算的編制工作，提高預算編制的科學化水平，這對企業后續經營活動的順利開展具有重要影響作用。由于國有企業的經營管理和市場經濟活動是長期、動態的經濟活動，相應企業預算指標和計劃項目始終處于不斷變化的狀態，為了將其變化的情況控制在一定范圍內，就需要編寫科學有效的計劃表。

目前，我國國有企業全面預算編制表缺乏科學性的主要原因是缺乏前瞻性分析，前瞻性分析主要是結合國有企業歷史經營情況、財務管理成果和政治環境，合理預測未來財務現金流量的有效手段，因此，國有企業應在前瞻分析的基礎上，結合自身戰略發展制定預算編制計劃表，包括資源配置計劃與現金流等內容，從而最大限度發揮其作用。國有企業應通過現金流法（DCF）、隱含權益成本模型（ICC）、貼現股利模型（DDM）和相對估值法（RV），正確預見未來現金流的健康發展，在全面預算編制表中正確測算并建立相應的收支平衡指標，以促進企業運營與財務管理的深化結合，從而有效保障國有企業的平穩發展[5]。

此外，預算彈性差是指企業預算編制與最優經濟要求之間存在差距，這也是國有企業預算編制缺乏科學化的主要表現?；诖?，國有企業要深入分析發展情況和國際經濟形勢，準確把握宏觀層面經濟情況，并做出重要和長遠的全面預算體系，這樣就可以避免出現財政放緩的情況。要想促使國有企業成本控制質量的提升，就可以采用動態的管理方式對資金的流向進行實時把控，借助信息技術手段建立數據庫，主要用來分析全面預算活動的進展情況，并將具體的預算活動細化，促使每一項預算活動都可以由專人管理，針對其中存在的問題及時分析原因并將其解決，進而促使國有企業成本控制的效果得以充分提高。

5.2?建立健全企業全面預算管理機制和管理制度

為提高成本管理工作水平和成本體系的平穩運行，需要不斷加強國有企業內部成本監管機制和體系的建設。

由于成本管理覆蓋的國有企業規模較大，企業在成本管理目標實施的階段，為了防止由于全面預算管理目標無法完成而造成權責交叉的現象出現，國有企業就必須根據企業全面預算管理目標進行成本管理工作，具體目標包括建立明確的企業成本管理目標信息公開體系和責任管理體系，明確企業成本目標的具體完成狀況，并利用信息公開披露等手段提高企業對全面預算管理的理解，從而增強國有企業的成本管控意識，這不僅標志著國有企業總體成本目標和整體成本費用控制的落實，而且可以促進企業的經濟出現明顯增長趨勢。在我國國有企業當前機遇與挑戰共存的背景下，應不斷提高市場敏感度，緊跟市場發展方向，加大全面預算管理就顯得尤為重要。

因此，市場戰略的制定也是預算的根源，市場戰略變化必須根據發展情況進行調整，特別是在前期總體計劃中，必須強調全面預算投入，以及效益最大化的原則，兼顧整體效益，并且在制定全面預算管理過程中，必須確保所有項目間的關聯以及其綜合協調，還必須重視建設相應的風險警示制度，根據全面預算管理的特點，既強調事后監管預警，也強調事前監管預警，并應及時進行相應風險提醒教育，針對可能存在的問題提出相應的解決措施，這樣就可以將問題解決，進而確保各項工作有效開展[6]。

5.3?強化國有企業成本管理執行力度

國有企業成本管理是企業進行全面預算管理工作的重點內容，要想切實通過全面預算管理實現減少企業生產成本與支出的目的，就需要徹底改變行業內對全面預算管理和計劃管理工作中重計劃輕執行的局面，將成本控制落到實處。在強化國有企業成本管理執行力度期間，應將成本控制原則和成本控制特點融合，通過嚴密控制目標任務去管理國有企業的支出成本。

另外，對于國有企業在實際經營活動期間可能出現的突發事件，應提出相應的解決措施，對于出現的成本費用超出規劃總額的，則需要加強對其管理力度的提升，尤其是有關責任人應將可能出現的問題及時報告主管部門人員，并進行相關的備案，并提出解決措施，以保證國有企業成本管理的全部內容都可以合理有效地執行。

全面預算管理則是在編制預算計劃的基礎上，加強對預算編制計劃表的分析，嚴格按照表內的內容分析資金的使用情況，如果缺乏以滿足成本控制為目標的全面預算管理，非但無法實現對國有企業資金的合理分配，還將加大國有企業的資金流動性問題，所以國有企業應加強對全面預算管理的認識，將其與成本管理有機融合，形成以國家預算委員會為基礎的全面預算管理組織結構，進一步明晰各個機構對預算管理部門的責任與義務[7]。

此外，國有企業還應制定規范的風險事件管理流程，在流程建立期間應強化國有企業的成本管理執行力度，明確各部門在風險事件中的職責和風險管理的監管標準，這樣才可以保證國有企業成本管理的有效控制。

5.4?建立國有企業成本控制監督評價機制

為提高國有企業成本控制與成本管理的實施效力，企業將成立專業機構，對全面預算管理制度表下的預算實施情況進行跟蹤、檢查和評估，并在建立干預委員會的基礎上對特定時期的費用進行控制，及時發現項目實施過程中的偏差，并根據偏差現象與問題進行具體的分析，根據研究結論提出成本控制的措施，并報管理層進一步審查研究。在國有企業成本控制期間，執行是根本，計劃實施是基礎。

所以，企業管理人員必須清楚各崗位的職責任務以及企業發展目標，為防止扯皮現象出現，就需要及時跟進相關的企業績效考核，確保發生相關情況后能夠迅速查找責任人，而對于確保企業計劃實施的正常開展，企業管理者有必要定期公開全面預算管理實施結果的信息，從而進一步掌握計劃的完成狀況，這樣不但能讓成本控制人員對項目有更加深刻的理解，也能有效激發他們的工作熱情。

此外，除簡單的預算編制、手工制造與營銷之外，國有企業還必須針對各自業務特色與生產特征，開展完整的全面預算制度建立，由于預算管理將涉及企業活動的方方面面，與員工切身利益息息相關，管理者除了要提高個人意識外，還應注意提高員工對全面預算管理的重視程度，將全面預算管理落實到具體崗位，與員工個人績效掛鉤，從而打破原有員工的被動思維，也可以減少實施全面預算管理的潛在障礙。

6?結語

總而言之，隨著中國新經濟體制改革的深化，以全面預算管理為基礎的成本管理是國有企業改善成本管理效果、降低企業經營風險的重要基礎。國有企業成本控制的缺位不但會造成國有企業收支失衡和資源配置效益降低，還可能使國有企業成本管理的結果嚴重背離國家經濟發展戰略目標，這就需要加強對全面預算管理的研究。

通常情況下，全面預算管理分為預算編制、全面預算執行和成本評價三部分，國有企業要采用時間透視分析法制訂全面計劃，以全面預算管理體系為基礎，采取有效措施，確保全員參與成本管理中，這樣就可以有效提高成本管理的實施效果。

未來，國有企業需要進一步加大對企業全面預算管理的管控力度，讓全面預算管理更好地滲透到企業經營活動的各個環節，并通過合理控制成本，以取得更大的經濟效益。

參考文獻：

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