績效審計與國有企業可持續發展的研究

王雪珺，李 達，蔡虹宇

(常州市武進區審計局，江蘇 常州 213161)

0 引言

近年來，隨著可持續發展理念的興起，國有企業的可持續發展成為一個備受關注的話題。 作為經濟和社會發展的重要組成部分，國有企業在實現經濟效益的同時，也面臨著環境保護、社會責任履行和資源利用等方面的巨大壓力。

績效審計旨在確定績效的有效性、效率和經濟性，以促進組織的發展和可持續性。 在國有企業注重可持續發展的背景下，績效審計具有重要意義，它不僅有助于發現和解決存在的問題，還能指導國有企業在可持續發展方向上取得進展。 本文旨在進行績效審計與國有企業可持續發展之間的初步探索，并為國有企業績效審計提供一定的指導和建議。

1 績效審計與國有企業可持續發展理論框架與研究現狀

1.1 績效審計的概念和方法

目前，對績效審計應用最廣泛的定義是1986 年最高審計機關國際組織提出的:“對企業組織活動所具有的經濟性、效率性以及效果性進行評價。”經濟性是指在保證質量的前提下，以最小的投入換取最大的產出，盡可能減少浪費和資源消耗。 效率性和經濟性類似，是指以最少投入，獲得質量上的最大產出，或者是數量上的最大產出。 效果性則強調企業經營活動最后達到的結果，也就是是否達到預期目標。 國有企業的績效審計相較普通企業的績效審計而言，加入了管理目標、節能減排、社會效益等指標，更強調企業的社會責任。

績效審計主要的三種方法是:資本金績效評價、EVA 評價、平衡計分卡。 資本金績效評價方法主要關注企業的財務績效，通過分析企業投資回報率和資本回報率等指標來評估企業的績效。 強調了企業利潤與資本的關系，適用于以盈利為主要目標的企業。 EVA(經濟附加值)評價方法是通過衡量企業的經濟增值能力來評估績效。 EVA 方法將企業的凈利潤與資本成本進行對比，衡量企業是否創造了超過預期的經濟利潤。 平衡計分卡是一種多維度的績效評價方法，它從財務、客戶、內部業務流程和學習與成長四個維度來評估企業的績效。 它強調使企業戰略目標與各維度的績效指標相互匹配，適用于綜合評估企業在不同維度上的績效，具有戰略導向性。

1.2 國有企業可持續發展內涵

目前，對企業可持續發展的內涵并沒有確切的定義，不同學者、不同角度，得出的結論也不相同。總的來說可以歸納為五類觀點:企業自身發展觀；企業與其經營環境和諧發展觀；企業與環境、社會、生態協調發展觀；企業與消費者、社會、權益所有者共贏觀；企業生存狀態觀。 結合我國國情，可以將我國國有企業可持續發展歸納為:國有企業在保持良好經濟可持續性的同時，兼顧社會責任、環境保護、創新發展等目標。 其詳細內涵如下:

經濟可持續性:國有企業在經濟層面的可持續發展意味著在實現自身利潤增長的同時，保持良好的財務狀況和長期盈利能力。 這需要企業管理層具備良好的財務規劃和風險管理能力，以確保國有企業的穩健運營和長期發展。

社會責任:國有企業在可持續發展中應積極履行社會責任，關注員工福利、社會公益、環境保護等方面。 企業需要建立健全的社會責任體系，推進可持續社會發展，保護和改善人民群眾的生活質量和福祉。

環境保護:國有企業的可持續發展需要高度重視環境保護。 企業應積極采取減少污染、資源有效利用和清潔能源應用等環保措施，引入綠色經營理念，減少對環境的負面影響，始終把保護和改善生態環境放在企業發展戰略的中心地位。

創新與技術升級:國有企業的可持續發展需要注重創新和技術升級。 企業應不斷提升自身的技術水平和競爭力，加強自主研發能力，引進和掌握新技術，以適應市場需求的變化并實現長期可持續競爭力。 提升產品質量和服務水平，提高管理效率和靈活性，不斷開拓新市場，積極適應市場變化和挑戰，保持競爭優勢，實現長期可持續發展。

1.3 研究現狀

目前我國的國有企業績效審計還存在一定的缺陷。 于迪[1]指出目前我國績效審計財務指標的考核仍舊占據主體地位，忽視了國有企業應當承擔的社會責任。 劉慧[2]也指出目前我國審計機關對國有企業的審計形式主要還是以財務收支審計為主，很少開展專門的績效審計。

學者們對此進行了多方面的研究和探索。 郭新宏[3]提出EVA 作為績效評價的重要工具，擺脫了傳統的會計指標評價方式，可以有效引導國有企業的可持續發展。 張麗[4]構建出一套較為完整的國有企業績效審計評價體系，以達到促進國有企業績效審計發展和深化國有企業改革的目的，并通過案例分析得出基于“5E”的國有企業績效審計評價體系更能真實、客觀地反映企業的績效水平。 錢芳[5]提出將經濟增加值評估法加入國有企業績效審計的研究體系中來，以改變目前國有企業績效審計方法薄弱的現狀。

2 績效審計對國有企業可持續發展的積極作用

2.1 評估績效和發現問題

績效審計通過對國有企業的目標、策略、過程和結果進行評估，幫助國有企業全面了解其在可持續發展方面的績效表現。 績效審計可以揭示國有企業存在的問題和不足，包括環境影響、社會責任履行以及經濟效益等方面的問題。 它可以通過客觀的數據和指標，為國有企業提供一個獨立、全面的評估，指導國有企業改進績效，實現可持續發展。

2.2 指導管理和決策

績效審計不僅能夠發現問題，還能為國有企業提供改進建議和指導意見。 通過績效審計的結果，國有企業可以得到詳細的信息和數據，了解到自身在可持續發展方面的短板和潛在機會。 這些信息可以幫助國有企業制定相應的管理措施和決策，優化資源配置，提高績效和效率。

2.3 提升透明度和信任度

績效審計可以提高國有企業的透明度和信任度。 通過公開和透明的審計過程和結果，國有企業向利益相關者展示自身的績效和改善措施，增加了外界對企業的信任和認可。 這不僅有助于建立良好的國有企業形象，還能吸引更多的投資和合作機會，促進國有企業的可持續發展。

2.4 促進環境保護與社會責任

績效審計對評估和改善國有企業的環境保護和社會責任履行具有重要作用。 通過審計環節的強調，國有企業會更加重視環境保護和社會責任，加強對相關法律法規和國際標準的遵循。 績效審計可以幫助國有企業建立適當的制度，提高國有企業在環境和社會方面的績效，推動可持續發展的實現。

2.5 提高管理水平和效能

績效審計要求國有企業建立完善的內部控制和管理體系，明確責任和權力的運行方式。 通過績效審計，國有企業能夠評估并改善其管理水平，加強評估、監督和問責機制。 績效審計可以促進國有企業內部的流程優化和效能提升，提高資源的利用效率和經濟效益，推動國有企業的可持續發展。

3 國有企業績效審計現狀

3.1 未形成固定模式，且對非財務指標關注度不高

以審計署開展審計項目的情況為例，統計了2018 年至今的審計公告，總共有74 項，如表1 所示。 通過匯總分析可以發現，審計署主要開展的是國有企業財務收支審計，比重為47.3%；其次是重大政策措施落實情況跟蹤審計，比重為18.92%；排第三的是中央部門預算執行情況審計。 績效審計僅占據了8.11%的比重，占比較少。

表1 審計署2018—2023 年審計公告統計表

根據統計數據可以看出，審計署2018—2023 年對國有企業開展的審計主要是財務收支審計，并沒有專門進行國有企業的績效審計。 審計署的績效審計項目也多是以專項資金績效審計的形式開展，或者是穿插在財政財務收支審計以及對企業負責人的經濟責任審計中進行。 關注的重點大多為是否違規違紀、管理制度執行情況、經營戰略是否符合方針政策以及是否達到預期的政策目標等。 對環境、資源的利用評價，以及對社會責任、創新發展等指標涉及較少。 從審計署開展的7 個專項績效審計公告來看，其審計一般也是從資金使用情況、政策落實情況等方面發現問題，如表2 所示。

表2 審計署2018—2023 年專項資金績效審計項目明細

總體來說，目前我國的國有企業績效審計并沒有得到大規模地施行，尚未形成固定的模式，主要扮演的是一種輔助的角色，并且國有企業審計中非財務指標的重要性體現不足。 這可能會導致無法全面評估國有企業的整體績效、無法反映國有企業長期價值創造能力以及滋生短期盈利至上的行為，使得企業忽視了長期戰略規劃和可持續發展。 企業為了實現好的財務指標，可能會采取一些短視的策略，如削減研發投入、壓縮成本等。

3.2 多元化評價渠道匱乏

相較于上市公司，大部分國有企業的信息披露較不透明，缺乏及時、準確的信息披露機制。 這使得外部評價機構難以獲得足夠的數據對其進行績效評估，進而導致評價渠道的匱乏。 并且部分國有企業在某些行業中具有壟斷地位或特殊優勢，缺乏市場競爭的壓力，這樣的環境使得企業對績效評價的需求不迫切，同時也減少了外部評價渠道的存在。

多元化評價渠道的匱乏會妨礙對國有企業的有效監管。 如果監管機構無法獲得全面準確的評價結果和信息，就難以對企業的績效和行為進行合理監管，可能會給國有企業帶來行為失范、低效甚至濫用權力的風險，進而限制了國有企業自身發展的動力，阻礙其實現改革創新、提高效率和提升競爭力的目標。

3.3 審計結果落實不嚴格

由于國有企業在績效審計后的跟蹤落實方面缺乏明確的責任分工和推動機制，所以部分審計結果的整改及運用往往只停留在表面，缺乏深入挖掘。管理部門之間可能存在職責模糊、協作不充分的情況，導致績效審計后續的整改推進落實受到阻礙。同時，部分監管機構對審計結果與整改情況的追蹤不夠嚴格，導致一些問題沒有及時得到解決。 如，國有企業或審計機構向政府及有關部門提交績效審計報告之后，相關部門對績效審計結果的關注度不足，未監督及推動國有企業進行深入整改，未要求國有企業就整改情況進行持續的反饋。

4 國有企業績效審計改進策略

4.1 健全國有企業績效審計指標體系

國有企業績效審計指標體系的建立需要與國有企業的經營范圍、社會功能、戰略目標相吻合，并且需要與國家政策緊密結合，加強國有企業改革，更好地為經濟發展服務，需要做到以下幾點。

4.1.1 關注非財務指標

國有企業具有全體人民共同所有這個特性，體現了國有企業與非國有企業的區別。 國有企業生產資料占有方式的社會性和全體人民利益的共同性，使得國有企業相較于非國有企業更需要注重社會責任、環境保護等非財務指標。 因此，應該通過引入非財務指標如社會責任評價、環境影響評估、可持續發展能力等來豐富績效評價指標。

4.1.2 制定行業差異化指標

不同的國有企業，它們的產品分布，或者是服務性質等都會有一定的差別。 所以，在對不同的國有企業進行績效審計的時候，其審計目標和側重點也會有一定的差別，所制定的績效指標需要能體現行業差異化[6]。 這些指標要能夠準確反映企業在該行業中的績效表現，并與行業標準相匹配。 在制定行業差異化指標時，應該邀請行業專家和相關從業者參與，他們了解行業的特點和趨勢，可以為指標的制定提供寶貴意見和建議。 另外還需考慮各指標在整體績效評估中的權重分配[7]，要根據行業特點和企業重點關注的領域，合理分配權重，確保評估結果的準確性和公正性。

4.1.3 符合國家發展主題

國有企業績效審計指標體系最終的目的還是為國家的政治、經濟服務，還需結合國家當前的發展主題設置。 依據現階段我國的經濟發展主題，在設置指標時，可能會更關注國有企業的穩健性、風險控制等。 并且自十八大以來，反腐工作一直受到重視，那么在指標體系中，可以加入例如在職消費額這類對管理者個人行為的績效評價指標。

4.2 引入外部獨立評審主體

多元化評價渠道匱乏的問題可以通過引入外部多元化評估主體的參與并加強資源投入和技術支持來解決。 除了行政管理部門，政府統計機構和審計機構，引入獨立的第三方機構、行業專家、社會組織等多元化評估主體，避免審計人員結構過于單一，確保評價的客觀性、中立性和科學性。 另外需要為建立多元化評價渠道提供必要的資源投入和技術支持，包括培訓和指導國有企業、建立信息系統和數據共享平臺，以及支持評價指標的研究和推廣。 建立績效審計專家庫，聘請擁有不同專業知識的專家，解決相應的專業技術問題，滿足績效審計的技術需求，提升績效審計的總體質量。

4.3 嚴格落實審計結果，持續跟蹤整改過程

嚴格落實績效審計結果并持續跟蹤整改過程對確保審計的有效性和提高企業績效至關重要。 以下是具體的步驟和措施。

4.3.1 審計結果及時溝通和解釋

審計結果應當及時溝通給利益相關方，包括企業管理層、決策者、監管機構等。 同時，對審計結果進行解釋和說明，使各方能夠充分了解審計發現的問題和建議。

4.3.2 制訂整改計劃

審計結果出來后，國有企業應制定詳細的整改計劃，明確具體的改進措施和時間表。 整改計劃應該對各個發現的問題進行具體的分析和整理，并制定針對性的措施。

4.3.3 指定責任人和監督機制

國有企業應指定責任人負責協調整改工作，并建立有效的監督機制，確保整改計劃的順利執行。責任人應具備相關能力和權威性，并與相關部門和人員進行協調溝通。

4.3.4 跟蹤整改過程和結果

國有企業應持續跟蹤整改過程，確保整改措施按計劃執行，并定期進行評估和報告。 跟蹤的目的是確保整改措施的有效性和及時性，對一些重要問題，需要進行中期和最終的復核和驗證。

4.3.5 審計報告的后續使用與監督

審計報告的結果和整改過程應被監管機構以及內部監督機構納入監管和考核范疇，確保整改工作的實施。 持續監督和監管有助于確保整改工作的有效實施和問題的持續改進。

5 結語

績效審計與國有企業可持續發展的研究旨在提供對國有企業績效和可持續發展的準確評估。 通過績效審計全面、多維度的評估，提高國有企業信息的透明度，為國有企業提供各類關鍵信息，幫助國有企業更好地管理和應對風險，促進國有企業制定改進策略來實現可持續發展目標。

然而，績效審計僅是國有企業可持續發展研究的一部分，其成功還需要依賴于政府的支持、企業的意愿和整體社會環境的改善。 更深入的研究應考慮各種因素，包括政策導向、利益相關者的參與和合作、可持續發展指標的制定等。