加強公立醫院財務內部控制體系建設的路徑

白雪

[摘 要]近年來，隨著新醫改政策的出臺，公立醫院在醫療市場競爭中的壓力也逐漸加大，財務內部控制體系建設已成為公立醫院運營發展的核心。為了適應新的醫療經濟環境的發展變化，公立醫院必須完善現有的財務內部控制體系，提高對財務內部控制管理的認知，在加強財務管理的基礎上，充分發揮財務內部控制在醫院經濟運營中的積極作用，保障公立醫院的正常運行。文章主要對公立醫院財務內部控制做了簡要概述，分析了財務內部控制體系建設的重要意義，探討公立醫院目前存在的問題，提出合理化建議，希望為公立醫院的可持續發展保駕護航。

[關鍵詞]財務內部控制；公立醫院；路徑

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）03-0037-03

公立醫院的財務內部控制是指在推動經濟運營活動高質量發展的前提下，保障資金的安全和資產的完整，采取一定的措施及方法確保會計信息的真實性、準確性和可靠性，從而實現經濟運營目標。財務內部控制并不是一成不變的，公立醫院要在符合自身發展實際的情況下繼續加強財務內部控制，優化內部控制制度和政策，通過宏觀調控確保財務內部控制發揮其作用和價值，在我國實施醫改政策的關鍵時期不斷深化改革，通過建立內部控制理論體系實現財務內部控制的預期目標，確保公立醫院內部經濟與業務活動的科學發展[ 1 ]。

（一）財務內部控制有助于強化管理

財務內部控制制度能夠保障在資金安全有效的前提下實現公立醫院整體的運營目標，確保醫療政策與業務流程有效結合，通過持續實施財務內部控制管理工作，利用財務數據輔助管理層全面管控醫院的財務狀況，提高決策的科學合理性。在規范預算編制工作的基礎上繼續加強公立醫院的財務內部控制工作，增強醫院的風險防控意識，使其提高內部管理水平。

建立健全財務內部控制制度是促進公立醫院健康發展的重要舉措，有利于消除隱患，堵塞漏洞，有效控制成本，提高資金的利用率，在堅持公益原則、秉承服務理念的基礎上提高公立醫院的綜合管理水平。

（二）財務內部控制有助于降低財務風險

新醫藥體制改革推動了醫院財務管理制度的革新，盡管公立醫院在運營中能夠得到財政資金的積極支持，但同時也面臨著財務風險的挑戰，財務內部控制體系建設逐漸成為醫院高質量發展的著力點。公立醫院財務內部控制在經濟運行、增收減支和資金安全等方面起著關鍵性的作用，加強公立醫院的財務內部控制管理，可以有效提高資金的利用效率。

財務內部控制可以科學合理地約束各科室之間的相互權責關系，實行專業的風險防控管理，可預測和分析業務流程管理，減少各科室業務活動中不必要的經濟支出，全面客觀地預測和總結醫院財務的風險點，優化內部管理結構，降低公立醫院的財務風險。

（三）財務內部控制有助于提高運營效率

在公立醫院面對醫療行業政策不斷改革的同時，醫療收入的整體結構也在發生著重大的變化，在機遇與挑戰并存的狀態下，公立醫院的生存與發展變得異常艱難，一旦公立醫院停滯不前或者發展太慢跟不上時代的步伐，就會逐漸失去市場競爭力。

為了促進醫院的高質量持續穩定發展，醫院應根據實際情況建立健全財務內部控制管理制度，加強醫院內部各部門的統籌協調，真正把財務內部控制落實到醫院各項業務活動中，在充分提高內部資源利用效率的基礎上優化內部控制體系建設，實施精細化管理，在醫院正常運營的前提下有效控制運營成本，提高醫院的財務內部控制水平。

（一）財務內部控制體系不健全

目前，大多數公立醫院實施財務內部控制，只是按照上級部門的要求建立內部控制制度和程序，通常只是為了應對上級檢查而流于形式，其財務管理缺乏完整的業務流程體系，財務內部監督制度不健全，財務內部控制中的采購制度、審批制度、輪換制度等落實不到位，使得醫院對財務內部控制的關鍵點難以掌握，無法按照實際程序實施財務內部控制。

此外，大多數公立醫院在財務內部控制實施過程中存在很多漏洞，比如在建立財務內部控制體系時，沒有充分考慮到程序與功能的分工，只是注重相互影響的最終效果，疏于牽制和平衡，醫院的業務水平滯后及資源利用不充分導致公立醫院逐漸失去市場競爭力。

（二）財務內部控制意識薄弱、重視程度不高

我國的公立醫院基本上是院長負責制，醫療衛生領域的領導大多為臨床醫學專業畢業，沒有學習過相關管理專業知識，因此，醫院領導通常只關注醫療經濟運營的建設和發展，重視醫療質量和經濟指標的評價機制，關注如何提高醫院的醫療技術水平，怎么樣更好地為患者服務，而對醫院財務內部控制制度的建立缺乏理解，對財務內部控制管理的重視程度嚴重不足。很多醫院領導認為財務內部控制體系建設只是財務部門或審計部門的事，與其他人員無關。有些醫院財務人員對財務內部控制制度的理解較為淺薄，專業水平及能力相對較低，對財務內部控制體系建設沒有科學合理的籌劃，造成財務內部管理存在一定的局限性。有些醫院僅是按照上級部門的要求和傳統模式制定財務內部控制制度，導致財務內部控制意識薄弱，重視程度不高[ 2 ]。

（三）執行監管制度流于形式

從目前公立醫院的整體監管情況來看，很多醫院用財務制度代替財務內部控制制度，沒有單獨制定財務內部控制制度，缺乏健全的內部控制管理體系，沒有明晰的財務內部控制業務流程及操作指南，各科室之間內部控制的權利、責任和利益劃分不清，財務內部控制沒有嚴格的專業性限制，對各個制度及其執行的審批和監管不及時，執行力度不到位，造成醫院各部門按照實際情況選擇性地執行，后續監管力度不足，僅僅浮于文字層面，可操作性不強，執行能力欠缺等嚴重削弱了財務內部控制的監管力度，不能保障醫院的財務內部控制體系建設得到科學合理的執行。

（四）信息化系統不完善

目前，我國公立醫院數據信息技術尚處于由粗放型向精細型轉化的過渡階段，大多數公立醫院主要在HIS系統中開展診療及提供輔助服務，比如HIS系統中掛號登記及診療模塊為患者提供診療服務，藥品及耗材庫存管理模塊為醫院提供耗材監管服務，財務數據信息模塊為管理層決策提供參考依據等。

醫院的醫療業務存在復雜性及多樣性，盡管醫院引進了比較先進的信息管理系統，但由于各個系統模塊實行分散管理，幾乎每個模塊都處于獨立狀態，因此，在醫院內部臨床及職能部門信息的收集及傳輸中仍然存在很大的阻礙，沒有可執行的銜接界面，不利于數據信息的整合及資源共享，更不利于信息技術的維護及變更。

信息技術是公立醫院財務內部控制體系建設的關鍵因素，如果沒有健全的數據信息系統支撐，財務部門就無法與各臨床及醫輔科室及時溝通，數據的核對及后續業務的開展也會受到影響，醫療信息系統就無法實現財務軟件數據的共享，信息系統的不完善嚴重影響了財務內部控制體系的建立[ 3 ]。

（一）建立健全財務內部控制體系

公立醫院應優化財務內部控制制度，實行業務收入及支出集中統一管理，敦促財務部門實行統一核算記賬，防止醫院各科室設立小金庫及賬外賬，及時準確地核算醫療收入及支出。醫院應明確權力劃分及職位審批，確保財務制度執行的嚴密性及準確性，保障醫療服務價格按照國家的相關規定作出變更并及時調整，執行國家的物價政策，遵守相關法律法規，按照國家醫保的標準規范診療制度，完善公立醫院各科室之間醫療業務的財務內部控制制度。醫院應根據實際發展方向做好規劃，在保障財務內部控制有效實施的同時增強全院員工的財務內部控制意識，加大財務內部控制工作的執行力度。

（二）增強管控意識，提升人員素質

在公立醫院內部控制建設過程中，全院人員的管控意識及整體素質的高低已成為影響公立醫院內部控制制度建設的重要因素。盡管醫院經濟數據與醫療業務的開展緊密銜接，并貫穿于醫院經濟運營過程的方方面面，但在提高醫院內部控制質量的要求下，仍有必要提高全院人員的素質，特別是要加強全體員工對財務內部控制體系建設的理解，使全院員工充分理解財務內部控制建設的意義，意識到開展財務內部控制工作對醫院發展的作用，確保所有員工都樹立財務內部控制意識，將財務內部控制管理理念融入醫療服務。特別是醫院領導要加強對財務內部控制工作的重視，組織全體員工進行專業的財務內部控制管理工作培訓，學習新知識，更新舊的思想觀念，創造完善的財務內部控制環境，層層落實責任，強化責任感，使全院員工的財務內部控制意識實現質的飛躍。對于財務內部控制的主要工作，要配備專業的操作人員，明確財務內部控制建設工作的主要內容及具體程序，確保財務內部控制建設工作的順利進行[ 4 ]。

（三）完善內部審計監督

加強公立醫院內部審計監督工作是財務內部控制工作開展的前提，對醫院經濟運營的監管起著舉足輕重的作用。公立醫院應單獨設立審計機構，不與財務部門混淆，明確部門的權力與職責，安排具有相關專業能力的內部審計師開展審計工作，在提高審計人員專業素養的同時使其不斷學習更新審計政策及專業知識，在保障內部審計工作真實客觀的基礎上充分體現審計部門的監督管理職能。醫院應定期對財務內部控制的指標進行有效的監督評價，及時制止各種違規操作，實現內部審計與內部控制工作的科學銜接，定期對醫院的臨床科室、醫輔科室、醫技科室及管理科室進行規范監督檢查，保障醫院的經濟運行工作有序開展[ 5 ]。

（四）優化信息管理系統

在財務內部控制管理工作中，信息管理系統的建立和內部信息的穩定對財務內部控制工作的執行起著決定性的作用，醫院在持續推進財務內部控制管理工作的同時，需要對數據信息進行針對性的分析，客觀準確地整合有效數據，真正實現數據平臺信息的資源共享，在建立統一的信息平臺的基礎上積極應用先進的數據信息技術，保證醫院內部信息溝通順暢，快速、準確、安全地向各科室提供有效的數據傳輸，避免因信息系統的漏洞影響數據信息的真實性。同時，醫院應根據財務內部控制標準及自身的實際情況，識別財務內部控制中的風險點，結合信息化數據探索并制定財務內部控制的目標，不斷完善財務內部控制信息管理系統的優化設計，在確保數據信息安全準確的前提下為醫院的發展提供更有力的支持。

財務內部控制作為公立醫院醫療經濟運營發展的關鍵環節，每個醫院都應根據自身的實際情況對財務內部控制工作的執行給予高度重視，準確把握財務內部控制體系建設中人員內控意識、審計監督機制及信息管理系統等中的要點，逐步探索出適合自身醫療事業發展建設的財務內部管理模式。

盡管公立醫院在財務內部控制體系建設中還存在很多問題，需要采取相關措施進行維護并制訂解決的方案，但財務內部控制是一個長期不斷發展的過程，醫院應根據實際控制目標及發展方向，構建科學合理的財務內部控制體系，增強全體人員的財務內部控制管理意識，加強財務內部控制信息溝通渠道建設，深化財務內部控制管理，優化醫院的風險評估機制，增強內部審計監督管理職能，不斷完善財務內部控制的要求和標準，加強財務內部控制體系建設，為公立醫院的高質量發展提供有力保障。

[1]劉彩燕.關于公立醫院內部控制建設的思考和建議[J].行政事業資產與財務，2022（12）：61-63.

[2]操禮慶，趙昕昱，張澤云.基于內部控制的醫院智能報賬體系建設[J].會計之友，2020（08）：131-136.

[3]楊云萍.公立醫院財務內部控制問題及對策[J].財經界，2021（01）：150-151.

[4]劉雅麗.公立醫院財務內部控制的完善探索[J].中國產經.2021（10）：144-145.

[5]周穎.公立醫院財務會計內部控制體系建設存在的問題及對策[J].投資與合作，2020（12）：27-28.