基于動因理論的產品制造成本分析研究及應用

楊倩 張蕾

[摘 要]文章基于動因理論對企業產品制造成本開展相關研究，在產品制造前期，確定產品制造活動和成本分析動因，基于BOM清單等計算得到產品動因標準成本；在產品作業中，根據實際活動得到單組產品動因活動成本；在產品制造后，通過對比分析標準成本和作業活動成本得到動因差異，根據動因成本占比，得到影響成本的關鍵動因并予以優化，實現產品制造成本控制。文章將相關結論應用于實際生產，為相關公司及人員控制成本提供了有力的支撐。

[關鍵詞]動因理論；產品制造；成本控制

中圖分類號：F272；R197 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）03-0070-03

在經濟高速發展的今天，雖然小微企業也在不斷地發展，但仍然存在很多問題。 相較于管理嚴格、制度規范的大中型企業，小微企業的發展優勢原本是它們獨特的成本優勢，然而隨著市場競爭的日益激烈，再加上受新冠肺炎疫情的沖擊，小微企業失去了原來的成本優勢，導致其對成本控制的要求越來越嚴格[ 1 ]。

目前，相當一部分小微企業的成本控制還處于落后的狀態，盡管也使用電算化進行會計核算，但是僅局限于錄入會計憑證等一些比較簡單的會計操作。很多企業過于依賴現有的成本核算制度，成本控制主要靠節約，沒有采用切合實際的成本控制方法，不利于企業的良好運作，阻礙了經濟目標的實現[ 2 - 3 ]。如何在新的時代對產品生產過程基于動因分析找到成本控制因素，進行制定有效的成本控制措施，是急需解決的問題。

成本控制的過程是運用系統工程的原理對企業在生產經營過程中發生的各種耗費進行計算、調節和監督的過程，也是一個發現薄弱環節、挖掘內部潛力、盡一切可能降低成本的過程[ 4 ]。科學地組織實施成本控制，可以促進企業改善經營管理，轉變經營理念，全面提高企業素質，使企業在市場競爭的環境下生存、發展和壯大[ 5 ]。

要控制成本，就必須先了解成本為何發生，它與哪些因素有關。對產品成本形成過程產生影響的因素稱為成本動因，對于直接成本（直接材料和直接人工），其成本動因是產品的產量，按產量進行直接成本的分配是毫無疑問的[6-7]。

成本活動是由共同目的聯合起來并完成一定社會職能的動作的總和[8-9]。文章指的活動是生產一組產品而形成各項成本的系列活動。

（一）成本分析動因活動樹與成本動因元

通過分析發現，對成本活動進行定量成本分析時，需要對動因進行標簽，而標簽又可以向下逐層分解。通過分解，可以得到更加具體的動因元。為了便于描述，特引入動因活動樹、動因葉節點和動因非葉節點這三個定義。

定義1：動因活動樹，由多個相互獨立動因元及可分解關系組成的一棵層次結構樹，也稱為成本活動樹。

通過以上定義，可以得到一個虛擬數字化的成本分析樹，如圖1所示。成本分析動因活動樹中包含了各種動因葉節點，動因葉節點可以進一步細分，直到分解到其中包含了動因元。

（二）運用BOM等計算動因元標準成本

根據動因差異計算結果，令動因分析的結果為C，可以得到各動因差異的結果樹，如圖2所示。

（五）關鍵動因差異成本分析

在已經量化的動因差異分析矩陣中，在已經量化的待推薦項目特征中匹配，根據可推薦的項目1至N排序，選取最大值TOP1-TOPn作為動因差異分析關鍵因素，根據關鍵因素制定對應的成本控制措施，對后續活動進行有效的成本控制。

以四川成都HW公司為例，該公司采用單一材料多工序的生產模式，對于生產與檢驗作業均已以生產指令單為基礎，其成本分析是以實際的出貨數量的BOM單成本、實際生產的工時等費用進行的。

（一）建立成本分析動因活動樹，確定動因元

根據作業中心的分析，將作業工序細分為生產作業、生產管理等工序。通過圖3可知，將相關活動進一步細分，得到了動因元，生產作業動因元為表面研磨、角度研磨、鉆孔倒角、放電成型、表面拋光等。生產管理的動因元為生產安排、訂單管理、出貨管理等。

（二）計算動因元標準成本

（三）核算動因元標準成本

根據公式，將動因元差異矩陣與權重矩陣相乘，得到動因成本分析結果樹，如圖4所示。

（五）關鍵動因差異成本分析

在已經量化的動因差異分析矩陣中，根據本次作業分析特點，先將項目取絕對值后，將作業1至N排序，選取最大值TOP1-TOPn作為動因差異分析關鍵因素。本次作業關鍵動因排序的前三位是表面研磨、表面拋光、放電成型，其次是檢驗、角度研磨、出貨管理；后三位是鉆孔倒角、訂單管理、生產安排。該企業在實施成本控制時，應重點關注表面研磨，表面拋光、放電成型三個作業，分析作業材料、流程、工人生產，以便更好降低企業生產成本，實現合理利潤最優化。

文章基于動因理論對企業產品制造成本進行相關研究，并將相關分析應用于采用單一材料多工序生產模式的四川成都HW公司，通過分析印證了該公司排名前三的關鍵動因，為企業經營者提供了有效的決策支撐。

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