中小型會計師事務所審計智能化路徑探討

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.02.064

［摘 要］智能化財務的迅速發展，對審計工作、審計質量的轉型升級提出了更高的要求，同時也給注冊會計師行業帶來了嚴峻的考驗。大數據環境下的審計智能化已經成為不可忽視的必然趨勢。在新形勢下，中小型會計師事務所及其注冊會計師尤其要轉變觀念，貫徹新的審計思想，對大數據的審計方法進行創新，并積極探討與信息化相結合的應用戰略，實現整體審計業務的智能化。本文立足審計智能化目標，從多個角度剖析中小型會計師事務所的審計智能化路徑。

［關鍵詞］中小型；會計師事務所；審計；智能化；大數據

［中圖分類號］F23 文獻標志碼：A

大數據可以精準地挖掘數據信息，快速分析預測，為各行政單位、事業單位、大中小型企業的財務管理工作提供更加精確的數據依據。當前，各行各業都加快學習并充分利用大數據，希望能夠全方位增強自身的發展優勢。而審計作為會計師事務所的核心業務之一，如何高效能地利用大數據進行統計、分類匯總、審核分析定論，已成為審計方法發展的必然趨勢。然而，部分中小型會計師事務所由于對信息化風險的意識不足，未能構建健全的智能化風險防范機制，致使自身的審計風險日益增大。大數據背景下，一方面，要注重大數據應用，構建基于大數據的審計智能化系統；另一方面，也要客觀地認識并處理大數據中隱藏的各類風險，以便在競爭激烈的審計行業中立足。

1 大數據在中小型會計師事務所審計中的作用

1.1 人機協同審計發展的必要性

財務信息化、人工智能化日新月異，會計師事務所注冊會計師的審計方式也逐漸從人工審計模式轉向了人機協同模式。最初，在傳統的人工審計方式下，審計人員開展風險評估、細節檢查和實質性分析等工作都是通過手動進行電腦操作的方式完成的，所依賴的審計工具較少，且大多依賴于EXCEL、WORD等基礎性的辦公程序軟件。隨后，智能審計軟件、機器人輔助人工方式興起，審計方式轉變為由審計軟件進行結構化財務數據的編程及處理，即審計人員利用智能審計技術，系統地完成對目標數據的識別到抽取、對結構化數據的采集和整理，以及對財務指標的計算和檢查。其優勢在于可以把審計人員的大部分工作精力從對數據的整理轉向對財務信息的專業判斷和結論的形成。但其不足之處在于，審計軟件的自動運算以及人機交互模式僅嵌入了一部分業務過程，在具體操作上仍存在著一定的限制［1］。在此之后，機判人審模式已全面推行，并廣泛用于各行業領域，甚至部分高級審計軟件已能夠進行思維學習、綜合判斷。在進行結構化工作的過程中，也能依據審計證據與運算結果，對財務等管理數據進行初步審查，并協助審計員共同出具規范的審計報告初稿。最后，利用自主機判的方法，以計算機為指導，通過設置預期目的、基本要求和條件，可以基本實現對結構化、半結構化和非結構化任務的自動化處理，從而完成整體審計的業務流程。

1.2 有力推動事中審計的發展

具體而言，傳統的審計工作是在被審計單位的全部經濟業務發生后和某一會計年度的財務工作完成后進行的，由于審計時間有限、審計人手不足等情況，審計人員只能夠將風險評價與重要性相結合，有目的地選擇某部分業務來進行審計，這存在著時間滯后、范圍有限等缺陷，審計師無法對被審計單位的誤報或舞弊行為進行及時、有效的監測與控制。此外，傳統的審計流程，大多是會計師事務所派遣審計人員到被審計單位，與財務、銷售、采購等有關人員進行實地溝通，這必然耗費了雙方不少的人力物力，降低了工作效率。隨著大數據技術的發展，我國的會計師事務所正在經歷由事后審計向事中審計的轉變。例如，在審計具備高智能的財務及企業管理系統的大型企業時，將區塊鏈技術與審計技術融合，將會計師事務所內嵌于被審計的區塊鏈中，使得審計人員能在網絡發布交易行為，然后通過信息管理數據庫對數據進行遠距離讀取，從而無需實地審計就能完成報告所需的證據支撐材料。區塊鏈是一種分布式的賬本，把數據塊按一定的時序連接到一個鏈型的數據結構中，并且保證了不可篡改和防偽造性。審計方和被審核方通過智能合同在區塊鏈上簽訂《業務約定書》，從節點處獲取被詢證方、事務所等企業信息，生成相應的電子哈希值上鏈，并與被詢證銀行簽訂有關的協議信息。此外，假設在中小型事務所中能全面啟動此模式的審計，將大大節約業務差旅費，不再受限于當地的業務壁壘，從而打開新的業務市場，擴大審計的客戶群范圍，同時激勵各審計人員學習新技能，調動工作積極性，真正做到全面提高事務所的整體效益。

1.3 優化審計工作質量

由于不同被審計單位的財務管理系統各不相同，其業務憑證種類繁多，在實際操作中審計人員往往會按照自己的職業判斷，從財務系統賬套中人工隨機抽取一些樣本，再以運算檢驗結果為基礎，對整體特性進行推理。在這種抽樣方式下，由于審計人員的業務熟練程度不一，對樣本的選取容易帶有主觀因素，導致抽樣的類型重復、金額較少、覆蓋的范圍過小等問題，從而引起審計判斷流于形式，影響了審計結果的準確度和報告數據的可信度。而在大數據信息技術的發展下，引入智能審計系統軟件則可以通過數據計算和對比，突出基礎數據的初步運算差異，發現企業在不同業務季度之間的數據異常，比如不同期間對比下突然增長的資產收益率、資金周轉率，不同業務層中低于正常值的經濟利潤值等，從而引起審計人員的充分關注、分析其背后原因，防范各級管理風險，提供有效的審計建議，真正地幫助被審計單位解決問題，最終提升整體審計的業務質量。

2 當前中小型會計師事務所審計智能化存在的問題

2.1 審計智能化的信息安全風險問題

隨著各項審計工作對計算機的依賴程度越來越高，當被審計單位計算機發生故障或者受到病毒的攻擊時，會計信息系統中的財務數據很可能丟失，無法提供原始資料，進而對審計工作造成嚴重影響。而在目前階段，大部分事務所都采用計算機技術來取代舊的人工查賬方式，進行“新”的智能化分析數據審計。而“新”審計所依托的工作計算體系尚不完善，存在諸多風險，例如信息技術的提供者并不了解審計角度，不明白會計信息的勾稽關系，軟件無法完全適應審計的操作，甚至倘若系統遭到惡意篡改、故意改動或在對數據進行加工時不慎出錯，就完全可能導致審計結果錯誤，從而直接引起審計失敗［2］。此外，實務中，審計人員在對電子數據進行修改時，由于軟件的自動運行，導致工作底稿無法反映審計流程的每一步操作，通常很難留下軌跡，對審計工作也會帶來一定的影響。

2.2 審計工作流程尚且缺乏科學性

當前，中小型會計師事務所在進行數字化轉型時，其審計工作流程仍然缺乏科學性，沒有根據數字化管理方法及其自身事務所的實際情況進行二次優化，難以真正達到智能化管理的要求。傳統的工作流程在設計上缺少標準化管理，只根據事務所的審計習慣執行，相關審計人員自身也缺乏構建數字化的存儲能力，對智能化審計軟件沒有相應的操作能力，大多數工作底稿還是以紙質方式完成，并沒有很好地對具體的電子信息資料進行集成，缺乏智能系統對其進行有效的內部控制和跟信息跟蹤。

2.3 審計定價缺乏規范性

近年來，審計行業得到了飛速發展，涌現出大量新的中小型會計師事務所，其中不可避免地存在一些會計師事務所通過降低審計成本來增強自身實力，以獲取更多的市場份額。然而在開展審計工作時，為了提高審計效率，獲取新的技術，就必須提高審計收入，作為充足的經費后盾。如果一味地控制成本，將對審計的內容與報告質量產生較大的影響。另外，由于沒有統一的審計收費定價標準，導致各事務所之間存在著激烈的競爭，為了保護自己的權益，部分會計師事務所在降低了審計成本后，還會撤銷部分審計流程，這將嚴重影響審計結果的真實性和可信性，從而加大中小型會計師事務的審計風險。

3 如何走出屬于中小型會計師事務所審計的智能化路徑

3.1 強化市場監管，發揮協同效果

任何會計師事務所面對審計風險時，都離不開市場環境的支撐。政府應發揮其宏觀調控作用，對中小型會計師事務所開展職業道德誠實守信、法律責任等培訓宣傳，使其意識到審計風險的重要意義。同時，國家也可以通過建立獨立的第三方審計監督機制，增強審計人員對第三方監督的自覺性，促進中小型會計師事務所根據市場競爭對自身業務優劣板塊進行靈活的調整，通過利用新審計技術、新智能通信等模式，擴大審計服務的范圍，提升自身市場競爭力。

具體而言，事務所可以建立能夠共享和監控業務數據的商業數據平臺，對審計方式進行智能化轉型，并進行動態監控。同時，充分發揮平臺的風險預警功能，可通過構建“監控-預警-篩選-反饋”的鏈條，實現對審計的實時管理。針對重大的會計、審計問題，可設立聯動監管機制，針對不同業務類別，分別按級別、風險水平設置監管內容、監管標準等。事務所內部與外部、上下級之間可以實現水平與垂直的合作，監管部門與業務單位之間也需要積極地進行反饋。這種協同形式能夠最大限度地發揮出各個部門的長處，通過增加溝通與監管有效減少業務的溝通成本及審批流程的時間成本。

3.2 強化風險意識，防范風險問題

中小型會計師事務所可以利用SWOT分析法、VRIO分析法，結合自身的情況進行全面的調查，準確分析當前面臨的審計風險及主要矛盾，制定更完善的風險應急預案。配合制定相應的培訓方案，強化各部門業務技能，交叉詢問內控執行情況，夯實審計人員防范審計風險的能力。同時，積極利用新技術和網絡條件設立各層次的風險評估程序，通過錄音、錄像等方式向被審計方的管理層和內部有關人員提出問題，再利用自然語言處理技術，對被審計方的經營情況、內控體系、組織結構等關鍵信息進行處理和分析，這樣可以大大提高審計工作的效率。此外，目前審計行業對計算機信息技術、審計專業知識、管理知識和財務技能等方面的需求越來越大。會計師事務所要樹立“審計專業+信息技術”的思維方式，除了要加強審計員的審計專業能力外，還應該加大其智能化技術的儲備知識，從而提升審計員的大數據應用能力，培養綜合型人才。

3.3 強化實質分析，優化工作流程

數字化轉型的需求已成為中小型會計師事務所實現整體發展的必然趨勢，從簽訂商業協議起，運用智能化技術，對有關的信息和數據進行采集，到最后業務的報告出具、底稿整理，事務所在實施全過程審計時，應利用各種軟件對數據進行全方位的規范化管理。為此，應建立專門的數據收集和處理系統，將信息的收集、處理等工作分配給不同的人，最大限度地提升審計工作的效率，同時可利用云計算、數據庫、區塊鏈等多種先進技術，為降低審計風險、提升審計質量提供堅實的數據基礎。例如，實質性分析法和細節檢驗法均屬實質檢驗程序，能夠借助有效的檢驗方法發現審計報告鑒別層面存在的重大錯報風險，從而降低審計風險。在實質性分析過程中，中小型會計師事務所可廣泛應用數據挖掘、清洗、分析等智能化技術，減輕審計人力負擔，科學地節省成本費用，降低審計錯報風險，提升審計工作的效率和有效性。

3.4 規范審計定價，降低成本矛盾

首先，中小型會計師事務所應嚴格遵循公開、合理的原則進行審計服務定價，綜合考慮審計業務開展的成本費用、市場監管和環境等多個方面的因素，細化審計流程，科學分配相關的人力資源，確保審計工作高質量、高效率地開展。其次，在開展審計工作的過程中，應確保自身的審計質量和獨立性，堅決杜絕各類違規行為，共同維護和諧、有序、健康的市場環境［3］。第三，開展審計工作前，科學評估審計項目的成本費用，避免盲目投入人力物力等，造成對事務所經營利潤的負面影響。中小型會計師事務所也可以和被審計單位約定，在不同階段分批收取審計費用，這樣可以將審計定價和費用之間的沖突降到最低。最后，我國中小型會計師事務所對審計軟件的應用與研發水平還比較落后，可以參考大型事務所與國外交流合作的成果，吸收其在審計軟件研發和使用上的先進經驗，并將其應用到具體審計實務操作中。

4 結語

由于傳統的審計方式成本高、效率低、可信度低，已經不能很好地適應現代化審計的要求。大數據時代的到來，對傳統審計工作提出了新的機遇與挑戰。中小型會計師事務所應當認識到智能化技術的重要性與必要性，結合自身發展定位，組織審計人員學習如區塊鏈、數據挖掘、可視化分析等新的審計技術，并有效引入到審計工作流程與實際審計業務中，拓寬審計業務市場，從而達到最優最大的審計效益，全面助推中小型事務所多方位多層次的整體發展。

參考文獻

［1］黃寅. 大數據技術在會計師事務所審計中的應用成效及優化建議［J］. 商業會計，2023（18）：39-42.

［2］王躍. 大數據時代會計師事務所審計工作面臨的挑戰及應對探討［J］. 中國產經，2023（14）：41-43.

［3］夏可. 大數據下的會計師事務所審計風險探討［J］. 財會學習，2023（8）：105-107.

［作者簡介］楊冬梅，女，廣東湛江人，廣東中正會計師事務所有限公司，中級會計師，本科，研究方向：事務所審計工作優化管理。