電力數據資產的相關會計問題探究

周華

一、前言

在信息技術與數字化技術的推動下，數據成為社會的重要生產要素，企業也開始挖掘與利用數據帶來的經濟利益，是否將數字作為資產納入會計報表進行會計處理成為企業會計處理所面臨的新問題。在數字經濟時代，建議電力企業將符合條件的電力企業數據資源確認為數據資產，并在財務報表中單列“數據資產”科目，基于數據資產的特點，結合數據資產的實際用途，采取成本法和公允價值法。另外，不僅要在財務報表中反映數據資產的價值，還要注重披露關鍵信息。2020年4月，中共中央、國務院發布發布我國首份要素市場化配置文件，在國家層面上首次將數據正式納入生產要素范圍。同時，在供給側結構性改革、“雙碳”目標等一系列政策的推進下，電力企業正處于節能減碳的關鍵轉型階段，亟待構建以清潔能源為主的新型電力系統，電力資產在其中發揮著重要的支撐作用。在此情形下，為了實現與時俱進發展，電力企業已經著手開始實施數字電網建設，推進電力業務的數字化轉型，數據資產在其中的作用愈發重要[1]。但在數據資產被正式納入生產要素的同時，企業如何對數據資產進行資本化處理也成了一個重要的研究方向。確認與優化數據資產的會計處理有利于電力企業對數據資產的開發與利用，可以更為全面準確地反映資產價值，從而推進電力企業的高質量可持續發展。由此，本文基于數據資產的概念及特點，以電力數據資產為例，分享與剖析數據資產會計處理問題，結合我國資產處理相關會計準則，提出解決數據資產相關會計問題的建議。

二、數據資產相關的概述

（一）數據資產的定義

數據資產是一個新興的名詞，當前學術界對此還未形成統一的定義。根據數據資產的“數據”和“資產”兩個要素對其進行基礎定義。首先，數據資產是企業歷史經濟活動所形成，企業將通過各種渠道獲得的數據按照一定規則形成數據資源，再到將數據資源中符合條件的一部分確認為數據資產并進行使用與處理，上述各環節都是企業過去發生的行為，這一過程符合資產確認的條件。其次，數據資產是企業通過各種手段所持有的，企業對其具有控制權和使用權，這是數據資產為企業所有以及被企業所使用，并給企業創造直接或間接價值的基礎。最后，數據資產能夠為企業帶來經濟效益[2]。企業將數據資產應用于生產經營活動中可通過增加潛在收益、降低成本等手段間接地獲得收益，當企業出售其數據資產時還可直接獲得經濟收益。

綜上分析可知，數據資產符合資產的特征，并在此將數據資產定義為：企業在其歷史經營活動中形成的，并掌握控制權和使用權，加工利用后能夠為企業帶來直接或間接利益的數據類資源。按照數據資產獲取的方式不同，可將其劃分為企業通過自身活動獲得的數據資產和企業通過外購渠道獲得的數據資產。按照企業持有數據資產的目的不同，可將數據資產分為兩種：一是以企業生產經營為目的而持有的數據資產，二是以企業進行外部交易為目的而持有的數據資產，兩者存在顯著的差別。

（二）數據資產的特征

數據資產與無形資產較為相似，其具有如下特征：一是無實體性，即數據資產沒有實物形態，存在于實體介質之中；二是多樣性，即數據資產可以是文字、數字、視頻、圖片、音頻等多元化形式，內容更是多種多樣；三是價值易變性，即數據資產容易受到各種因素的影響而導致價值發生變化；四是再生增值性，即將數據資產在不同的場景中可形成不同的價值，并且對在數據資產進一步挖掘與高效利用中可以產生更高的價值；五是獨特性，即數據資產提供的數據能夠滿足不同使用者的需求，在不同的應用場景中所能帶來的凈價值是獨特且具有差異性的；六是時效性，即數據資產的獲得與利用速度越快，則其蘊含的價值越高，時間過長很可能導致數據資產的貶值或失效；七是高風險性，即數據資產涉及企業利益即敏感信息等，如果不能夠做好安全管理，則會造成數據失真、泄露、丟失等風險，且數據資產的時效性導致的數據資產價值波動也會給企業帶來相應的風險。

三、電力數據資產會計處理的主要問題

（一）電力數據資產的認定不全面

當前，關于企業數據資產的確認與計量尚未形成統一的規范、標準與流程，導致電力數據資產的認定不完整、不全面。同時，大多數電力企業沒有建立專門的數據運營管理部門，或者已經建立的數據運營部門的工作效率不高，如此也導致了電力數據資產范圍存在明顯的局限。同時，電力數據資產的確認沒有統一且可操作性強的規范為電力企業數據資產的會計處理提供參考[3]。電力數據資產經過加工并且進行再次利用時是否還符合數據資產的定義和特征也被一部分電力企業所忽視。例如，有的電力企業將用戶用電信息、外部氣象數據信息等作為數據資產，但這些數據資源不能為企業帶來經濟收益，因此將其作為數據資產幾乎沒有太高的價值。電力數據資產認定不完整會導致電力數據資產的計量及管理缺乏充足的依據，也會使電力企業難以全面認識到電力數據資產的價值，最終導致企業的價值在一定程度上被低估。

（二）電力數據資產的計量不合理

從整體來看，電力企業財務報表中沒有能夠反映出電力數據資產的科目，且缺乏統一可行的計量準則。當前，大多數電力企業對于電力數據資產主要按照以下方式進行計量：第一種是將數據資產簡單化地計入無形資產科目或者是存貨類科目之中。雖然數據資產和無形資產具有一定的相似之處，但兩者存在一些不同，因此將電力數據資產歸于電力無形資產難免會帶來一些問題。第二種是將所有的電力數據資產進行費用化處理。在電力數據資產的核算中，應當按照不同的階段對成本進行費用化或資本化處理，但是由于沒有明確的規定及可參考的范例，大多數電力企業為了抵扣稅款，將數據加工的支出全部計入管理費用。此種做法雖然在短期內可以使電力企業實現一定利潤，但可能會造成數據資產價值的減少[4]。第三種不對電力數據資產進行賬務處理，如此使得電力數據資產的計量缺失，嚴重影響電力企業對自身資產的正確判斷。

（三）電力數據資產信息披露不充分

大部分企業持有的數據資產沒有完整、明確地列入企業財務報表之中，亦沒有在財務報表的附注之中披露數據資產的基本信息。伴隨著數字經濟的發展，數據資產對于企業和市場的重要性日益凸顯。電力企業通過電力數據資產的經營與利用為企業創造價值，外部投資者與監管者需要根據電力企業財務報表中披露的電力數據資產信息進行投資決策以及開展對電力企業的監督管理。然而，諸如電力數據資產之類的賬外資產未被計入電力企業的財務報表中，使得電力企業的賬面價值與實際市場價值之間存在一定的差距，難以為企業、投資者、監管者了解企業的真實經營水平和市場價值提供全面、準確的信息。事實上，還有一部分電力企業將電力數據資產的購置、持有、存儲以及利用等信息進行了披露，但其中幾乎沒有涉及電力數據資產的加工處理與后續利用的風險、支出等關鍵信息，使得投資者可能面臨著突發性的損失。

四、電力數據資產會計問題的處理

（一）電力數據資產的確認

電力數據資產是電力企業在供電、用電等業務中，通過制造、收集、整理、分析、購置等多種相關的活動所形成的，并且由電力企業具有控制權、使用權，預計可為電力企業帶來直接或間接經濟收益，并且其成本或者價值能夠準確計量的數據資源。電力數據資產的基礎是電力數據，符合條件的電力數據資源就可成為電力數據資產，因此，要確認電力數據資產，首先要明確電力數據的類型及內容。電力數據形成于電力企業供電、用電等相關業務事項之中，也可能是電力企業直接購置而來，經過收集、整理、分析等環節后被電力企業所有并控制，每一條數據信息都應當標記有明確的來源及內容概要，并且數據資源的控制權和使用權歸電力企業所有；其次，電力數據資源以數據信息的方式存在，并且在信息化電子設備中記錄、顯示，其表現形式多種多樣，如以數字信息的形式表現用戶的用電量，以視頻或動態圖的方式表現的用電量變化趨勢等，這些數據都是電力企業的數據資源；再次，電力數據資產能夠滿足電力企業、監管部門及用戶的使用需求，無論是作為哪些用途，在其中的一種或多種用途中都能夠為電力企業帶來直接和間接的經濟利益；最后，電力數據資產相關的活動會產生一定的成本，數據的獲取、分享、整理、存儲等都需要配置專業的技術人員、設備、軟件等，從外部購置數據資源也需要支出相應的資金[5]。上述各方面是電力數據資產能夠被可靠計量的基本條件。

綜合上述分析，在此提出電力數據資產確認的三個條件：第一，必須是電力企業擁有或者控制的數據資源；第二，通過電力數據資源預測可為電力企業帶來直接或間接的經濟利益；第三，數據資產的成本與價值能夠準確、可靠地計量。根據這三個條件對電力數據資源進行判斷，如果滿足全部條件則確認為電力數據資產；只要有一個條件不滿足，則不可將數據資源確認為數據資產。

同時，電力數據資產既有應用于企業內部經營的，也有應用于企業外部交易的，因此在明晰電力數據資產確認的標準條件后，建議電力企業在其財務報表中增設“數據資產”一級科目，并在該一級科目下設立“數據資產—自用數據資產”和“數據資產—交易數據資產”兩個二級科目，以便于對電力數據資產進行呈現與會計處理。

（二）電力數據資產的計量

當電力數據資源被確認為電力數據資產后，可將其進行資本化處理并在電力企業的財務報表中體現出來。當前，我國還未制定專門針對數據資產會計處理的會計準則，但是一部分企業已經開始了數據資產的會計處理，因此電力企業應當積極探索出一套適用于自身的數據資產計量的方法以滿足企業經營發展的需求。

1.電力數據資產的初始計量

其一，電力企業通過自身收集、整理、開發等活動所形成的電力數據資產，經過企業的加工、分析、整合等步驟后能夠為企業帶來直接或間接經濟流入的電力數據資產，應當進行資本化處理。針對電力企業通過自身活動形成的電力數據資產，由于其與無形資產較為類似，因此可以合理參考無形資產的會計處理方法進行計量。一般來說，無形資產的研發分為“研究”和“開發”兩個階段，在研究階段中，研究無形資產所形成的成本費用按照管理費用進行會計處理；在開發階段中，由于企業確定無形資產成功開發與應用必然會帶來一定的經濟效益，因此無形資產開發階段費用支出可以進行資本化處理，即將其計入無形資產價值科目。以此類推，電力數據資產的研發可以參照無形資產的會計處理進行計量，即在電力數據資產的開發階段所獲得的電力數據資源不一定會被利用，也不一定會給電力企業帶來直接或間接的經濟效益，因此，鑒于這種不確定性將獲取數據資產所支出的成本進行費用化處理，并在期末轉入至“管理費用”科目。

電力企業經過深度挖掘、加工、開發并且對企業經營決策具有一定影響，且能夠為企業帶來經濟利益的數據資源，將其確認為電力數據資產進行資本化處理，將開發對應數據資源過程中支出的成本計入電力數據資產成本，等到電力數據資產達到預定的可使用條件時，將對應電力數據資產的研發費用再行轉入“數據資產”科目。需要指出的是，在電力數據資產研發過程中產生的無關數據的成本，如人員的培訓費、管理費用等，這些費用不可計入電力數據資產成本之中，而是應當進行費用化處理，并在期末轉入“管理費用”科目中。

其二，電力企業從外部購置所獲得的數據資產可分為兩種：一是加工后才能使用的電力數據資產；二是獲得后能夠直接使用的電力數據資產。其中，對于加工才可使用的電力數據資產，可以參考無形資產研發過程進行計量，并對外部購置的電力數據資產進行賬務處理，具體的處理方式可參考在建工程中對于工程物資購買進行賬務處理，在工程物資使用后直至工程建設完成，將工程物資成本費用轉入固定資產成本。對于企業外購的電力數據資源，可設立“數據資產研發支出—數據資源”科目直接體現購置數據的成本費用，而后對于符合數據開發階段的支出條件的電力數據資產，將其轉入數據資產成本科目。

2.電力數據資產的后續計量

對電力數據資產的后續計量應當充分考慮電力企業在持有電力數據資產后可能發生的一系列事項。一般而言，資產的后續計量應當包括折舊攤銷、減值處理、出售出租等情況。在電力數據資產的后續計量中，應當充分考慮數據資產的使用場景和使用去向，由此可將后續計量中的電力數據資產劃分為企業以自用為目的電力數據資產和企業以交易為目的而持有的數據資產。不同的用途導致電力數據資產后續的使用情況、發生的事項以及計量屬性等具有不同。

對于以電力企業自用為目的所持有的電力數據資產，主要應用于電力企業自身的經營發展中，能夠在一定程度上提升企業的運營效率與盈利能力，進而增加企業的利益。這部分數據資產一般只對電力企業自身具有較為明顯的利用價值，對于其他外部企業的適用性并不高。因此，建議對這一部分電力數據資產按照成本模式進行后續計量。電力企業自身持有與使用的電力數據資產可能發生的事項主要包括攤銷、減值、處置，依據成本計量模式設置三個二級會計科目對相關事項進行計量，即“數據資產—自用數據資產”“數據資產—自用數據資產累計攤銷”“數據資產—自用數據資產減值準備”。

對于電力企業以交易為目的所持有的電力數據資產，雖然數據資產的交易機制尚不完善，但由于其蘊含著一定的價值，因此交易活動已經客觀存在。電力數據資產可能隨著時間的推移而損失部分價值，也可能因數據的稀有而蘊含巨大的價值，從數據資產的價值性、易波動性、時效性等特點出發，建議電力企業對以交易為目的的電力數據資產采取公允價值模式進行后續計量，設置一個二級科目“數據資產—交易數據資產”及其下列的兩個三級科目“數據資產—交易數據資產—公允價值變動—成本”“數據資產—教育數據資產—公允價值變動”兩個三級科目。

（三）電力數據資產的披露

企業的會計信息反映了企業一定經營周期內的經營績效和財務信息，既有助于企業決策，也有利于外部投資者及監管部門了解企業經營情況和市場價值。在數字經濟背景下，數據資產的價值不言而喻，因此逐步推進數據資產會計準則的完善以及數據資產正式進入企業財務報表之中是數據資產會計處理亟待解決的問題。對電力數據資產全面準確地確認、計量與列報對于電力企業自身以及外部投資者、監管者掌握相關會計信息并進行決策具有重要作用。

數據資產是一種新興資產，將其作為流動資產還是非流動資產需要以科學的依據進行判定。有學者認為，在一個經營周期內能夠應用于變現的數據資產是流動資產。而經過全面分析可知，雖然數據資產具有顯著的時效性特征，但其可能在未來兩到三年甚至是更長的時期內仍然具有價值，而外部投資者及監管部門也需要利用企業長期數據資產的變動來做出相關變化趨勢的判斷，因此可以說數據資產的變現周期較長。綜合上述各種分析，建議將電力數據資產作為一種非流動資產在財務報表中的負債表中列報。

本文建議電力數據資產財務報表批注中的披露應當包括且不限于下列信息：第一，電力數據資產的結構、具體內容以及獲得的渠道等；第二，電力數據資產預估使用的年限、預計出售獲得的經濟價值，以及作出預測的依據；第三，電力數據資產的評估方法及依據，資產減值變動的情況及原因等。

五、結語

伴隨著數字經濟的發展，數據資產在經濟市場及企業中的重要地位日益凸顯。企業應當認識到數據資產及其會計處理的重要性，從企業實際出發，構建科學合理、易于操作的數據資產確認、計量與披露的方法，實現數據資產的高效管理與利用，并為外部投資者和監管部門提供有效的數據資產信息。

引用

[1]陳晉軍，陳菡，池文磊.數據資產價值核算機制研究——以國網福建電力數據資產為例[J].財務與會計，2022（20）：49-53.

[2]林潔瑜，崔維平.基于雙鏈區塊鏈的電力數據資產交易系統架構[J].中國電力，2021，54（11）：164-170+180.

[3]王小輝，陳岸青，李金湖，等.基于能源大數據中心的數據商業運營模式研究[J].供用電，2021，38（04）：37-42.

[4]李菲菲，關楊，王勝文，等.信息生態視角下供電企業數據資產管理模型及價值評估方法研究[J].情報科學，2019，37（10）：46-52.

[5]羅曉伊，徐厚東，佟如意.基于全景視圖的電力企業數據資產價值量化研究[J].四川電力技術，2016，39（05）：90-94.