合理利用關聯交易轉讓定價為企業管理助力

魏夏媛

[摘 要]合理利用關聯交易轉讓定價可以幫助企業降低稅負、優化資源配置、提升國際競爭力等。但是關聯交易轉讓定價操作復雜，容易被稅務機關質疑。因此企業需要加強內部控制，完善轉讓定價管理，才能發揮其正面作用。文章旨在探討合理利用關聯交易轉讓定價在企業管理中的作用，概括總結了關聯交易轉讓定價的概念、特征及其在企業管理中的作用機制，以期為指導企業合理利用關聯交易轉讓定價提供一定的參考價值。

[關鍵詞]關聯交易；轉讓定價；企業管理；稅收籌劃

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）04-0055-03

隨著經濟全球化的發展，跨國公司關聯交易頻繁，關聯交易轉讓定價問題日益凸顯。合理的關聯交易轉讓定價政策，不僅影響企業的稅負成本和資金調配，還關系到國家的財政收入。因此，許多國家和地區紛紛出臺了相關法規政策加強對關聯交易的監管。如何在遵守政策法規的前提下，合理利用關聯交易轉讓定價為企業管理提供助力，是許多跨國公司及相關從業人員面臨的重要課題。

一、關聯交易轉讓定價在企業管理中的作用

（一）降低企業稅負

關聯交易轉讓定價可以幫助企業通過調整關聯交易價格，實現利潤的合理分配，降低總體的稅負。企業可以通過將利潤合理轉移到稅負較輕的關聯企業，或者轉移到享受稅收優惠政策的關聯企業，減少應納稅所得額，達到合法避稅的目的。例如，企業可通過將知識產權轉讓到稅率較低的關聯公司，然后再以特許權使用費的形式達到利潤轉移和避稅目的[ 1 ]。

此外，關聯交易轉讓定價還可以幫助企業利用各國稅制和稅率的差異，實現全球范圍內的稅負最小化。例如，企業可以通過在稅率較低的國家設立貿易公司，然后以低于市場價格的轉讓價向該貿易公司轉讓商品，使得利潤聚集在稅負較輕的國家。需要注意的是，企業應遵守各國的反避稅法規，謹慎操作，制定科學合理的轉讓定價政策，規避稅收違法行為。

（二）優化企業資源配置

關聯交易轉讓定價可以幫助企業集團內部實現資源的優化配置。通過調整關聯交易價格和利潤分配，企業可將利潤和資金聚集到資源相對稀缺的關聯企業，以吸引其擴大投資和生產規模，發揮規模效應；也可以通過將利潤分配到管理和技術優勢較大的關聯企業，充分發揮其管理和技術的溢出效應。企業可以通過適當提高向技術型關聯公司支付的特許權使用費，使其獲得更多收益進而增加技術研發投入。此外，企業可以根據不同國家和地區的勞動力成本、原材料價格、基礎設施等差異，通過轉讓定價的調整實現跨國企業內部的最佳資源分配。這些措施都可以提高企業集團作為一個整體的經營效率。

（三）提升企業的國際競爭力

關聯交易轉讓定價可以幫助跨國企業集團利用各國商品的價格差異，在全球范圍內實現盈利的最大化。企業可以通過將利潤合理轉移到競爭對手較少、利潤空間較大的國家和地區，快速搶占市場份額；也可以利用避稅港的稅收優惠政策，將利潤轉移至當地并形成全球戰略儲備資金實力。這些做法都可以增強跨國公司的全球競爭實力[ 2 ]。此外，關聯交易轉讓定價可以幫助企業利用各國政策的差異性，提高跨國經營的彈性。

（四）提高關聯交易的透明度

合理的關聯交易轉讓定價機制，可以提高企業內部關聯交易的透明度與可監督性。企業通過建立獨立的轉讓定價分析與評估部門，明確轉讓定價政策、方法和程序，形成科學、公平的定價機制，減少關聯交易中的利益輸送與隱性補貼，降低管理層利益輸送的可能，定期審計和評價關聯交易，確保其商業合理性。此外，完善的關聯交易定價文件檔案有利于稅務機關評估企業稅務風險，提高稅收征管的效率，維護正常的稅收秩序。

二、關聯交易轉讓定價在企業管理中的現狀

（一）操作過程復雜，易產生爭議

關聯交易轉讓定價的操作過程較為復雜，需要收集大量比較企業的數據，選擇適當的定價方法并進行復雜的經濟分析。識別關聯關系、收集關聯交易數據、選擇最佳定價方法都需要大量人力和資源。這在一定程度上增加了企業的合規成本。另外，不同國家和地區的稅務機關，根據自己的稅收利益，可能基于經驗或先入為主的看法，對企業的定價方法和結果提出不同的質疑，要求企業提供大量支持文件加以解釋和證明，導致企業需要耗費大量人力和資源應訴，增加了爭議解決的費用[ 3 ]。這些都加大了企業運用關聯交易轉讓定價的難度。

（二）缺乏專業人才支撐

關聯交易轉讓定價工作涉及跨國稅法、會計學、經濟學等多學科專業知識，操作過程復雜。但是當前我國企業從業人員總體上國際視野不夠開闊，專業知識和技能配備也跟不上業務需求，對經合組織轉讓定價指南和各國新政策缺乏系統研究，無法準確運用各類定價方法；面對稅務調查和爭議時，難以準備齊全的支持性文件進行有理有據的證明。這些都制約了轉讓定價在企業管理實踐中的規范化應用。為改變這一狀況，企業亟須通過內外部培訓，迅速提升轉讓定價專業能力，以有效運用轉讓定價這一跨國稅收管理工具，降低國際稅收風險。

（三）監管政策調整頻繁

近年來，我國和其他主要國家的稅務機關頻繁修改和調整關聯交易轉讓定價政策，使企業面臨著復雜多變的監管環境。這給企業轉讓定價合規體系的建設和運營帶來很大壓力。為不斷適應新的政策要求，企業應升級和改造合規體系，這增加了合規系統的開發和維護成本，也增加了企業合規運營的難度和風險。我國實施了更為全面和復雜的關聯交易文件制度，要求企業提供詳細的交易文檔資料。準備這些文檔需要大量人力物力，增加了企業的合規成本。面對監管環境變化，如果企業不能及時跟進和應對，很容易出現稅務風險。

（四）信息披露不到位

當前，不少企業在關聯交易信息披露方面存在明顯缺陷，有的企業沒有充分披露關聯關系，也沒有披露主要關聯交易的類別和金額等基本信息。這種情況不利于企業治理機構對關聯交易實施有效的內部監督，外部的監管機構和社會公眾很難監督企業關聯交易，會增加企業的稅務風險和聲譽風險。同時，沒有建立透明的關聯交易披露機制，為企業管理層利用權力制定有利于自身的關聯交易價格提供了可能。這不僅會損害企業利益，而且會損害社會公共利益。

三、合理利用關聯交易轉讓定價的對策

（一）加強內部控制，完善定價政策

企業應建立健全的關聯交易內部控制制度，具體包括制定關聯交易管理制度、設立關聯交易決策委員會和關聯交易管理部門。關聯交易管理制度應明確關聯交易的認定標準，規范關聯交易的決策程序，建立關聯交易公平性評估機制，建立關聯交易數據庫。關聯交易決策委員會應由高級管理人員、相關業務部門負責人和外部專家構成，負責審批重大關聯交易行為。關聯交易管理部門在日常工作中負責關聯交易的具體管理、記錄和監督。在轉讓定價方面，企業還應制定科學合理的關聯交易轉讓定價政策，明確選擇各類關聯交易轉讓定價方法的原則，比如對于無形資產轉讓、貨物和服務交易分別采用何種定價方法等[ 4 ]。企業應建立標準化的轉讓定價分析文件和文檔格式，規范定價依據資料的保全工作，以備企業內部評價和外部審計查驗，使企業關聯交易行為規范化，關聯交易轉讓定價決策和操作程序化、透明化。這樣不僅有利于公司治理結構對關聯交易的監督，而且可以降低企業運用關聯交易轉讓定價的稅務風險，提高企業合規水平。

（二）設立轉讓定價管理部門

企業應設立獨立的轉讓定價管理部門，作為企業內部處理關聯交易定價及相關事務的專責機構。該部門應具有獨立性和權威性，可以直接隸屬于財務總監或稅務總監，有明確的業務范圍、職責權限和工作規則。部門的負責人應有較高的企業內部職級，最好是高級管理團隊的成員。在配備人員方面，該部門至少應有1～2名具備國際稅務、會計、估價和經濟分析能力的專職人員，大公司可以設置3～5人左右的專職團隊。必要時，企業還可以聘請外部的稅務和評估專業機構提供支持。轉讓定價管理部門在日常工作中，應負責制定企業的轉讓定價政策，協調企業內部相關部門開展轉讓定價工作，組織定價文件和資料的整理，為企業的稅務風險評估和相關稅務機構的審核詢問提供材料等。設置實力雄厚、高度專業化的轉讓定價管理部門，可以使企業的轉讓定價工作更加規范、準確和透明，有效防范企業在關聯交易中的稅務風險，提高轉讓定價政策的執行力。

（三）加強員工培訓，儲備轉讓定價人才

企業應著眼于持續提高轉讓定價管理和應對能力，采取系統性的內外部培訓，快速儲備轉讓定價人才，為規范運用轉讓定價奠定人力資源基礎。企業可以建立常態化的內部培訓機制，通過講座、案例研討、業務模擬等形式，加強財務人員、稅務人員、審計人員等相關業務人員的轉讓定價相關法律法規、政策動向、方法及文檔準備等方面的知識和技能培訓，使其成為企業轉讓定價合規化的內部專業力量[ 5 ]。

同時，企業應定期選派相關人員參加國內外專業機構舉辦的各類轉讓定價實務培訓班，參觀考察國外先進企業的轉讓定價工作方法，汲取成功經驗；可以聘請國內外稅務咨詢公司的專家開展定制化的轉讓定價培訓指導，直接提升企業人員轉讓定價實務操作能力。企業可聘請外部的轉讓定價專家擔任企業稅務顧問，就企業具體的關聯交易和定價安排提供專業化建議，提高企業運用各種復雜轉讓定價方法的能力和應對稅務風險的能力。通過持續推進內外部培訓，企業可以快速積累轉讓定價人才，夯實開展規范、準確的轉讓定價工作的基礎。

（四）加大監管政策研究力度，及時應對

企業應高度關注經合組織轉讓定價指南和主要國家轉讓定價政策的最新動向，建立靈敏的政策監測機制，持續評估政策變化對企業的影響，及時采取應對措施。這是做好轉讓定價管理的重要環節。企業可以成立轉讓定價研究小組，由稅務、法務、財務、審計等部門專職人員組成。該小組應定期收集、研讀經合組織轉讓定價指南文件和主要國家的轉讓定價新政策，持續關注稅基侵蝕和利潤轉移行動計劃以及聯合國轉讓定價手冊的更新內容。在此基礎上，企業應選擇與主要關聯交易方向和業務模式密切相關的政策進行重點跟蹤研究，結合企業實際情況，評估政策變化可能帶來的機遇和風險，提出完善企業轉讓定價管理措施的建議。此外，企業應定期組織轉讓定價政策培訓學習，聘請外部專家就最新政策變化開展專業問題研討，確保全體轉讓定價業務人員及時掌握前沿動向并提高應對能力。企業可以定期派員參加國內外相關會議和研討活動，與政策制定部門和行業專家交流互動，建立靈敏的轉讓定價政策監測和研判機制。企業可以持續跟蹤政策變化，針對影響及時制定應對措施，為企業轉讓定價管理的制度化、規范化提供政策支撐。

（五）主動披露信息，與稅務機關保持良好溝通

企業應采取主動的信息披露策略，在保護企業商業秘密的前提下，與主要稅務機關建立密切聯系，保持長期溝通。企業應主動向稅務機關報送年度關聯交易報告，及時披露企業關聯方和主要關聯交易的基本信息。在重大關聯交易前，企業應主動與稅務機關溝通，解釋和論證該交易的商業合理性及選擇轉讓定價方法的原因，爭取獲得稅務機關的理解和認可。在稅務檢查過程中，企業應采取符合國家法規的最大限度信息披露策略，積極配合稅務機關，提供交易資料，提高審核效率[ 6 ]。此外，企業應建立定期溝通機制，通過不定期邀請稅務機關人員參觀企業，舉辦座談交流會、說明會等活動的方式，向其詳細介紹企業經營和關聯交易情況，對可能出現爭議的問題及時磋商。這可以使稅務機關更好地了解企業的實際境況，形成對企業稅務合規水平的判斷。企業可以為稅務機關提供必要的信息，爭取其對企業關聯交易安排和定價合理性的認可，降低稅務風險，減輕證明負擔，實現稅企互信、合作共贏。

四、結語

文章系統闡述了關聯交易轉讓定價在企業管理中的作用機制、存在問題及對策建議。合理利用關聯交易轉讓定價對企業降低成本、提高效率具有重要意義。下一步研究可進一步探討不同行業的應用案例，以豐富研究成果。

參考文獻：

[1]戴芳，謝磊.我國轉讓定價稅制的優化研究——基于數據資產視角[J].財會月刊，2023（14）：131-137.

[2]李維勤.利用關聯交易控制轉讓定價避稅[J].財政監督，2023（11）：56-58.

[3]田佳锜.我國營銷型無形資產轉讓定價稅制研究[D].東北財經大學，2022.

[4]張秀云.企業轉讓定價稅務風險的管控研究[J].會計師，2018（12）：76-77.

[5]萬春玲.上市公司關聯交易定價的研究[D].山東大學，2012.

[6]程宗璋.關聯交易避稅及其稅法規制問題研究[J].東南大學學報（哲學社會科學版），2003（01）：58-66.