探究審計視角下高校基建項目存在的問題與對策

摘要：本文從審計視角出發(fā)，深入分析了高等教育發(fā)展背景下高校基建項目的重要性及其在實施過程中所面臨的挑戰(zhàn)。首先強調(diào)了高校基建項目對于提升教育質(zhì)量和擴展教育空間的關鍵作用。隨后，探討了高校基建項目審計的必要性，指出了在資金投入、建設周期、參建管理等方面存在的不足，并分析了審計在促進基建項目管理效能和風險防控能力提升中的作用。在此基礎上，構建了從宏觀、中觀、微觀三個層面的內(nèi)部控制審計重要事項清單。最后，針對性地提出了加強內(nèi)部控制的保障措施，以期為高校基建工程管理內(nèi)部控制體系的高質(zhì)量建設提供參考和借鑒，推動高校治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

關鍵詞：審計；高校基建項目；內(nèi)部控制；風險管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20243526

課題名稱：本文系2024年度山東省教育審計學會研究項目“審計視角下探究高校基建項目存在的問題與對策”成果之一

課題編號：2024YBKT100

一、引言

（一）高等教育發(fā)展與基建項目的重要性

在我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展中，基建項目的重要性日益凸顯。這些項目不僅是教育現(xiàn)代化的基石，更是提升教育質(zhì)量和擴展教育空間的關鍵[1]。隨著教育經(jīng)費的持續(xù)增加，高校基建項目在促進教育現(xiàn)代化和實現(xiàn)教育內(nèi)涵式增長中扮演著核心角色。它們是實現(xiàn)教育目標、提升教學質(zhì)量和科研能力的基礎，對于吸引優(yōu)秀師生、促進學術研究和技術創(chuàng)新具有不可替代的作用。尤其是在985和211院校中，隨著推廣多校區(qū)辦學模式，基建任務愈發(fā)增加，特別涉及大額資金、長期規(guī)劃和復雜的項目管理流程，對內(nèi)部控制體系的建立和完善提出了更高的要求，以確保資金的合理使用和項目的順利實施。

（二）高校基建項目審計的必要性與轉型

審計在保障基建項目質(zhì)量、效率和風險預防方面扮演著關鍵的角色。其功能包括發(fā)現(xiàn)和解決基建過程中的問題、提高資金使用效率、確保項目的合規(guī)性和透明度。隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，對高校基建項目審計的重視日益增加，涉及到資源配置和學校的長期發(fā)展。高校基建項目審計不僅包括財務監(jiān)督，還是全面風險管理和內(nèi)部控制的重要組成部分。

審計實踐的深入使高校基建項目審計經(jīng)歷了重要轉型。從注重工程造價的傳統(tǒng)審計轉向更注重管理和風險控制的全面審計。這意味著審計將更關注項目全生命周期管理，包括規(guī)劃、設計、施工、驗收等各階段。轉型后的審計將側重項目戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、合同管理、質(zhì)量控制和后期運營維護，確保高效、合規(guī)完成項目，降低風險、提高投資回報。

深入研究和實證分析高校基建工程管理內(nèi)部控制審計，對于填補研究空白、提供理論支持和實踐指導具有重要意義。這不僅能夠促進高校基建工程管理的規(guī)范化和科學化，還能夠推動高校治理體系和治理能力向現(xiàn)代化邁進，為高等教育的可持續(xù)發(fā)展提供堅實的基礎。通過內(nèi)部控制審計，可以更好地理解基建項目的風險和挑戰(zhàn)，制定有效的風險應對策略，確保項目的順利進行，同時為高校的長遠發(fā)展提供支持。

二、高校基建工程管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制體系的建立與完善

高校基建工程管理的內(nèi)部控制體系是在財政部和教育主管部門的積極推動下逐步建立并完善的。這一體系的建立，旨在規(guī)范高校基建工程的財務管理、工程管理、合同管理等關鍵環(huán)節(jié)，確保基建項目能夠按照既定的目標和標準順利進行。自2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布以來，高校開始系統(tǒng)地構建內(nèi)部控制框架，以加強廉政風險防控機制的建設。隨后，教育部辦公廳印發(fā)的《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》為高校提供了更為具體的操作指導，進一步明確了內(nèi)部控制的目標、原則和方法。2021年，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《第3201號內(nèi)部審計實務指南——建設項目審計》，為建設項目的內(nèi)部控制與風險管理審計提供了更為規(guī)范的指導[2]。這些政策和指南的出臺，促使高校每年進行內(nèi)部控制自我評價，不斷加強和完善重點領域的內(nèi)部控制，以適應教育發(fā)展的新要求和挑戰(zhàn)。

（二）存在的主要問題

1.工程技術與財務管理的協(xié)同不足。在高校基建項目管理中，工程技術與財務管理的協(xié)同不足是一個突出問題。由于缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)機制，工程變更和增項頻繁發(fā)生，導致項目超概算現(xiàn)象時有發(fā)生。這種協(xié)同不足不僅增加了項目管理的復雜性，也可能導致資源的浪費和效率的降低。

2.工程管理不規(guī)范。在實際操作中，工程管理的不規(guī)范問題表現(xiàn)在多個方面，包括工期進度的延誤、施工質(zhì)量的不達標、安全管理的漏洞等。這些問題的存在，不僅影響了工程的整體質(zhì)量和效率，也可能導致安全隱患和法律風險。

3.工程資金管理隱患。資金管理是基建項目管理的核心環(huán)節(jié)，但目前仍存在一些隱患。款項支付把關不嚴、資金使用效率低下等問題，使得審計監(jiān)督的任務變得艱巨。這些問題如果不加以解決，將嚴重影響資金的合理配置和使用效率。

4.權責劃分不明確。在基建項目管理中，權責劃分不明確導致了權力監(jiān)督制約的不到位。這種不明確性導致關鍵崗位的廉潔風險較高，增加了腐敗和不正之風的發(fā)生概率。

5.內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。雖然高校已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行過程中往往存在力度不足的問題。參建單位管理的薄弱，使得學校面臨一定的法律風險。這些問題的存在，不僅影響了內(nèi)部控制制度的有效實施，也對高校的整體治理水平和風險防控能力提出了挑戰(zhàn)[3]。

這些問題不僅影響了高校基建工程的質(zhì)量和效率，也對高校的整體治理水平和風險防控能力提出了挑戰(zhàn)。因此，加強高校基建工程管理內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性，已成為高校管理的重要課題。這要求高校在內(nèi)部控制體系建設上不斷深化，通過審計監(jiān)督和風險管理，確保基建項目的順利實施，為高等教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供堅實的物質(zhì)保障。

三、高校基建工程管理內(nèi)部控制審計的原則

內(nèi)部控制審計在管理高校基建中占據(jù)重要的地位。為了確保審計工作的高效性和有效性，提出六個原則并應用于實踐：

（一）系統(tǒng)性原則

審計應從系統(tǒng)角度全面考慮高校基建工程的各方面和環(huán)節(jié)，不僅關注單一項目或部門，而是審視整個基建管理體系，包括規(guī)劃、設計、施工、維護等各階段，以確保審計的全面性和連貫性。

（二）目標導向原則

審計應明確目標，確保高校基建工程按既定的質(zhì)量、成本和時間目標順利完成。審計工作應圍繞這些目標展開，對內(nèi)部控制系統(tǒng)評估，判斷能否有效支持實現(xiàn)這些目標，并提出改進建議。

（三）合規(guī)性原則

審計需確保高校基建工程管理遵守相關法律法規(guī)和政策要求，包括國家基建法規(guī)、教育部指導原則和學校內(nèi)部規(guī)定。合規(guī)性原則有助于防止違法違規(guī)行為，保障學校的權益。

（四）責任明確原則

審計應強調(diào)責任的明確性，確保每個環(huán)節(jié)、每個崗位的責任人都清楚自己的職責和承擔的后果。這有助于提高工作效率，減少由于責任不明確而導致的管理混亂和風險。

（五）風險評估原則

審計應當包含對基建工程潛在風險的評估，包括財務風險、施工風險、法律風險等。通過對風險的識別、評估和分析，審計可以為學校提供風險預警，幫助學校采取預防措施，減少損失[4]。

（六）持續(xù)改進原則

審計不僅是一個發(fā)現(xiàn)問題的過程，更是一個推動改進的過程。審計結果應當用于指導和促進高校基建工程管理的持續(xù)改進，通過不斷的自我評估和調(diào)整，提高內(nèi)部控制的有效性，適應不斷變化的外部環(huán)境和管理需求。

遵循這些原則，高校基建工程管理內(nèi)部控制審計能夠更加有效地促進項目的規(guī)范管理，提高資金使用效率，防范和控制風險，為高校的長期發(fā)展和教育質(zhì)量的提升提供堅實的保障。

四、高校基建工程管理內(nèi)部控制審計的關鍵領域

在高校基建工程管理中，內(nèi)部控制審計是確保項目成功實施和資源有效利用的關鍵環(huán)節(jié)。審計工作需要覆蓋基建工程管理的各個層面，識別關鍵領域，并構建全面的風險管理框架。以下是審計的關鍵領域：

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃與決策制定

審計應深入評估學校基建工程的戰(zhàn)略規(guī)劃是否與學校的整體發(fā)展目標相一致，以及決策制定過程是否透明、合理。這包括審查決策過程中的信息收集是否全面，利益相關者的參與是否充分，以及決策的執(zhí)行和監(jiān)督機制是否健全。審計還應關注決策支持系統(tǒng)的建立和使用，以及決策結果的評估和反饋機制[5]。

（二）資源配置與預算管理

審計應細致關注資源配置的合理性和預算管理的合規(guī)性，確保資金的有效使用。這涉及到預算編制的準確性、預算執(zhí)行的嚴格性以及預算調(diào)整的及時性和合理性。審計過程中，應特別關注預算超支的原因分析、預算執(zhí)行的監(jiān)控措施，以及預算管理的透明度和公正性。

（三）項目管理流程

審計應全面檢查項目管理流程是否規(guī)范，包括項目立項、實施、監(jiān)控和收尾等各個階段。這包括審查項目計劃的制定是否科學，項目進度的監(jiān)控是否到位，項目變更的管理是否合理，以及項目風險的控制是否有效。審計還應關注項目管理信息系統(tǒng)的建立和使用，以及項目管理團隊的能力和績效。

（四）合同管理與履約

審計應嚴格評估合同管理的規(guī)范性，包括合同的簽訂、執(zhí)行和變更管理。這涉及到合同條款的合理性、合同執(zhí)行的合規(guī)性、合同糾紛的處理以及合同檔案的管理。審計過程中，應特別關注合同風險的識別和評估，合同履約的監(jiān)控和保障，以及合同管理的透明度和公正性。

（五）質(zhì)量控制與安全管理

審計應高度重視工程質(zhì)量控制體系和安全管理措施是否到位，是否符合國家和行業(yè)的標準。這包括評估質(zhì)量管理體系的有效性、安全事故的預防和應對以及環(huán)境保護和職業(yè)健康的措施。審計過程中，應特別關注質(zhì)量控制流程的建立和執(zhí)行，安全培訓和演練的實施，以及應急管理和事故處理的能力[6]。

（六）信息披露與溝通協(xié)調(diào)

審計應全面評估信息披露的及時性和溝通協(xié)調(diào)的有效性，確保項目信息的透明度。這涉及到檢查信息披露的渠道是否暢通，溝通協(xié)調(diào)的機制是否高效，以及利益相關者的參與和反饋是否充分。審計還應關注信息管理系統(tǒng)的建立和使用，以及信息安全和隱私保護的措施。

（七）供應商與承包商管理

審計應細致評估供應商和承包商的選擇、評估和管理是否符合規(guī)定的標準和程序。這包括審查供應商和承包商的資質(zhì)審核、績效評估、以及合同履行的監(jiān)督和激勵。審計過程中，應特別關注供應鏈的穩(wěn)定性和抗風險能力，供應商和承包商的質(zhì)量管理和風險控制，以及合作關系的建立和維護。

通過對這些關鍵領域的審計，結合對風險管理概覽的識別與管理，內(nèi)部控制審計能夠全面評估內(nèi)部控制體系的有效性，發(fā)現(xiàn)潛在的風險點，并提出改進建議，以促進高校基建工程管理的規(guī)范化和風險防控能力的提升。

五、提升高校基建工程管理內(nèi)部控制效能的策略

高校基建工程管理的內(nèi)部控制審計主要目標是及時發(fā)現(xiàn)并應對基建領域的管理風險，解決潛在問題，從而加強內(nèi)部控制，為高校的治理體系和治理能力提供堅實的基礎。為了適應新形勢下的需求，提升基建工程管理的內(nèi)部控制質(zhì)量，需要在以下四個關鍵領域采取行動：

（一）優(yōu)化領導與治理結構

高校黨委需高度重視基建工程管理的內(nèi)部控制建設，并加強對相關管理工作的領導。這包括充分利用高校內(nèi)部控制建設領導小組的系統(tǒng)規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)功能，不斷完善與發(fā)展建設相匹配的基建工程管理內(nèi)部控制體系，合理劃分各部門的職責與權限。同時，建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互獨立且相互制衡的工作機制，確保基建工程管理內(nèi)部控制的精準化和常態(tài)化。

（二）強化內(nèi)部控制體系

高校應基于基建工程管理的內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗，構建二級管理制度。這涉及從頂層設計出發(fā)，加強基建管理、資金管理、采購管理、合同管理、工程管理、工程審計和資產(chǎn)管理等校級制度的建設，規(guī)范項目的關鍵環(huán)節(jié)，優(yōu)化多部門間的協(xié)同機制。同時，針對工程管理部門的內(nèi)部控制重點，強化控制約束，加強內(nèi)部及對參建單位的管理，完善變更洽商、成本控制、設計管理、施工管理和監(jiān)理管理等二級管理制度，構建一個權責清晰、科學規(guī)范的內(nèi)部控制體系。

（三）確保制度的有效執(zhí)行

高校應以權力清單為工具，確保基建工程管理的內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。這包括全面梳理基建工程管理的權力事項，并制定權力清單，編制權力運行流程，識別關鍵環(huán)節(jié)的風險點，并制定相應的防控機制和措施，加強責任崗位的風險防控。此外，對執(zhí)行情況進行評價，動態(tài)分析內(nèi)部控制制度和管理機制的建設情況，及時糾正管理中的薄弱環(huán)節(jié)，不斷更新和完善權力清單，建立健全有效的風險預防動態(tài)管理機制。

（四）強化監(jiān)督與問責機制

高校應充分利用審計部門和紀檢監(jiān)察機構的監(jiān)督作用，提前設置監(jiān)督關口，實施精準監(jiān)督。這包括聚焦基建工程管理內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行，加強審計監(jiān)督，全面檢查制度建設、工作機制、運行過程和執(zhí)行結果等方面的風險點，并提出具體的防范措施。同時，確保審計整改落到實處，充分利用內(nèi)部控制審計結果，推動管理的加強和短板的補充。此外，有效利用紀檢監(jiān)察機構在基建領域監(jiān)督執(zhí)紀的成果，對監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題及早介入，實施以案促改，督促加強風險管理，確保高校基建工程管理內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定和長遠發(fā)展。

通過這些策略的實施，高校基建工程管理的內(nèi)部控制將更加健全，能夠有效應對各種風險和挑戰(zhàn)，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供堅實的保障。

參考文獻：

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[6]黨勝利.高校基建工程項目全過程跟蹤審計分析[J].沈陽工程學院學報（社會科學版），2023，19（02）：75-79.

（作者單位：山東中醫(yī)藥高等專科學校）