基于內審視角探析工程結算審計中的風險與管控

徐 波

（江蘇警官學院，江蘇 南京 210000）

隨著社會經濟的迅猛發展，內部審計在項目管理中，扮演著至關重要的角色，對建設單位風險管控具有關鍵性影響。內部審計不僅是監督工作的重要組成部分，還能為單位提供更深入的服務，推動各部門的內部管理。然而，在調查中發現目前仍存在一些問題，對建筑工程的經濟效益和社會效益產生不利影響。因此，有必要從內部審計的角度，全面分析工程結算審計中的風險，并尋求有效的管控措施。

1 內審與工程結算審計概述

1.1 內審的特征

內部審計具有獨立性和客觀性的特征，其是在法律法規范圍內進行的，并且與其他部門無關聯，主要包括設置計劃、實施計劃、審計結束和跟蹤階段。其主要功能是確認和咨詢。內部審計的原理主要涉及國家代理理論、契約理論和信任理論。國家代理理論強調，內部審計作為代表利益所有者監督組織績效的機制，確保管理層按照期望行事。契約理論強調在內部審計中，存在雙重委托關系，即管理層與內部審計部門之間的委托關系和內部審計部門與利益所有者之間的委托關系。而信任理論則關注內部審計部門與管理層、利益相關者之間的建立和維護信任關系。制定切實可行的內部審計計劃，能夠有效控制風險，避免隱患和漏洞，降低損失，并保障全面風險管控。通過獨立、客觀的審計過程，內部審計能提供對組織治理、風險管理和內部控制的有力支持，幫助組織實現長期可持續發展目標。同時，內部審計也可以為管理層提供決策依據和改進建議，促進組織的不斷優化和提升。

1.2 工程結算審計概述

工程結算審計是在建筑工程竣工后進行的一項審核工作，旨在測量工程量并結算工程造價。然而，隨著時間的推移，工程結算審計逐漸發展，并開始注重投資效益評估、工程經濟與財務分析等方面，以實現對建筑工程各個階段的管理與控制。為了有效規避潛在風險因素，需要制定切實可行的審計原則。工程結算審計涉及多個內容，在審計時，需要根據具體情況采用不同的方法，因為不同的建筑工程具有差異。第一，資料審核是審計過程中的重要環節之一。通過仔細審查相關文檔和記錄，可以核實工程量、成本數據和支付清單等信息的準確性和完整性。第二，招投標文件審核，是確保招標程序合法、公正的關鍵步驟。審計人員需檢查招標文件是否符合法律法規的要求，是否明確了工程范圍、技術規格和質量要求等重要信息。第三，合同審核是審計中另一個重要方面，在于核實合同條款是否明確、合理，并與實際工程情況相符。審計人員需要仔細檢查合同的約定，包括工期、付款方式、索賠和變更管理等內容。第四，設計變更審核也是必要的，因為在建設過程中，可能會發生設計變更。審計人員需要評估設計變更的合理性、必要性和成本效益，以確保符合相關規定并得到適當批準。

1.3 內審在工程結算審計風險管控中的作用

在現代企業管理中，內審部門扮演著一個獨立、客觀和專業的角色，其主要職責是監督和評估公司內部控制體系的有效性，為企業管理層提供決策依據。在工程結算審計風險管控方面，內審起到了至關重要的作用，具體為以下幾點。

（1）確保結算程序合規。工程結算審計中，內審可以通過對項目結算流程的全面審查，確保企業按照相關法律法規和內部控制要求結算操作。通過檢查結算文件、憑證和報告等，以驗證是否符合財務準則和標準，并發現潛在違規行為。

（2）檢測錯誤和漏洞。內審可以借助專業知識和經驗，深入分析工程結算審計中可能存在的錯誤和漏洞。通過審查結算記錄和賬目，核實數額的精確性和準確性，并比對與合同或協議約定的內容，以便發現可能導致損失或風險。

（3）防范欺詐行為。工程結算審計中，欺詐行為可能會導致企業巨額經濟損失。內審通過識別和分析潛在的欺詐風險，設計和實施控制措施，減少欺詐行為的發生概率。

（4）提供建議和改進建議。內審部門是一個獨立的咨詢機構，可以為企業提供專業的建議和改進建議，幫助企業管理層優化工程結算審計的流程和策略。通過與業務部門和其他利益相關方的合作，內審可以識別出可改進的領域，并提供切實可行的解決方案，以加強風險管控。

2 工程審計當中存在的主要風險因素識別

2.1 審計方式風險

當前，我國高校的審計部門在處理大型和小型項目時，面臨著各種風險。無論是審核竣工結算資料、校核工程量還是實地勘察，并參與期間的各種會議等任務，相關人員都承擔著繁重的工作量。然而，由于工作方式的限制，審計工作未能有效地突出關鍵點，致使審計任務缺乏深入性，并增加了潛在實際風險的可能性。這種情況下，可能存在以下問題：第一，審計人員在處理大規模項目時，可能難以全面審查所有細節，從而遺漏潛在的問題；第二，由于資源限制，審計人員可能無法在實地勘察中進行詳盡地檢查，導致信息不完整；最后，審計人員需要參加多個會議，卻無法充分專注于審計任務，可能忽視關鍵信息。

2.2 信息不對稱因素

由于審計人員的配備不足，導致工程審計工作無法及時進行，或者無法全面展開。這給工程項目的質量和合規性帶來了風險。工程審計是一個復雜的過程，需要對各個環節進行綜合評估和審核。缺乏足夠數量的審計人員，可能會導致工程項目的某些關鍵環節沒有得到充分的審查，使得潛在的問題無法及時發現和解決。此外，工程結算中存在的爭議也增加了信息不對稱的風險。由于實際結算時間較晚，而且缺乏充分的證據支持，審計人員只能依賴工程監理和審計部門人員的現場調查，以及現場人員的主觀判斷和測試。然而，這種情況下很難確保所獲得信息的準確性。信息不對稱可能導致一方利益受損，或者導致爭議加劇。

2.3 審計工作理念和工作方法因素

當前，要想順利地開展工程實施階段審計工作，一定要使用對方法，并制定出針對性的工程計算審計措施和方案，讓負責人做到有章可依，降低風險。機械化的審計工作程序，限制了高校審計人員在工作中的自主性和組織性，導致其難以靈活應對各種個性問題。這種限制可能會引發一些不規范或遺漏的情況，并在不同的審計任務中反復出現。審計人員因為很難突破慣性思維的束縛，無法創新和探索新的工作模式，從而限制了審計工作的發展和突破。審計工作程序的機械性，可能導致審計人員過于依賴預設的模板和流程，缺乏靈活性來適應特定情境和客戶需求的變化。再加上傳統審計工作主要是為了審計會計資料的真實性、正確性和合法性及其財產安全，無法給單位提供合理的資源使用方案，導致單位的工作效率大大降低。

2.4 外購服務風險

第一，由于外部審計人員難以全面把握工程的發展進度和情況，并且可能無法準確把握審計的重點或解決關鍵問題。外部團隊缺乏對學校運營的了解，可能無法獲得所需的背景信息和詳細數據，導致審計結果的不準確性和不完整性。此外，外部審計人員可能沒有足夠的時間，來深入研究高校的運營模式和內部控制程序，從而無法提供全面的審計意見和建議，最終使得工程狀況百出，提高了風險概率。第二，外部審計團隊與高校內部員工之間的溝通和協作也受到挑戰，可能導致信息傳遞不暢或錯失關鍵細節。缺乏密切的合作關系和實時溝通渠道，可能導致審計人員，無法及時獲取信息或解答相關問題。這可能增加審計的時間和成本，并可能導致審計結果的不準確性。第三，外購服務可能面臨缺乏可持續性和連續性的風險。如果建設單位頻繁更換外部審計團隊，或依賴單一供應商，可能會造成審計知識和經驗的流失，以及審計方法和流程的不一致性。這可能影響審計的有效性和效率，并增加與新團隊合作時的適應成本和風險。

3 基于內審視角的工程結算審計風險的管控措施

3.1 提高內審工作人員的綜合素養

培養內審工作人員的綜合能力，使其具備全面發展的素質。這包括提升溝通、領導和團隊合作等軟技能，以及加強分析、決策和解決問題的能力。確保內審工作人員掌握科學合理的審計方法，展現專業能力。他們應該熟悉并靈活運用不同的審計方法，在處理不同的工程審計問題時，能做出恰當的調整。選擇有效手段來優化審計內容，如引入數據分析技術和自動化工具，來提高審計效率和準確性。

借鑒工程結算審計機制和手段也是提高綜合素養的一種途徑。這些機制和手段已經被廣泛應用于工程審計領域，其經驗和實踐可以為內審工作提供寶貴的參考。通過學習和采納這些機制和手段，可以提升內審質量和效率。同時，引入評價機制也是重要措施，可以將審計工作聚焦于績效和工程價值。通過對審計項目參數進行分解和評價，提高審計的效率和精確度。還可推動內審人員積極參與工程決策，使他們更關注項目績效。組織各種培訓、交流會和座談會等活動也是非常重要的。這些活動為內審人員提供了實踐能力的培養平臺，可以促進學習和互動。內審人員可以分享經驗、探討難題，并從同行的成功案例中獲得啟發。

3.2 建立健全內審制度，增強制度執行力

制定和完善內審制度，是確保組織高效運作和增強制度執行力的重要措施。通過科學合理的內審制度，可以明確內部審計人員及其他工作人員的職責，并激勵他們積極嚴謹地從事工作。為了解決工作隨意性帶來的問題，必須在內審開始之前制定可行的內審制度，并確保這些制度的要求貫徹到工作中去。在制定內審制度時，需要結合項目的特點，避免機械地套用模板，而應充分發揮內審工作的價值。每個項目都具有獨有的特征和挑戰，在制定內審制度時應考慮到這些因素。借鑒其他項目的成功經驗，并融入內審制度的建設中。這樣做有助于提高內審制度的適應性和有效性。內審人員應該擺脫傳統的束縛，在結算審計過程中嚴格依據制度工作。他們應當尋求制度的指導，在遇到問題時，主動追尋制度規定的解決方法，而不僅僅憑個人經驗行事。只有從制度出發，才能確保結算審計的科學性和準確性。在建立健全內審制度的過程中，需要注意以下幾點。第一，確保制度的透明度和明確性，使內審人員能夠清楚理解制度要求和執行標準。第二，要加強對內審人員的培訓和教育，提升專業能力和意識，使其更好地履行職責。第三，還需要建立健全的監督機制，通過定期檢查和評估，確保內審制度得到有效執行，并及時糾正存在的問題。

3.3 加強外購服務單位管控，減少外購服務風險

外購服務在工程結算過程中扮演著重要的角色。為了確保外購服務單位的綜合能力符合要求，加強對其管控是十分必要的。一種有效的方法是建立科學的評價機制，以全面了解各服務單位的綜合信息。比如，可以對外購服務單位的資質和信譽進行評估。通過仔細審核外購服務單位的證書和執照，以及向相關部門查詢其信用記錄，可以初步判斷是否具備從事工程結算的能力。此外，還可以調查其歷史業績，了解其在類似項目上的表現。這些評估將有助于篩選出具備資質和信譽的外購服務單位。為了更好地管理外購服務單位，還可以建立明確的“黑白名單”明細表。在這個表格中，將符合要求的外購服務單位列入白名單，而不符合要求的則被列入黑名單。通過定期更新和公示這個名單，確保只選擇那些具備資質和信譽的單位來提供服務，從而減少外購服務風險。

除了建立評價機制和明確的名單，還需要監測和評估外購服務單位的績效和能力。可以與外購服務單位簽訂績效考核協議，并根據約定的指標進行績效評估。定期監測外購服務單位的績效，可以及時發現問題來采取糾正措施。同時，還可根據績效進行排名和獎懲，激勵外購服務單位不斷提升服務質量和效率。通過加強對外購服務單位的管控，減少外購服務風險，提高工程結算的質量和可靠性。這將有助于提升外購服務單位的績效和能力，為工程結算審計提供支持。

4 結束語

為了充分發揮工程結算審計的作用和職能，迫切需要加大監管力度。作為從事工程結算審計的內審人員，需要積極適應時代的發展并作出改變。在總結工程結算審計中存在的風險和問題的基礎上，提出解決措施至關重要。通過有效的措施才能充分發揮工程結算審計的職責和作用，推動高校工程建筑行業的健康發展。