基于營(yíng)改增后融資租賃業(yè)增值稅征收優(yōu)化建議研究

吳 勃

江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院徐州經(jīng)貿(mào)分院，江蘇 徐州 221000

全面營(yíng)改增是中國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要舉措，旨在實(shí)現(xiàn)從營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，并對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生廣泛影響。融資租賃作為一種重要的金融服務(wù)形式，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)融資方面發(fā)揮著重要作用［1］。然而，全面營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)融資租賃業(yè)的增值稅稅收產(chǎn)生了直接的影響，引發(fā)了許多法律問(wèn)題和挑戰(zhàn)。因此，深入研究全面營(yíng)改增后融資租賃業(yè)的增值稅稅收法律問(wèn)題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值。本研究的主要目的是系統(tǒng)分析全面營(yíng)改增后融資租賃業(yè)增值稅稅收法律問(wèn)題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。

一、全面營(yíng)改增對(duì)融資租賃業(yè)的影響

（一）全面營(yíng)改增政策簡(jiǎn)介

全面營(yíng)改增政策是中國(guó)稅制改革的重要組成部分。該政策的主要內(nèi)容是將原有的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，并擴(kuò)大了增值稅的納稅范圍［2］。其目標(biāo)是建立更加簡(jiǎn)化和統(tǒng)一的稅制，提高稅收效率，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。全面營(yíng)改增政策的實(shí)施背景是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收體制改革的需要，旨在解決營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題和弊端。

（二）融資租賃業(yè)基本概述

融資租賃業(yè)是指企業(yè)通過(guò)租賃方式為其他企業(yè)或個(gè)人提供資產(chǎn)融資服務(wù)的一種金融業(yè)務(wù)。在融資租賃中，資產(chǎn)所有權(quán)歸屬于出租方，由承租方支付租金以使用資產(chǎn)。融資租賃業(yè)的特點(diǎn)包括：資產(chǎn)投資性、融資性、租賃性和專業(yè)性。融資租賃業(yè)主要有直租和回租兩種主要業(yè)務(wù)模式，涵蓋了各個(gè)領(lǐng)域的設(shè)備、機(jī)械、車(chē)輛等資產(chǎn)。

（三）全面營(yíng)改增對(duì)融資租賃業(yè)的影響分析

全面營(yíng)改增政策對(duì)融資租賃業(yè)產(chǎn)生了多方面的影響，需要進(jìn)行深入的分析和研究。

首先，增值稅稅負(fù)變化是全面營(yíng)改增對(duì)融資租賃業(yè)的主要影響之一。由于增值稅稅率通常較營(yíng)業(yè)稅稅率高，融資租賃企業(yè)可能面臨增加的稅負(fù)壓力［3］。此外，增值稅的納稅范圍擴(kuò)大也會(huì)導(dǎo)致更多的租賃業(yè)務(wù)納入到增值稅的征稅范圍之內(nèi)。其次，全面營(yíng)改增政策對(duì)融資租賃業(yè)的業(yè)務(wù)模式和運(yùn)營(yíng)方式也產(chǎn)生了影響。原本依托營(yíng)業(yè)稅制度進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)籌劃的融資租賃企業(yè)需要調(diào)整和優(yōu)化其業(yè)務(wù)模式，以適應(yīng)增值稅制度的變化。此外，增值稅稅制的復(fù)雜性也給融資租賃業(yè)的操作帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，需要加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)管理。最后，全面營(yíng)改增還引發(fā)了融資租賃業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局的變化。一方面，增值稅的征收可能導(dǎo)致租賃費(fèi)用的上升，影響企業(yè)租賃決策和市場(chǎng)需求。另一方面，全面營(yíng)改增對(duì)不同類(lèi)型的融資租賃企業(yè)的影響程度可能存在差異，可能會(huì)對(duì)行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)格局產(chǎn)生影響。因此，針對(duì)全面營(yíng)改增政策對(duì)融資租賃業(yè)的影響，需要進(jìn)一步深入分析和研究，以找到解決問(wèn)題的有效途徑和措施，推動(dòng)融資租賃業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、全面營(yíng)改增后融資租賃業(yè)增值稅征收問(wèn)題

（一）全面營(yíng)改增后的增值稅稅制變化

全面營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)增值稅稅制產(chǎn)生了重大變化，這些變化對(duì)融資租賃業(yè)產(chǎn)生了直接影響。在本部分，我們將詳細(xì)介紹這些變化，以便更全面地了解融資租賃業(yè)在增值稅征收方面的法律問(wèn)題。

首先，全面營(yíng)改增政策對(duì)增值稅稅率進(jìn)行了調(diào)整。在原有的多個(gè)稅率檔次基礎(chǔ)上，政策將稅率進(jìn)行了簡(jiǎn)化，主要分為一般稅率和特殊稅率兩類(lèi)。不同類(lèi)型的租賃業(yè)務(wù)可能適用不同的稅率，這就需要融資租賃企業(yè)對(duì)新的稅率進(jìn)行準(zhǔn)確理解和應(yīng)用。其次，全面營(yíng)改增擴(kuò)大了增值稅的納稅范圍。根據(jù)政策要求，原本免征增值稅的行業(yè)和項(xiàng)目納稅義務(wù)被擴(kuò)大，使更多的融資租賃業(yè)務(wù)納入到增值稅的征稅范圍之內(nèi)。這意味著融資租賃企業(yè)需要對(duì)新的增值稅納稅義務(wù)進(jìn)行全面的合規(guī)管理和申報(bào)繳納，以避免可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

（二）融資租賃業(yè)的增值稅納稅義務(wù)

首先，融資租賃業(yè)在確定增值稅納稅額時(shí)需要考慮多個(gè)因素。這包括租賃期限、租金金額和資產(chǎn)類(lèi)型等因素的綜合影響。根據(jù)政策規(guī)定，通常采用差額征稅方法計(jì)算增值稅納稅額，企業(yè)需要了解具體的計(jì)稅方法和規(guī)定，以確保正確計(jì)算應(yīng)納稅額，并遵守相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)［4］。其次，融資租賃業(yè)在納稅時(shí)需要按期申報(bào)和年度申報(bào)增值稅。按期申報(bào)要求企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將納稅額報(bào)送給稅務(wù)部門(mén)，并按時(shí)繳納相應(yīng)的稅款。年度申報(bào)涉及對(duì)全年的增值稅納稅情況進(jìn)行總結(jié)和申報(bào)。融資租賃企業(yè)需要按照規(guī)定，及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行增值稅的申報(bào)工作，確保合規(guī)性和及時(shí)繳稅。

（三）全面營(yíng)改增后融資租賃業(yè)增值稅稅收問(wèn)題的具體案例分析

例如，某融資租賃公司租賃設(shè)備給一家企業(yè)，租期為一年，租金總額為100 萬(wàn)元人民幣。在全面營(yíng)改增政策實(shí)施前，該融資租賃業(yè)務(wù)免征增值稅。現(xiàn)在，根據(jù)全面營(yíng)改增政策，將融資租賃業(yè)務(wù)納入增值稅征稅范圍，對(duì)增值稅稅率進(jìn)行了調(diào)整。融資租賃業(yè)務(wù)適用的稅率根據(jù)具體情況可能不同。在本案例中，假設(shè)融資租賃業(yè)務(wù)適用的一般稅率為10%，根據(jù)差額征稅方法，計(jì)算增值稅納稅額。對(duì)于租金總額100 萬(wàn)元人民幣，按照10%的一般稅率計(jì)算，納稅額為100 萬(wàn)元×10%=10 萬(wàn)元人民幣。融資租賃公司需要按期進(jìn)行增值稅申報(bào)，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將納稅額報(bào)送給稅務(wù)部門(mén)。在本案例中，假設(shè)按季度申報(bào)，融資租賃公司需按季度申報(bào)并繳納相應(yīng)的稅款。融資租賃公司需要建立合規(guī)管理體系，確保增值稅的準(zhǔn)確計(jì)算和申報(bào)，以避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。合規(guī)管理包括建立正確的財(cái)務(wù)核算制度、制定納稅申報(bào)流程，并確保內(nèi)部人員具備相關(guān)稅務(wù)知識(shí)和技能。

通過(guò)以上案例分析，我們可以看出全面營(yíng)改增政策對(duì)融資租賃業(yè)的增值稅稅收產(chǎn)生的具體影響。企業(yè)需要根據(jù)政策要求，對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的納稅計(jì)算和申報(bào)，同時(shí)建立健全的合規(guī)管理體系，以確保企業(yè)在增值稅征收方面的合法性和合規(guī)性［5］。此外，也需要關(guān)注稅負(fù)增加帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)成本上升，以尋求減少稅負(fù)的合法避稅策略，同時(shí)注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，避免違規(guī)操作帶來(lái)的不良后果。

三、全面營(yíng)改增后融資租賃業(yè)增值稅征收優(yōu)化建議

（一）減少稅負(fù)的合法避稅策略

為了減少融資租賃企業(yè)的增值稅稅負(fù)，可以采取一些合法的避稅策略。首先，融資租賃企業(yè)可以充分利用政府規(guī)定的減免稅措施。根據(jù)地方政策和行業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)可以申請(qǐng)適用特殊稅率的政策或享受免征稅額的優(yōu)惠。這些政策可能針對(duì)不同類(lèi)型的資產(chǎn)、行業(yè)或地區(qū)設(shè)定了特殊的稅率或免稅額。了解并合理利用這些政策，可以幫助企業(yè)減少增值稅負(fù)擔(dān)。其次，通過(guò)合理調(diào)整租賃期限、租金結(jié)構(gòu)等方式，可以降低增值稅納稅額。例如，企業(yè)可以考慮將長(zhǎng)期租賃轉(zhuǎn)為短期租賃，或者采取分期支付租金的方式。這樣可以減少在一段時(shí)間內(nèi)需要納稅的金額，從而降低稅負(fù)。再次，積極利用稅收優(yōu)惠政策也是減少稅負(fù)的有效途徑。企業(yè)可以合理使用稅收抵扣、退稅等措施，以減少實(shí)際需要繳納的增值稅金額。例如，企業(yè)可以及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)和報(bào)銷(xiāo)符合條件的增值稅專用發(fā)票，以享受相應(yīng)的抵扣或退稅政策。最后，融資租賃企業(yè)應(yīng)該注重合規(guī)運(yùn)營(yíng)，遵守稅法規(guī)定。同時(shí)，可以進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，通過(guò)合理的業(yè)務(wù)安排和稅務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，降低稅負(fù)。企業(yè)可以咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)，了解適用于融資租賃業(yè)的稅務(wù)政策和籌劃方法，以確保在合法范圍內(nèi)降低稅負(fù)。

需要注意的是，減少稅負(fù)的目的是合法避稅，而不是違法逃稅。企業(yè)在采取任何避稅策略時(shí)，應(yīng)確保遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免違反稅法規(guī)定，避免產(chǎn)生不良后果。最好在制定稅務(wù)策略之前，咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)或律師的意見(jiàn)，確保遵守法律并符合稅務(wù)政策的規(guī)定。

（二）稅務(wù)籌劃與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防控

在全面營(yíng)改增后，融資租賃企業(yè)需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以最大限度地合理規(guī)劃企業(yè)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)和稅務(wù)安排。首先，稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮稅法規(guī)定、政策法規(guī)和稅務(wù)主管部門(mén)的指導(dǎo)意見(jiàn)，遵循合規(guī)原則，確保籌劃行為的合法性和合規(guī)性。企業(yè)需要對(duì)稅法進(jìn)行全面的了解，特別是與融資租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在法律和政策的框架內(nèi)進(jìn)行，避免使用違法手段和規(guī)避稅務(wù)義務(wù)的行為。其次，融資租賃企業(yè)應(yīng)建立健全的稅務(wù)合規(guī)管理體系，確保納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。這包括確保會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，建立完善的內(nèi)部控制制度，以及制定明確的稅務(wù)管理制度和流程。企業(yè)應(yīng)定期開(kāi)展內(nèi)部稅務(wù)合規(guī)審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正可能存在的問(wèn)題。再次，企業(yè)內(nèi)部人員需要具備相關(guān)稅務(wù)知識(shí)和技能，進(jìn)行定期培訓(xùn)，以保持對(duì)稅法法規(guī)的了解和適應(yīng)能力。融資租賃企業(yè)可以邀請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)或律師進(jìn)行培訓(xùn)，或建立內(nèi)部稅務(wù)專家團(tuán)隊(duì)，及時(shí)解答稅務(wù)問(wèn)題，并提供合規(guī)建議。最后，與稅務(wù)部門(mén)的溝通與合作是防控合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)建立良好的溝通渠道，及時(shí)了解稅務(wù)政策的變化和解讀，遵循稅務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)，確保申報(bào)和繳納稅款的合規(guī)性。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在疑問(wèn)或不確定性，應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通和咨詢，以確保合規(guī)操作。

與此同時(shí)，融資租賃企業(yè)在全面營(yíng)改增后需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并加強(qiáng)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的防控。合理的稅務(wù)籌劃可以優(yōu)化稅負(fù)，但必須在法律框架內(nèi)進(jìn)行，遵循合規(guī)原則。建立健全的稅務(wù)合規(guī)管理體系、加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)培訓(xùn)和知識(shí)更新，以及與稅務(wù)部門(mén)的溝通與合作，都是確保稅務(wù)籌劃合規(guī)性的重要措施。

（三）增值稅專項(xiàng)發(fā)票管理和合規(guī)性

在融資租賃業(yè)務(wù)中，增值稅專項(xiàng)發(fā)票的管理和合規(guī)性至關(guān)重要。首先，融資租賃企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商建立合規(guī)的業(yè)務(wù)關(guān)系。在與供應(yīng)商進(jìn)行合作之前，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)核查供應(yīng)商的資質(zhì)和合法性，確保供應(yīng)商具備合規(guī)的稅務(wù)登記和資質(zhì)證明。企業(yè)還應(yīng)與供應(yīng)商簽訂合規(guī)的合同和協(xié)議，明確業(yè)務(wù)交易的性質(zhì)、金額、稅率等關(guān)鍵信息，并確保交易的真實(shí)性和合規(guī)性。其次，企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的增值稅專項(xiàng)發(fā)票管理制度。每一張收到的增值稅專項(xiàng)發(fā)票都應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，確保發(fā)票上的基本信息、金額和稅率等與實(shí)際交易一致。發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是確保稅務(wù)合規(guī)性的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立詳細(xì)的發(fā)票登記記錄，包括發(fā)票的編號(hào)、開(kāi)票日期、銷(xiāo)售方信息等，并妥善歸檔保存，以備稅務(wù)稽查和審計(jì)之用。同時(shí)，為提高發(fā)票管理的效率和準(zhǔn)確性，融資租賃企業(yè)可以采用專業(yè)的發(fā)票管理系統(tǒng)。這些系統(tǒng)可以幫助企業(yè)自動(dòng)識(shí)別和核對(duì)發(fā)票信息，減少人工錯(cuò)誤和漏報(bào)情況。發(fā)票管理系統(tǒng)還可以記錄和追蹤發(fā)票的流向和使用情況，方便企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理和稅務(wù)申報(bào)。再次，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部審查和自查，以確保增值稅專項(xiàng)發(fā)票管理的合規(guī)性。通過(guò)內(nèi)部審查，可以發(fā)現(xiàn)和糾正發(fā)票管理過(guò)程中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以建立內(nèi)部審查機(jī)制，對(duì)發(fā)票管理制度、發(fā)票使用情況以及與供應(yīng)商的業(yè)務(wù)交易進(jìn)行檢查和評(píng)估。最后，融資租賃企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)部門(mén)保持緊密的溝通與合作。及時(shí)了解稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅專項(xiàng)發(fā)票管理的要求和指導(dǎo)，確保企業(yè)的發(fā)票管理符合相關(guān)規(guī)定。在發(fā)票管理過(guò)程中，如有疑問(wèn)或需要解釋的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通和咨詢，以確保合規(guī)操作。

綜上所述，全面營(yíng)改增政策對(duì)融資租賃業(yè)的增值稅征收產(chǎn)生了重要的影響。為了降低企業(yè)的稅負(fù)，融資租賃企業(yè)可以合法地采取一些避稅策略，如利用政策規(guī)定的減免稅措施、優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和租賃條件，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)籌劃和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)于企業(yè)非常關(guān)鍵。建立健全的稅務(wù)合規(guī)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)和與稅務(wù)部門(mén)的溝通與合作，以及加強(qiáng)對(duì)增值稅專項(xiàng)發(fā)票的管理，都是確保企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)和稅收優(yōu)化的重要措施。然而，需要強(qiáng)調(diào)的是，避稅行為應(yīng)在合法合規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)始終遵守稅法法規(guī)，確保稅務(wù)申報(bào)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。總之，全面營(yíng)改增政策對(duì)融資租賃業(yè)的稅收征收有著重要的影響，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)并遵守相關(guān)稅法法規(guī)，以確保合規(guī)經(jīng)營(yíng)并優(yōu)化稅負(fù)水平。