基于財務(wù)視角的供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系研究

李 燁 梁經(jīng)緯 孫九紅 國網(wǎng)浙江省電力有限公司臺州供電公司

經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機關(guān)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行的審計。《關(guān)于加強黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》(中辦發(fā)〔2015〕27 號)提出“加強對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況的審計監(jiān)督，強化對權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集的部門和崗位的監(jiān)督”。供電企業(yè)作為社會公共基礎(chǔ)設(shè)施，受國家電網(wǎng)公司黨組和國家能源局黨組雙重領(lǐng)導(dǎo)，其經(jīng)濟責(zé)任審計是落實中央決策部署、加強對權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集部門和崗位進行監(jiān)督的重要舉措。

一、供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的相關(guān)概念

經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，是指在審計中，運用一定的審計標準，根據(jù)有關(guān)規(guī)定和要求，對被審計單位(人)履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出評價，并對被審計單位(人)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況進行評價的系統(tǒng)。經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系是一個完整的系統(tǒng)，包括審計標準體系、審計標準應(yīng)用等多個方面。一個完整的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，一般由評價標準、評價指標兩個部分組成。對于領(lǐng)導(dǎo)干部而言，評價標準是其履行經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)，主要包括：1.組織機構(gòu)設(shè)置及人員配備；2.崗位職責(zé)履行情況；3.遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)制度情況；4.廉政建設(shè)情況；5.年度經(jīng)濟指標完成情況。在確定了評價標準后，需要對其進行合理的量化。所謂合理的量化，就是通過一定的標準對經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行全面、客觀、公正、科學(xué)的衡量。在確定了量化指標后，還必須將其應(yīng)用到具體的審計工作中去。合理的量化指標體系可以為具體經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供準確、可靠的依據(jù)，同時還可以通過這些量化指標來反映被審計單位(人)履行經(jīng)濟責(zé)任情況[1]。

供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系是以供電企業(yè)的實際情況為基礎(chǔ)，結(jié)合國家相關(guān)政策法規(guī)及指標體系等，采用科學(xué)合理的方法對被審計對象在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、社會效益和企業(yè)發(fā)展前景等方面進行綜合評價。其主要作用是對被審計對象是否履行了應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任，以及其履行責(zé)任情況做出客觀公正的評價[2]。

二、供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系發(fā)展現(xiàn)狀

目前，供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系還不夠完善，在審計評價的內(nèi)容上以財務(wù)信息為主，忽略了對其它信息的關(guān)注。審計評價方法上普遍采用的是定量與定性相結(jié)合的方法，多以財務(wù)指標為主，對其他指標重視不夠。同時，在對經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的應(yīng)用過程中，由于審計人員專業(yè)水平有限、審計經(jīng)驗不足等原因，審計結(jié)果往往不能客觀公正地反映被審計對象的實際情況和對問題的責(zé)任認定，這樣就會導(dǎo)致供電企業(yè)在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時對被審單位存在較多的主觀判斷因素[3]。此外，由于供電企業(yè)是關(guān)系到國計民生的公共服務(wù)企業(yè)，其經(jīng)濟責(zé)任評價直接關(guān)系到社會公共利益和國家利益。因此，在供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價中不僅要注重財務(wù)信息指標、非財務(wù)信息指標及經(jīng)濟效益指標等幾方面內(nèi)容，而且還要重點關(guān)注被審單位存在的突出問題和對社會公眾利益造成影響的關(guān)鍵問題。

三、供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系構(gòu)建原則

(一)統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合

目前，供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系尚未統(tǒng)一，供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中的問題不能得到客觀、公正的評價，致使領(lǐng)導(dǎo)干部不能正確對待和行使權(quán)力。因此，構(gòu)建供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，提高供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計的認識和重視程度，建立科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系是當(dāng)前迫切需要解決的問題。要堅持統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。統(tǒng)一性主要是指評價指標應(yīng)當(dāng)具有廣泛的代表性，能夠體現(xiàn)被審計對象在經(jīng)濟責(zé)任履行過程中所處的地位和作用。在對被審計對象履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行評價時，應(yīng)當(dāng)首先確定其任職期間、職位及職責(zé)，然后根據(jù)所確定的任職期間，按照統(tǒng)一標準和原則對被審計對象的履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行評價[4]。

(二)定性評價與定量評價相結(jié)合

定性評價是指審計人員根據(jù)被審計對象在任職期間的工作職責(zé)、工作表現(xiàn)等，對被審計對象的工作質(zhì)量、工作效果及履職能力等進行評價。定量評價是指審計人員根據(jù)被審計對象的有關(guān)數(shù)據(jù)和資料，采用一定的標準進行評價，從而得出被審計對象履行職責(zé)情況的結(jié)論。定性評價與定量評價相結(jié)合，可以避免一些主觀因素對審計結(jié)果的影響，使審計評價更客觀、更準確。因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，應(yīng)根據(jù)實際情況將定性評價和定量評價結(jié)合起來。同時，定性與定量相結(jié)合能夠彌補傳統(tǒng)審計方法所存在的不足。一方面，供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中需要運用一些定量指標和定性指標進行判斷、分析、比較及描述。另一方面，在運用定量指標進行定量分析時，可以把被審計對象應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任分解到每個具體內(nèi)容中去，從而有利于對經(jīng)濟責(zé)任進行全面、系統(tǒng)的分析和評價[5]。

(三)全面性與重要性相統(tǒng)一

全面性是指經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系應(yīng)包括對被審計對象任職期間各項工作的綜合評價，不能局限于某一方面，不能單純從一個方面對對象進行評價；重要性是指經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系要體現(xiàn)其在整個經(jīng)濟責(zé)任審計活動中的重要程度，不能過分強調(diào)某一方面而忽視其他方面。只有全面性和重要性有機結(jié)合，才能使經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系更加完整、全面、科學(xué)，才能更加客觀地反映被審計對象的工作情況和承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。同時，審計部門要根據(jù)被審計對象承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任大小，在全面分析的基礎(chǔ)上確定重點審計內(nèi)容，抓住重點環(huán)節(jié)、重點業(yè)務(wù)及關(guān)鍵環(huán)節(jié)來進行全面評價，而不是平均用力或“抓大放小”。

四、供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的內(nèi)容

(一)企業(yè)財務(wù)責(zé)任及其評價指標

財務(wù)責(zé)任是指被審計單位負責(zé)人任職期間，在企業(yè)經(jīng)營活動中，對其負有的經(jīng)濟責(zé)任。財務(wù)責(zé)任是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的重要內(nèi)容。財務(wù)責(zé)任主要包括以下內(nèi)容：1.貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟政策；2.企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值情況；3.企業(yè)財務(wù)收支狀況，包括預(yù)算執(zhí)行情況、會計核算與管理情況；4.企業(yè)有關(guān)收益分配、投資決策等重大事項的決策和執(zhí)行情況；5.企業(yè)對外投資、擔(dān)保情況；6.企業(yè)財務(wù)管理和會計核算制度的執(zhí)行及財務(wù)報告的真實性和完整性；7.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中成本費用控制及效益情況，包括成本費用控制目標完成情況、主要指標完成情況、成本費用增長幅度、效益水平等。從財務(wù)責(zé)任的角度分析，供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標可分為財務(wù)管理目標和經(jīng)營目標兩個方面：一方面，財務(wù)管理目標，包括資產(chǎn)質(zhì)量、負債及資產(chǎn)負債率等。另一方面，經(jīng)營目標，包括電費回收率、經(jīng)濟效益、現(xiàn)金流量等。可通過審計被審計單位的會計報表，檢查被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實完整[6]。

(二)企業(yè)規(guī)范責(zé)任及其評價指標

企業(yè)規(guī)范責(zé)任是指企業(yè)對其行為及其結(jié)果所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，是企業(yè)以法律法規(guī)為依據(jù)，以政策規(guī)定為標準，結(jié)合本企業(yè)實際情況制定的一種行為規(guī)范。在我國，規(guī)范責(zé)任主要是指按照國家法律法規(guī)和政策規(guī)定所承擔(dān)的責(zé)任。企業(yè)規(guī)范責(zé)任與國家法律法規(guī)、政策規(guī)定相比有明顯的差異性，但也有一定的相似性。它們都是以法律法規(guī)、政策規(guī)定為依據(jù)，并根據(jù)本企業(yè)實際情況而制定的一種行為規(guī)范。按照法律法規(guī)、政策規(guī)定和本企業(yè)實際情況，對企業(yè)行為進行規(guī)范。企業(yè)規(guī)范責(zé)任評價指標主要包括：國家法律法規(guī)及政策規(guī)定的落實情況、遵守國家法律法規(guī)及政策規(guī)定情況、本企業(yè)各項管理制度的制定和執(zhí)行情況等。

(三)企業(yè)法紀責(zé)任及其評價指標

企業(yè)法紀責(zé)任是指企業(yè)負責(zé)人對國家法律法規(guī)、國家政策、上級管理部門和本企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度以及本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的重大違紀違規(guī)問題或事故的責(zé)任。法紀責(zé)任的內(nèi)容一般包括：依法經(jīng)營管理、依法納稅、遵守財經(jīng)法規(guī)等。法紀責(zé)任的評價指標如下。依法經(jīng)營管理評價指標包括規(guī)章制度健全和制度執(zhí)行有力；依法納稅評價指標包括遵守國家稅收法律法規(guī)和依法納稅；遵守國家財經(jīng)法規(guī)評價指標包括各項收入合法、合理及各項支出合規(guī)。法紀責(zé)任的審計評價要把執(zhí)行法紀制度是否到位，是否嚴格遵守法定程序，作為重點內(nèi)容。在具體內(nèi)容上，除了對執(zhí)行經(jīng)濟法規(guī)和財經(jīng)紀律情況進行審計外，還要對企業(yè)的組織管理、財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營管理、銷售管理、工程建設(shè)管理等方面的制度進行審查。同時，還要注意對被審計對象所在企業(yè)的經(jīng)營績效進行分析和評價，以確定其經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重點內(nèi)容。在具體指標選擇上，要根據(jù)被審計對象所在企業(yè)的經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)范圍進行分析和選擇。

(四)企業(yè)社會責(zé)任及其評價指標

企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東負責(zé)的同時，還應(yīng)承擔(dān)對員工、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)和環(huán)境等利益相關(guān)者的責(zé)任。企業(yè)社會責(zé)任評價指標由三部分組成：1.財務(wù)指標，主要包括：銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率等；2.非財務(wù)指標，主要包括：社會貢獻值、安全生產(chǎn)事故發(fā)生率、職工平均工資增長率、新產(chǎn)品銷售收入增長率等；3.相關(guān)利益者指標，主要包括：供應(yīng)商數(shù)量、職工人數(shù)等。為滿足審計評價的需要，企業(yè)社會責(zé)任審計評價體系要充分考慮社會責(zé)任履行情況，評價時采用綜合評價方法。企業(yè)社會責(zé)任的履行情況應(yīng)通過對企業(yè)社會責(zé)任報告和相關(guān)資料的審計，并結(jié)合調(diào)查問卷和訪談等方法進行。企業(yè)社會責(zé)任報告是指企業(yè)在一定時期內(nèi)對其履行社會責(zé)任情況的書面說明，主要包括社會責(zé)任履行情況概述、環(huán)境保護和資源利用情況介紹等。相關(guān)資料主要包括：企業(yè)與當(dāng)?shù)卣推渌M織的關(guān)系資料；企業(yè)在節(jié)能減排方面的資料；企業(yè)參與公益事業(yè)活動的資料等。對供電企業(yè)而言，還應(yīng)包括供電服務(wù)承諾報告等。

五、基于財務(wù)視角的供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系構(gòu)建策略

(一)發(fā)揮供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系對企業(yè)的導(dǎo)向作用

供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系要始終堅持以國家法律法規(guī)為準繩，以企業(yè)內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以“三重一大”決策制度和“兩個責(zé)任”為核心內(nèi)容，將企業(yè)經(jīng)營目標和責(zé)任目標有機結(jié)合，充分考慮各方面的客觀因素，反映被審計對象的實際情況，在確保企業(yè)健康運行、合法合規(guī)的前提下，促進企業(yè)提高管理水平和經(jīng)營業(yè)績。要正確處理好依法審計與依規(guī)辦事、嚴格問責(zé)與容錯糾錯的關(guān)系，在強調(diào)依法審計、客觀公正的同時，要更加注重對被審計單位主要負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況的評價。

在評價中既要關(guān)注被審計對象在任期內(nèi)違法違規(guī)、損失浪費等問題的責(zé)任認定和處理情況，也要關(guān)注其任期內(nèi)不履行經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生損失浪費、經(jīng)營效益低下等問題的責(zé)任認定和處理情況；既要關(guān)注其任職期間的業(yè)績及履職表現(xiàn)，也要關(guān)注其任職期間企業(yè)管理存在問題和風(fēng)險隱患。對同一被審計單位在不同時期經(jīng)濟責(zé)任履行情況應(yīng)予以客觀評價。不能簡單地以“先有結(jié)果后有過程”代替“先有過程后有結(jié)果”。應(yīng)結(jié)合被審計單位經(jīng)營發(fā)展目標和戰(zhàn)略、內(nèi)部控制制度、風(fēng)險管理機制以及其他影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要因素，在確保被審計對象守法誠信、依法合規(guī)的前提下，科學(xué)合理地確定其任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標和權(quán)重。另外，要充分利用績效評價結(jié)果，促進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

(二)建立健全審計評價結(jié)果公告制度

在供電企業(yè)審計中，要重視對審計報告的公告，切實發(fā)揮審計的作用。首先，要將經(jīng)濟責(zé)任審計報告向被審計單位主要負責(zé)人進行公告，讓其知曉自己的領(lǐng)導(dǎo)干部是否已經(jīng)受到了應(yīng)有的經(jīng)濟責(zé)任追究；其次，要將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告向有關(guān)部門進行公告，讓相關(guān)部門了解經(jīng)濟責(zé)任審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題；最后，要將審計結(jié)果向社會公告，接受社會各界監(jiān)督。同時，應(yīng)逐步建立和完善與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度相關(guān)的配套制度。如將被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所任職務(wù)、任職時間、任職期間內(nèi)審計評價結(jié)果以及相關(guān)問題線索等相關(guān)內(nèi)容納入干部管理、任免程序中，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告和整改落實情況納入離任經(jīng)濟責(zé)任移交范圍等。

(三)針對評價結(jié)果提出相關(guān)改進意見

經(jīng)濟責(zé)任審計評價結(jié)果，是對被審計對象的責(zé)任履行情況作出的客觀評價，也是被審計對象對審計工作和審計結(jié)果的一種反饋。因此，評價結(jié)果應(yīng)是全面、客觀、公正的。經(jīng)濟責(zé)任審計評價結(jié)果應(yīng)具體明確、表述清晰、簡明易懂，在評價中應(yīng)突出重點、抓住關(guān)鍵。同時，要注重對被審計對象履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出全面客觀的分析，指出存在的主要問題以及導(dǎo)致問題產(chǎn)生的原因。對于被審計對象違反法律法規(guī)、違反財經(jīng)制度造成重大經(jīng)濟損失或惡劣影響的，要依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和事實，客觀公正地提出處理意見；對于不存在或雖存在但情節(jié)輕微或被審計對象本人有明顯責(zé)任的問題，可提出定性建議，并對其今后如何改進提出建議。

六、結(jié)語

綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，供電企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位越來越重要，而企業(yè)經(jīng)營管理者作為企業(yè)的法人代表，其經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟責(zé)任是現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立健全的關(guān)鍵因素之一。因此，供電企業(yè)的經(jīng)營管理者不僅要依法經(jīng)營、照章納稅，還要在任期內(nèi)認真履行經(jīng)濟責(zé)任。為適應(yīng)新形勢下國有企業(yè)深化改革和發(fā)展的要求，供電企業(yè)應(yīng)建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，使審計工作在更高水平上開展，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。■