新形勢下行政事業單位內部審計風險與審計質量分析

曾茂喬 中國地質調查局軍民融合地質調查中心

內部審計能夠促進行政事業單位全面深化改革，推動其廉政建設，還可幫助行政事業單位及時發現并解決隱患問題，因此，對于行政事業單位而言，內部審計屬于重要管理內容。而隨著行政事業單位所處形勢的變化，導致其內部審計出現了一定風險隱患，在此情況下，行政事業單位應做好內部審計風險的成因分析，并基于風險成因逐步完善自身內部審計體系，通過不斷提升內部審計質量而減少風險，為行政事業單位在新形勢下的穩定發展創造良好的內部審計環境。

一、行政事業單位在新形勢下存在的內部審計風險

在新形勢下，行政事業單位所面臨的內部審計風險主要分為三類，即固有風險、過程風險、體系風險。一是固有風險。主要指行政事業單位實施內部審計工作期間所依據的原始材料及憑證文件存在漏洞，直接從根源處引發內部審計風險。站在客觀角度來看，行政事業單位所實施的內部審計工作均存在該固有風險，因此，為提高內部審計質量，需強化源頭控制[1]。二是過程風險。該風險是指在內部審計過程中產生的風險問題，對內部審計細節把控不當，忽視細微之處的漏洞，由此產生內部審計過程風險。三是體系風險。該風險指的是行政事業單位在制度、體系、結構等方面存在不足，導致內部審計在風險控制方面略有不足，繼而影響了行政事業單位內部審計質量。

二、行政事業單位內部審計風險的成因分析

(一)素質參差不齊造成固有風險

結合上述風險分析可知，固有風險普遍存在于行政事業單位內部審計工作。該風險主要表現為對原始材料及憑證文件的審查不細致，未發現審計材料中存在的漏洞。對引發該固有風險的原因進行分析，發現該固有風險雖普遍存在，但可通過嚴謹可靠的材料檢查而實現風險規避。這就意味著，該風險出現的原因，是內部審計人員素質水平不高，導致無法憑借自身專業水平及時發現原始材料中的漏洞。從這一角度來看，固有風險的成因為內部審計人員素質的不高。

(二)監督落實不當導致過程風險

過程風險具體表現為，對內部審計過程的把控存在不足。而造成該風險問題的主要原因，是行政事業單位尚未針對內部審計過程打造行之有效的監督監管及風險識別評價機制，繼而影響了內部審計過程的高質量推進。一是監督監管缺失。并未基于現有內部審計體系而增設內審監督機制，導致內審人員及被審部門對內部審計過程存在敷衍心理，繼而影響了內部審計職能的發揮。二是風險識別評價缺失。內部審計風險可被及時識別并控制，并通過行之有效的評價機制來了解風險危害程度。但部分行政事業單位內部未站在風險角度上構建內部審計風險識別評價機制，繼而導致內部審計過程風險的發生。

(三)管理體系不佳引發體系風險

行政事業單位內部審計體系主要由管理制度、審計流程、組織結構構成，若其在制度、體系、結構方面存在缺陷則會造成體系風險。對管理體系不佳的三種表現進行總結，具體如下：一是制度完善程度不高。制度體系直接影響內部審計工作的落實，但結合實際情況發現，部分行政事業單位內部審計制度存在形式化現象，缺乏嚴謹可靠的管理制度，使內部審計工作存在一定的薄弱點。二是流程規范性不佳。行政事業單位在國家政策要求指導下，基本早已構建了內部審計體系，但隨著形勢的發展變化，原有的內部審計流程已無法滿足當前實際需求，并受到流程不佳的影響產生體系風險。三是結構獨立性不足。獨立性屬于行政事業單位實施內部審計工作的核心原則，若內部審計喪失獨立性，則意味著內部審計結果不具備客觀性與參考價值，且會影響內部審計的權威性，逐步降低被審計部門對內部審計的認可程度，繼而滋生內部審計風險隱患。

三、行政事業單位在新形勢下規避內部審計風險提高審計質量的有效策略

行政事業單位為更好地適應新形勢環境，應加強對內部審計工作的重視，以風險為切入點，從多個方面提高內部審計質量，有效規避各類內部審計風險。

(一)強化人員管理，整體提升審計效果

內部審結人員素質水平不足是引發固有風險的主要原因，為實現風險規避與內審質量提升，應著重強化對內部審計人員的管理教育。通過提升內部審計人員素質能力，促進內部審計質量的全面提高。一是完善培訓體系。以內部審計風險規避為主題，設計多梯度、系列化培訓體系，通過將行政事業單位常見內部審計風險的具體表現、產生原因、防范措施等分解為多個相互關聯的培訓活動，進一步提升培訓質量。同時，引入與內部審計風險相匹配的案例。借助案例分析方式提升培訓活動的針對性及趣味性，繼而有效提高培訓活動的實施效果。在信息化形勢下，行政事業單位還可通過釘釘、微信、Welink 等線上平臺組織內部審計培訓活動，以便內部審計人員基于自身需求做好針對性提升。二是強化借鑒互通。行政事業單位應積極與兄弟單位分享經驗、相互借鑒，從現有內部審計隊伍中選取潛力人才派往兄弟單位進行交流，學習對方在內部審計方面的優勢特點，拓展專業視野。充分激發內審人員潛力，促進內審人才進一步提高自身專業素養[2]。三是補充考核指標。行政事業單位可將風險控制與防范規避納入內部審計人員考核指標內。借助考核結果與內審人員績效獎金掛鉤的方式，提高內部審計人員對自身工作的重視，繼而更為嚴謹地開展原始材料及憑證文件的審核工作，降低檢查風險的發生。在此基礎上，要求內部審計人員明確檢查風險的具體表現，確保能夠在內部審計期間精細化完成對資金流動、經濟交易項目和業務賬戶的審查工作，盡可能降低內部審計檢查風險發生的概率。

(二)強化過程監督，落實風險識別管控

1.構建監督機制

基于內部審計流程構建一個完整的監督監管機制，對內部審計過程進行監督，檢查內審工作是否按照規范程序推進。監督機制構建過程中，需從細節處入手，基于“分類指導、分層推進、分步實施”原則而逐步推進內部審計工作的落實[3]。在條件允許的情況下，還可獨立于業財部門及內審部門增設內審監督小組，專項負責內審過程的監督工作，力圖通過專崗專項管理而杜絕內部審計過程監督缺失的問題。

為強化內部審計監督效能，規避過程風險，可從日常監督、基于審計項目監督、專項監督三個方面構建一個完整的內部審計監督監管體系。一是日常監督。屬于常規性內部審計監督工作，要求內審監督人員基于現有制度體系實施監督工作，總結內部審計做法及經驗，以此實時把控被審計部門實際情況。二是基于審計項目監督。是指基于現有內部審計項目開展監督工作，將內審質量、內審開展細節、內審制度踐行等列為內部審計監督評價體系，通過監督評價結果了解內部審計工作的真正效能。三是專項監督。是指結合內部審計實際情況而選取流程薄弱點進行專項監督，用于重點攻克難點，通過行之有效的專項監督提高內部審計質量。

2.風險識別管控

在內部審計過程中進行風險識別與評價，一旦內部審計發現異常狀況，則需進一步分析其是否屬于風險隱患，并評估其影響程度，憑借風險識別管控而提高內部審計實施過程的嚴謹性，繼而實現過程風險的有效規避。從內部審計角度進行風險識別管控過程中，可引入大數據技術，用于統籌整理行政事業單位內外部數據信息，分類整合，為風險識別提供數據支撐。在此基礎上，篩選與提取可能引發內部審計風險的問題隱患，將其歸納后作為內審風險庫，由行政事業單位內部審計人員憑借自身技能水平及內審經驗而分析評估風險庫，以此實現內部審計過程中的風險識別。在精準識別內部審計風險的同時，對內審風險進行評價評估，根據風險表現定位源頭，實現風險歸因，明確引發內審風險的源頭因素后，則可有針對性地開展內部審計工作，基于風險危害程度而采用相應措施予以規避，盡可能降低風險隱患對行政事業單位內部審計過程造成的負面影響。在風險識別管控過程中，內部審計人員還可根據風險隱患具體表現、發生原因、危害程度等提出管控建議，主要用于降低該類內部審計風險在后續管理工作中的發生概率，從風險預防角度，為行政事業單位規范可靠實施內部審計工作奠定基礎。

(三)強化體系建設，健全內部審計模式

1.完善內審制度

一是風險預警制度。基于行政事業單位現有制度結構，從內部審計角度制定與完善風險預警制度，以國家政策文件為指導，結合單位實際情況對制度細節進行完善，明確指出審計風險預警的必要性，以及審計風險排查的間隔。經審計風險排查后若發現隱患問題，則及時預警，提醒相關部門及時解決優化。二是聯動審計制度。主要指內部審計與外部審計的協同作用，行政事業單位在健全審計模式時，于制度層面突出內部審計工作獨立性，為內外部審計的協同聯合提供指引，以聯動審計制度為支撐而提高行政事業單位整體審計質量。三是不相容崗位分離制度。該制度是保證內部審計獨立性及結果可靠性的關鍵性制度，行政事業單位必須嚴格落實不相容崗位分離原則，且要求內部審計各環節至少配備兩名人員，繼而在整個內部審計體系中形成相互牽制的局面[4]。

2.優化內審流程

內部審計流程不當是引發體系風險的關鍵原因之一。行政事業單位應基于自身實際情況優化內部審計流程，增強自身審計實力。通過提高內部審計質量來規避風險問題。

一是審計前。要求內部審計人員對審計原始材料及憑證文件進行檢查，通過對比分析，審核原始材料及憑證文件是否存在漏洞，從而驗證材料的完整性。行政事業單位應將該環節作為內部審計活動實施之前的重點工作。此外，需對內部審計對象、內容、要求進行確定，同時強調內部審計工作的獨立性及客觀性，為后續實施內部審計工作奠定基礎。

二是審計中。其一，財務收支審計。對審計項目的財務資金流動、規模、結構、具體數值進行審計，客觀評價財政資金收支及應用情況。從實際角度進行經濟活動及財務收支相關的風險審查，及時發現行政事業單位在財務收支方面存在的風險，以免出現資金浪費損失、低效運用等情況。其二，單位資產審計。要求內部審計人員定期審查行政事業單位內部的資產結構，督導做好固定資產、庫存商品和現金等盤點工作。對比審查資產實物與賬目數據，查看是否存在賬實不符、賬賬不符現象。在此基礎上，著重審查固定資產計提折舊、配置調用和報廢處置等情況，繼而確保內部審計工作能夠全面融入到行政事業單位資產管理全流程中，增強內審力度。其三，密切交流溝通。要求內部審計人員與被審計部門保持良好互動，確保內部審計期間可獲取所有的數據文件，掌握各類資產數據信息，如資產負債表、現金流量表和以往檢查情況的報告等，靈活運用分析法、比較法、復算法進行審計，并通過密切交流溝通使內部審計人員及時精準全面了解實際情況[5]。在溝通交流期間，內部審計人員應保持初心，獨立客觀地完成內部審計。

三是審計后。基于審計過程，嚴謹編制行政事業單位內部審計報告，詳細記錄內部審計結果。若經內部審計后發現存在風險問題，則需明確指出風險問題的具體表現、產生原因、責任部門、整改時間、整改要求，為后續內部審計問題整改提供依據。將內部審計報告進行匯總并研討，內審報告通過后，進一步督促相關部門進行整改，并要求其及時報告整改進程及階段性整改結果，以此保障行政事業單位內部審計工作及流程的完整性。

3.保障內審獨立

近幾年，行政事業單位持續深化改革工作，內部管理體系及管理理念日漸更新。在此情況下，內部審計思想同樣也應發生一定轉變。應在以往的“合規性”基礎上，增設“戰略性”“治理性”“增值性”要求，即要求內部審計工作立足于行政事業單位實際情況，在合規且獨立完成內部審計工作基礎上，以內部審計結果為依據而明確行政事業單位當前所面臨的問題，幫助行政事業單位及時發現并處理風險隱患。憑借高質量內部審計工作促進行政事業單位戰略目標的實現，提高內部審計的治理價值，實現內審增值。

由此可見，在新形勢下，一旦內部審計工作出現風險問題，會直接影響行政事業單位的財務結構及業務活動。因此，在提高內部審計質量這一目標指導下，行政事業單位必須保持內部審計部門的獨立性，以現有組織架構為依托，對內部審計部門結構進行完善。在保證部門結構獨立性基礎上，還需以獨立自主為原則配備內部審計人員，要求內部審計人員專業水平高、獨立性強，且具備客觀意識。同時，盡可能選擇與被審計部門無關聯的人員實施內部審計工作，繼而減少外部因素對內部審計活動的干擾，通過保障內部審計獨立性來提高內審結果可靠性。從整體角度來看，內部審計部門應直接由行政事業單位最高負責人領導，與業務部門、財務部門不存在直接關聯，且不受業財部門的管轄。最大限度地消除內部審計部門與業財部門之間的利益關聯，繼而從組織結構角度保證內部審計工作的客觀性以及內部審計部門的獨立性。

四、結語

綜上所述，內部審計效果對行政事業單位在新形勢下的發展具有一定的影響，且會滋生一系列風險隱患。經內部審計風險及成因分析后，發現人員素質參差不齊、監督落實不當、管理體系不佳是引發固有風險、過程風險、體系風險的主要原因，因此，為切實提高行政事業單位內部審計質量，規避風險隱患，應強化人員管理，整體提升審計效果，強化過程監督，落實風險識別管控，并借助行之有效的體系建設工作來健全內部審計模式，繼而實現對固有風險、過程風險、體系風險的有效規避。■