對企業集團推進管理會計的幾點思考

張彤

摘要：20世紀80年代初伴隨著管理會計理論的引進，管理會計實踐進入我國。近年來，包括全面預算管理、平衡計分卡、作業成本法、標準成本法等管理會計工具陸續在我國企業運用并取得了一定成效。下面筆者結合自身在管理會計領域的多年實踐，談談對企業集團推進管理會計的幾點思考。

關鍵詞：企業集團 管理會計 思考

管理會計的目標是服務戰略、創造價值，在推進管理會計工作中要重點把握四個方面。一要突出實用性。管理會計要和業務緊密結合，存在于具體的生產經營業務中，實實在在能給企業解決問題，同時不能過于繁瑣，以簡潔實用為主。二要認準“管理”二字。管理會計的核心是管理，只有基于管理的會計才是管理會計，應更多地關注管理會計的管理本質，重視挖掘企業經營活動信息的管理內涵，通過管理會計報告系統提供規劃、決策、控制和評價等組織內部管理所需信息。財務人員不僅僅是事后的核算人員，更是事前的管理行為參與者、業務的合伙人、新型智能財務的管理者。三要堅持發展的眼光。隨著全球經濟一體化、互聯網技術蓬勃發展，跨界融合成為常態，企業的管理日趨精準化、智能化、個性化，管理會計也要與時俱進，創新思維，隨著內外部環境的變化及時調整管理策略。四要體現多元化。管理會計的多元化是指管理會計的工具方法多元化，管理會計的服務對象多元化，不同的單位和組織對管理會計的需求多元化，管理會計團隊的專業結構多元化。

一、倡導和推進管理會計與業務融合，鼓勵多種管理工具在管理會計工作中綜合運用

企業具體經營管理活動涵蓋戰略管理、資源配置、價值再造、績效考核等多方面內容，不能僅靠應用一兩種管理理論解決所有問題，在實踐中要根據管理需求將不同的理論思想適度融合，以謀求管理會計創新的集成效果。可以考慮將包括全面預算管理、平衡計分卡、EVA管理、作業成本管理、精益管理、價值鏈成本管理、作業基礎管理、內部管理報告等在內的各種管理理論和管理工具適度融合業務進行導入。每種管理會計工具能在一定程度或某方面實現管控目標，但各有導入與運行的前提條件和優劣勢。從一些大型企業集團的實踐案例來看，全面預算管理可以與資源配置進行融合，平衡計分卡與戰略管理、績效考核融合，作業成本管理、精益管理與價值再造、資源配置、優化業務流程融合。

管理會計工具的選擇應根據企業實際進行取舍，因地制宜。要以問題為導向，注重“實用”原則，即解決現實問題，只要能解決企業的實際問題，就不必拘泥于哪種管理理論或思想，輸出講求“有效”。在引入管理理論時，首先應分析企業的現狀與管理環境，尤其是分析企業內部急需解決的問題，或者是最大的“短板”與薄弱環節。譬如當企業面臨的問題是戰略落地不理解，經營計劃空泛、指導性差，可以導入全面預算管理系統；如果企業長期增收不增利，可以導入目標成本管理；如果企業財務資源利用率不高，投資績效不理想，可以選擇導入EVA評價體系；如果企業運營效率低下、生產經營環節管控脫節，可以導入供應鏈管理或價值鏈管理；如果企業內部上下權責不清楚，定位不準確，可以導入責任中心制度等。

二、面向全價值鏈、全產業鏈，結合目標成本法和作業成本法應用管理會計

隨著信息技術的發展，跨界融合成為常態，全價值鏈的成本管理成為必然方向，智能制造模式背后功能強大的物聯網以及發展迅猛的信息共享中心，為成本管理的精準化提供了可能，為作業成本法和目標成本法的普及推廣奠定了堅實的基礎，困擾會計界的制造成本分攤將不復存在，流程再造的代價將大幅降低，這些將進一步促進管理會計在企業中的應用。

管理會計貫穿于企業管理的生產、經營、銷售等各環節，財務人員不僅要會記賬、報賬、算賬，更要深入了解公司業務，提高對業務的判斷能力，成為業務人員的合作伙伴。在一項產品的完整生命周期中，作業成本法主要實施于后半段，即生產、客戶服務等，而目標成本法主要實施于前半段，即設計、開發研究等。將作業成本法和目標成本法結合，以全價值鏈成本管理思想為主導，以企業的生產經營價值管理為核心，通過分工協作，優勢互補，實現輕資產、去庫存、低成本、快周轉、高回報的全價值鏈成本管理，在設計、生產、銷售、發運和輔助其產品的過程中，用精細工具辨識增值和非增值活動，創新管理會計實踐，創造價值。

三、基于大數據，進一步凸顯管理會計的預測、決策功能

財務信息除了對外提供企業報表，更重要的是面向未來，對內履行預測、決策、規劃、控制和考核的職能，服務于企業內部的各級管理者。在今天的大數據時代，可以得到更多以前無法得到或花費巨大成本才能得到的數據，而這些數據的獲得對管理會計發揮事前預測功能奠定了基礎，管理會計對企業各種經營數據分析的目的是給企業內部管理層決策使用，因此不但應分析出基于結果的數據，還應分析出基于原因的數據。過去由于數據獲取困難，無法解釋導致結果的原因，大數據時代的到來對管理會計預測功能的強化起到了決定性的作用，使管理層能在會計預測的基礎上，制定與實施相關策略和戰略。

比如在實施全面預算時，確定預算指標時往往參照往年數據或憑經驗的成分比較大，各業務主管單位也無法提供比較確切的數據分析，對指標無法形成支撐性作用。在大數據時代，則可以對重點的全面預算指標開展基于大數據的分析預測，如比較困擾的存貨占用指標，可以在收集往年生產過程數據的基礎上，對物料采購、物料投入、加工工序、外委中轉、入庫存儲、領用發運等環節的數據進行分析，對產品生產周期及在制品的正常滾動量有一定的預測，則可以分析確定較準確的存貨占用預算指標，或者當發生原材料采購或領用時，即能夠對存貨占用指標進行預測或預警，以提醒業務主管部門采取糾偏行動。

四、打造高素質管理會計團隊適應企業未來發展的需要

當大數據與財務碰撞時，財務工作的變化翻天覆地，會計信息化顛覆了傳統會計職能，會計人員逐漸從繁重的記賬、算賬中脫離出來，有了更多的精力和時間為企業經營決策、管理的價值創造服務，更多地發揮會計的管理控制職能，讓企業的經營者和信息使用者能隨時利用會計信息對企業的未來財務形勢做出合理決策。只有工作重心轉移到高價值的決策支持上來，才能提高認可度，更好地體現管理會計人員的價值。因此財務人員急需轉型，從傳統的核算型、管理型向價值型、決策型轉變，成為幫助企業進行戰略決策的企業管理人員。這就要求會計人員不僅具有財務專業技能，還要具有全局視野、戰略眼光、決策能力、風險控制能力、協調能力以及實踐經驗。專業劃分上也從單一的會計向工程、企業管理、計算機、項目管理、生產管理等多種類型上轉變，形成管理會計人員專業多元化的格局，且管理會計人員占財務人員的比重要逐漸加大。

為了盡快實現會計人員轉型，適應管理業務新常態的需求，企業在培養高素質的管理會計人才時可考慮從以下五方面著手：一是對優秀的會計骨干實行多崗位培養鍛煉，可以到計劃、采購、生產、市場、管理創新等非會計崗位上短期鍛煉，增強會計人員融入業務的能力，豐富他們的實踐經驗，鍛煉他們從不同的業務視角思考問題、處理問題的能力。二是在非會計領域普及管理會計知識，讓從事技術、生產的管理專家提高“財商”。可以從公司生產經營管理的重點部門調入實踐經驗豐富的管理人員加入會計隊伍，促進管理會計隊伍人員專業多元化，當然，非會計專業的人員必須經過基礎會計業務的鍛煉，通過不斷地打磨提升和培養，才能真正適應管理會計的要求。三是有條件的企業可以設置專門從事管理會計的機構和崗位，通過具體實踐來培養管理會計人才。四是制定階梯式人才培養計劃，統籌安排會計隊伍人才建設工作，按細化的專業分工，鼓勵會計人員專業化發展，如參加會計領軍培養計劃等。

當下全球經濟一體化、互聯網+、工業4.0、大數據等帶來全新的革命，互聯網技術正以前所未有的速度蓬勃發展，并以前所未有的深度和廣度介入到經濟社會的各個領域，引起了商業模式、交易方式、管理活動等方面的重大變革，管理會計發展也要緊跟步伐，在助力企業集團轉型和價值提升過程中發揮越來越重要的作用。

本文作者系全國會計領軍（后備）企業類八期學員

（作者單位：中航工業西安航空發動機<集團>有限公司）