審計視角下對國企財務(wù)預(yù)算管理若干思考

◎文/陳玥

隨著全面深化改革的不斷推進， 我國國企財務(wù)預(yù)算管理體系也得以不斷豐富和完善。 然而，部分國企在執(zhí)行財務(wù)預(yù)算管理和分析過程中遇到重重阻礙， 面臨諸多管理難點， 不利于國企財務(wù)預(yù)算管理工作的正常組織與有效開展，極大地阻礙了國企的高質(zhì)量發(fā)展。 由此可見，系統(tǒng)探究國企財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)存問題及應(yīng)對策略勢在必行。

一、國企財務(wù)預(yù)算管理和審計概述

（一）國企財務(wù)預(yù)算管理和審計的含義

財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算管理的一個分支， 也是預(yù)算管理的核心部分，與一個企業(yè)的經(jīng)營方向、財務(wù)預(yù)算管理、預(yù)算編制規(guī)劃、未來發(fā)展路徑密切相關(guān)。 國企財務(wù)預(yù)算管理工作是國企在實際生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中，認真統(tǒng)計、系統(tǒng)分析、綜合考慮過去和現(xiàn)在財務(wù)預(yù)算具體數(shù)據(jù)與詳細情況，合理規(guī)劃、科學(xué)部署國企在未來短期或長期發(fā)展過程中的經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略， 并針對財務(wù)預(yù)算狀況組織開展監(jiān)督管控的相應(yīng)工作， 借此保證國企各類生產(chǎn)、運營、管理工作的高效進行，進而推動國企的可持續(xù)發(fā)展。 對于國企而言，財務(wù)預(yù)算管理工作必須以嚴格遵循市場經(jīng)濟運行規(guī)律為前提條件。 財務(wù)預(yù)算管理工作的關(guān)鍵在于承擔(dān)企業(yè)的整體與局部財務(wù)（其中包括企業(yè)經(jīng)營、資本及財務(wù)預(yù)算）規(guī)劃編制，制定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理制度與實際執(zhí)行方案，執(zhí)行企業(yè)財務(wù)預(yù)算監(jiān)督工作，綜合考慮經(jīng)營、資本預(yù)算后合理安排企業(yè)現(xiàn)金流量，針對企業(yè)的財務(wù)預(yù)算過程、結(jié)果展開公正評價。

審計是一種較為特殊的監(jiān)督機制， 審計部門需要嚴格按照法律法規(guī)實施審計活動、執(zhí)行審計行為。 作為被審計對象的國企， 國企財務(wù)支出應(yīng)由審計機關(guān)及相關(guān)部門依據(jù)國企的委托經(jīng)濟責(zé)任履行狀況、 國企實際需求進行監(jiān)測，在不影響市場經(jīng)濟秩序的狀況下，對國企的相關(guān)資料以及財務(wù)運行管理情況開展審計活動， 為國企提供高效率、 高質(zhì)量的審計服務(wù)， 借此保證國企實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）國企財務(wù)預(yù)算管理的必要性

財務(wù)預(yù)算管理工作是現(xiàn)代企業(yè)保持財務(wù)收支平衡、保障企業(yè)資金通暢調(diào)配的重要管理手段之一。 作為預(yù)算管理的分支，其研究的范圍主要包括財務(wù)預(yù)算編制、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)預(yù)算監(jiān)管及財務(wù)預(yù)算評價。 隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，各行各業(yè)競爭壓力與日俱增。 將財務(wù)預(yù)算管理工作合理融入國企實際生產(chǎn)與經(jīng)營管理過程中，通過一系列科學(xué)可行、合理奏效的財務(wù)管理舉措，可以對國企內(nèi)部各機構(gòu)、各部門、各環(huán)節(jié)所涉及的財務(wù)、資金、資源進行精確預(yù)算、合理分配、科學(xué)管控、有效監(jiān)督，從而科學(xué)控制國企財務(wù)支出、高效管控國企成本、降低國企生產(chǎn)運營風(fēng)險， 對于增強國企的資金管控水平與市場競爭力大有裨益。 此外，國企通過合理開展財務(wù)預(yù)算管理工作，還能規(guī)范國企財務(wù)預(yù)算管理工作中的各種行為， 優(yōu)化國企內(nèi)部競爭氛圍， 對投入到國企運營過程中的財務(wù)資金予以管理，并結(jié)合國企實際運營狀況，科學(xué)制定財務(wù)預(yù)算管理任務(wù)， 進而提升國企財務(wù)預(yù)算管理工作效率與工作效果，為國企各項工作的順利開展與穩(wěn)定推進保駕護航，以達到預(yù)期的管理目標(biāo)。

二、審計視角下國企財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

（一）審計技術(shù)落后，缺乏對財務(wù)預(yù)算管理的正確認知

現(xiàn)階段，我國大多數(shù)國企在開展審計活動的時候，依舊沿用傳統(tǒng)的審計技術(shù)、審計模式、審計策略、審計方式，并未將現(xiàn)代化信息技術(shù)融入到財務(wù)管理環(huán)節(jié)， 審計技術(shù)較為落后，存在一定的技術(shù)風(fēng)險，不利于國企的可持續(xù)發(fā)展。 在信息化的推動下，機關(guān)事業(yè)單位和各類企業(yè)對大數(shù)據(jù)的需求越來越高，數(shù)據(jù)的處理、分析和計算也越來越趨向于“云計算”。 國企內(nèi)部審計活動若繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的審計模式和審計技術(shù)，將嚴重影響國企的審計效果、審計質(zhì)量以及審計效率。 與此同時，在信息化背景下，審計在制度、技術(shù)、信息安全及實際操作等方面暴露出一些漏洞與缺陷，較大地增加了國企審計風(fēng)險。 國有企業(yè)如何合理利用信息化技術(shù)的優(yōu)勢， 實現(xiàn)審計技術(shù)的進一步改良與優(yōu)化，從而提升國企審計活動的整體工作質(zhì)量，是當(dāng)前國有企業(yè)審計工作面臨的重要挑戰(zhàn)。 此外，我國諸多國企管理者在具體運營管理工作中， 仍舊采用常規(guī)的管理方式貫徹財務(wù)預(yù)算管理工作， 審計人員對財務(wù)預(yù)算管理了解不足，財務(wù)預(yù)算管理思想固化，財務(wù)預(yù)算管理能動性較低，在國有企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理環(huán)節(jié)中也容易形成預(yù)算編制松散、預(yù)算編制資料存在偏差、預(yù)算資料造假等難題，致使企業(yè)的預(yù)算管理員工編制出來的預(yù)算結(jié)果與實際的預(yù)算結(jié)果存在較大差異，不利于國企的可持續(xù)發(fā)展。

（二）缺乏完善的審計監(jiān)督制度，內(nèi)部運行效率不高

健全完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制可以有效降低國企財務(wù)管理風(fēng)險。 當(dāng)前，我國多數(shù)國企在財務(wù)預(yù)算管理過程中主要還是以人工審計為主，審計難度高、效率低。 內(nèi)部審計監(jiān)督機制較為匱乏，致使國企審計效率、審計質(zhì)量嚴重下降。 一般情況下，國企內(nèi)部監(jiān)督機制不完善主要體現(xiàn)在監(jiān)督力度不足、規(guī)范性不夠。 在實際資產(chǎn)管理活動中，部分國企忽視了財務(wù)預(yù)算資金的科學(xué)管理， 致使國企財務(wù)預(yù)算資金管理責(zé)任不明。 與此同時， 部分國企因人員配置、部門協(xié)作分工及審計壓力等問題，無法對國企預(yù)算資金組織、開展定期盤點與匯報工作，在資金內(nèi)控工作規(guī)范性不夠，在財務(wù)預(yù)算資金登記等方面存在著一些不足，使得國企財務(wù)預(yù)算資金無法實現(xiàn)賬上登記， 極其容易出現(xiàn)賬實不符的情況， 不利于國有企業(yè)的正常運行及高效管理。

（三）預(yù)算管理考核機制落后，員工工作積極性不高

就國企預(yù)算管理考核機制的實際情況而言， 許多國企預(yù)算管理考核機制落后，考核標(biāo)準(zhǔn)不一、職責(zé)不明，使得國企預(yù)算管理考核機制不能充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。 不合理的預(yù)算管理考核機制導(dǎo)致國企出現(xiàn)兩種窘境： 一是預(yù)算考核工作人員工作積極性不強，預(yù)算考核流于形式。二是國企員工工作消極，致使國企經(jīng)濟效益增長遲緩，不利于國企的可持續(xù)發(fā)展。

三、審計視角下國企財務(wù)預(yù)算管理的優(yōu)化策略

（一）提高財務(wù)預(yù)算管理意識，加強內(nèi)部審計工作

國企能否實現(xiàn)良性發(fā)展， 關(guān)鍵因素之一在于提高財務(wù)預(yù)算管理水平， 轉(zhuǎn)變財務(wù)管理思路， 提升財務(wù)管理意識，以先進理念引領(lǐng)國企發(fā)展。 一方面，國企財務(wù)人員必須及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財務(wù)管理觀念，在思想上做到與時俱進。另一方面，在財務(wù)管理環(huán)節(jié)，應(yīng)提升對財務(wù)預(yù)算管理工作的重視程度，賦予財務(wù)預(yù)算管理機構(gòu)相應(yīng)的權(quán)利，重視現(xiàn)金流管理質(zhì)量。 大力引進、培養(yǎng)一批優(yōu)秀的專業(yè)內(nèi)部審計人才，幫助國企獲得更大的經(jīng)濟效益，使其在市場競爭中長期站穩(wěn)腳跟并發(fā)揮應(yīng)有價值。 為保障國企審計工作的順利進行， 各級政府及相關(guān)職能部門必須完善與國企審計相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范，為國企審計的有效開展提供強有力的制度支撐。 同時，加強對國企審計行為的監(jiān)督管理，增強國企審計活動的約束力，有效規(guī)避國企審計風(fēng)險。 此外，在信息化背景下，為進一步提升國企審計行為整體工作質(zhì)量與工作效率， 在具體工作中應(yīng)創(chuàng)新審計手段， 利用信息化技術(shù)推進審計工作更加高效、 自動化，提高審計工作的準(zhǔn)確性和可靠性。

（二）健全財務(wù)預(yù)算管理制度，加強審計工作監(jiān)管力度

一是國企在財務(wù)預(yù)算管理工作過程中， 必須建立并完善財務(wù)管理機制， 不斷提高財務(wù)管理制度的合理性與實效性。 二是引入財務(wù)預(yù)算管理責(zé)任機制，至始至終做到權(quán)責(zé)分明，重點把控財務(wù)預(yù)算管理漏洞、資金運行管理問題。 三是應(yīng)有意識地加強審計工作的監(jiān)管力度，優(yōu)化審計監(jiān)督機制，健全審計監(jiān)管體系，合理配置審計人員開展審計工作。

（三）完善預(yù)算管理考核機制，明確員工工作職責(zé)

預(yù)算管理績效考核事關(guān)國企員工的切身利益， 關(guān)系到員工在國企的定位以及其為國企創(chuàng)造價值能力，因此，施行科學(xué)高效的預(yù)算管理考核機制對于國企的正常運行及其長遠發(fā)展大有裨益。 國企應(yīng)構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算管理考核機制，并根據(jù)預(yù)算管理工作的實際工作業(yè)績、項目效益給予員工實質(zhì)性獎勵，對于因僭越規(guī)定、違法亂紀(jì)等不當(dāng)行徑致使國企出現(xiàn)重大損失的主要負責(zé)人、 參與者給予相應(yīng)的處罰，以正視聽。 其中，預(yù)算管理考核應(yīng)根據(jù)員工的個體差異進行針對性設(shè)計與完善， 適當(dāng)融入激勵機制、應(yīng)用激勵手段，鼓勵員工廣泛參與到預(yù)算管理工作中去，以此來保障國企財務(wù)預(yù)算管理工作的順利進行。 為使預(yù)算管理考核工作得以有效推進，國企應(yīng)加強各部門、員工之間的信息交互與人際交往， 從而讓每一位員工明確自己的工作職責(zé)、 工作任務(wù)指標(biāo)及薪酬賞罰機制等內(nèi)容。

（四）建立內(nèi)部審計措施，提高國企發(fā)展的預(yù)見性

信息化背景下，常規(guī)的審計技術(shù)、審計形式、審計措施與審計方法早已無法滿足經(jīng)濟社會發(fā)展形勢， 迫切需要進一步優(yōu)化與創(chuàng)新。一是創(chuàng)新國企內(nèi)部審計工具。國企應(yīng)創(chuàng)立專門的內(nèi)部信息技術(shù)部，應(yīng)用大數(shù)據(jù)儲存、發(fā)掘、探析、檢索等新技術(shù)，使國企內(nèi)部審計資料分析與資料處理更加快捷、有效。 二是改革國企審計方法。 國企及相關(guān)審計部門應(yīng)該合理運用大數(shù)據(jù)分析與云計算技術(shù)， 創(chuàng)新審計方式，對審計資料進行多角度科學(xué)分析，尋找資料之間的規(guī)律，從而充分提高審計效果。 三是創(chuàng)新審計思維方式。 國企審計從業(yè)者必須及時更新審計思維方式，積極發(fā)揮主觀能動性，主動了解、關(guān)注移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)以及“云計算”模式對當(dāng)前國企審計的提升效應(yīng)，并在工作實踐中將審計思維方式的創(chuàng)新工作落到實處，以實現(xiàn)國企審計技術(shù)、審計流程的優(yōu)化與創(chuàng)新，進而提升國企審計質(zhì)量，有效規(guī)避國企審計的技術(shù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

新形勢下，國企面臨的競爭壓力愈來愈大，為進一步增強國企的核心競爭力，規(guī)范國企財務(wù)預(yù)算管理工作，在審計視角下科學(xué)制定財務(wù)預(yù)算管理策略顯得尤為重要。國企在財務(wù)預(yù)算管理過程中，應(yīng)提高財務(wù)預(yù)算管理意識，加強內(nèi)部審計工作；健全財務(wù)預(yù)算管理制度，加強審計工作監(jiān)管力度； 完善預(yù)算管理考核機制， 明確員工工作職責(zé)；建立內(nèi)部審計措施，提高國企發(fā)展的預(yù)見性。 為此，對于財務(wù)預(yù)算管理活動，國企務(wù)必給予高度重視，合理設(shè)計預(yù)算管理模式，嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計制度，從而保障國企長期穩(wěn)定運行，推動國企實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。