縣域稅收營商環(huán)境優(yōu)化路徑研究
——以云南省A 市為例

魯甜甜

(云南經(jīng)濟管理學(xué)院 云南安寧 650300)

營商環(huán)境是指與市場主體經(jīng)營活動相關(guān)的體制機制因素總和，包括政治、經(jīng)濟、法律、社會多個方面，是涉及改革開放多個系統(tǒng)的整體工程，其優(yōu)劣與否對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)運營產(chǎn)生直接影響，進而影響社會就業(yè)、財政收入諸多方面。稅收營商環(huán)境作為營商環(huán)境的重要組成部分，是激發(fā)市場主體活力、推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。

1 縣域稅收營商環(huán)境優(yōu)化的必要性

《中國縣域高質(zhì)量發(fā)展報告2023》指出，截至2022年底，中國內(nèi)地共有縣域1866個，占全國國土面積的90%左右，占中國大陸人口和GDP的比重分別為52.5%和38.1%。《關(guān)于推進以縣城為重要載體的城鎮(zhèn)化建設(shè)的意見》重點強調(diào)，要持續(xù)提高縣城的綜合承載力和發(fā)展質(zhì)量，滿足農(nóng)民到縣城安家就業(yè)需求和縣城居民生產(chǎn)生活需要，擴大內(nèi)需戰(zhàn)略、協(xié)同推進新型城鎮(zhèn)化和鄉(xiāng)村振興同步發(fā)展。由此可見，縣域作為國民經(jīng)濟的基本單元，是推進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的主戰(zhàn)場。而良好的稅收營商環(huán)境對市場主體權(quán)益、市場投資吸引力、地方政府財稅收入、城鄉(xiāng)社會就業(yè)、縣域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面存在重要影響，研究縣域稅收營商環(huán)境優(yōu)化路徑，助推區(qū)域經(jīng)濟提升十分必要。

稅收營商環(huán)境的參與主體主要包括納稅人和稅務(wù)部門。從納稅人角度而言，稅收環(huán)境的優(yōu)化可以促進縣域經(jīng)濟主體競爭力的提高，賦能招商引資措施。此外，縣域稅收環(huán)境的優(yōu)化體現(xiàn)了區(qū)域稅收治理能力，為縣域經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。基于此，本文選取縣級市A市作為研究對象，深入分析A市稅收營商環(huán)境的現(xiàn)狀及問題，探索稅收營商環(huán)境的優(yōu)化路徑。

2 A市稅收營商環(huán)境現(xiàn)狀分析

2.1 A市概況

A市為云南省縣級市，是滇中新區(qū)開發(fā)建設(shè)的首要核心區(qū)，是云南省面向南亞、東南亞輻射中心的重要支點。截至2022年末，該市常住人口49.14萬，城鎮(zhèn)化率達(dá)83.62%，稅收總額為28.68億元，占地方一般公共預(yù)算收入的64.7%；2022年，地區(qū)生產(chǎn)總值達(dá)661.89億元，位列“2022年中國工業(yè)百強縣(市)”第77位，是云南省唯一上榜的縣級市。近年來，A市抓轉(zhuǎn)型促升級，產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)不斷夯實，實施“工業(yè)立市”戰(zhàn)略，持續(xù)深化“放管服”改革，推進減證便民“四個一批”改革，著力優(yōu)化營商環(huán)境。由此可見，A市具有較強的縣域營商環(huán)境代表性。本文從納稅者滿意度層面,圍繞稅收營商環(huán)境中影響納稅企業(yè)切身利益的納稅成本、納稅服務(wù)、稅收征管模式三方面分析A市稅收營商環(huán)境的現(xiàn)狀，反映現(xiàn)實需求和問題，探究解決問題的實施路徑，提高縣域投資吸引力和經(jīng)濟質(zhì)量。

2.2 主要措施與成效

A市稅務(wù)局近年來在嚴(yán)格落實稅收優(yōu)惠政策、提升納稅服務(wù)水平、升級稅收征管模式、辦稅人員培訓(xùn)等方面不斷完善與優(yōu)化，在群眾辦稅滿意度方面獲得一定成效。主要措施與成效如下。

2.2.1 稅收政策積極宣貫

積極宣貫和落實國家稅務(wù)總局出臺的各項退稅減稅降費政策，尤其是大規(guī)模增值稅留抵退稅政策，對各項減稅降費政策開展針對性的輔導(dǎo)工作，將政策文件轉(zhuǎn)化為通俗易懂的語言，幫助納稅人、繳費人第一時間全面準(zhǔn)確了解政策，做到應(yīng)知盡知、愿享盡享。依托公眾號及App推送新的組合式稅費支持政策等涉稅資訊，發(fā)布“便民辦稅”系列宣傳海報。設(shè)計制作印有組合式稅費支持政策二維碼的餐墊，針對商貿(mào)聚集區(qū)等重點區(qū)域外賣訂單定向發(fā)放宣傳餐墊，擴大宣傳覆蓋面。在辦稅服務(wù)廳公告欄設(shè)立“組合式稅費支持政策專欄”，印制發(fā)放《2022年組合式稅費支持政策匯編》。召開“稅企直連——服務(wù)招商引資重點企業(yè)”視頻座談會，了解企業(yè)急難愁盼問題，“線上面對面”為企業(yè)答疑解惑，宣講新的組合式稅費支持政策，將組合式稅費支持政策同步送“上門”，實現(xiàn)政策宣傳精準(zhǔn)輔導(dǎo)。

2.2.2 納稅服務(wù)質(zhì)量提高

積極推廣辦稅App、自然人電子稅務(wù)局等，梳理“非接觸式”辦稅繳費事項清單；落實首問責(zé)任、預(yù)約辦稅、延時服務(wù)、一次性告知和“最多跑一次”等便民辦稅措施，確保問題及時解答、事項及時辦理。實施分類分級個性化管理措施，做到“點對點”“一對一”的電話協(xié)同輔導(dǎo)和服務(wù)，確保納稅人應(yīng)享盡享、直達(dá)快享，實現(xiàn)涉稅事項網(wǎng)上辦，讓納稅人的需求得到快速響應(yīng)。

2.2.3 稅收征管模式升級

建設(shè)“云稅通”稅企溝通互動平臺，開拓“釘釘+微信”的一云兩端模式，充分運用“大數(shù)據(jù)+精準(zhǔn)推送”為納稅人、繳費人提供涉稅信息精準(zhǔn)推送、“云小稅”機器人24小時在線咨詢、納稅人學(xué)堂多種涉稅服務(wù)，讓納稅人、繳費人足不出戶即可查閱咨詢各類涉稅信息。通過網(wǎng)格化管理配置稅務(wù)管理專員，界定崗位職責(zé)、優(yōu)化管理制度，注重稅收風(fēng)控系統(tǒng)應(yīng)對，逐步實現(xiàn)固定管戶向分類分級管戶、無差別管理向差異化管理、事前審核向事中事后監(jiān)管、經(jīng)驗管理向大數(shù)據(jù)管理的轉(zhuǎn)變。通過與金稅四期系統(tǒng)總體設(shè)計框架的功能分析，設(shè)置“微”電子交互平臺、“非接觸式”等渠道提高辦稅服務(wù)質(zhì)量。

2.2.4 辦稅人員培訓(xùn)組織

針對涉稅中介組織開展云南省辦稅繳費業(yè)務(wù)指引培訓(xùn)會4場，分級分類針對企業(yè)辦稅人員開展納稅人線下課堂3期，累計參會達(dá)182人；開展新的組合式稅費支持政策稅費服務(wù)產(chǎn)品體驗活動，邀請不同社會群體人員參與體驗，接受大眾對稅收工作的監(jiān)督與指導(dǎo)，不斷提升稅費服務(wù)工作水平。

2.3 調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計

對A市的稅收營商環(huán)境滿意度調(diào)研主要從納稅企業(yè)和稅收部門兩個層面展開，采取實地走訪談、問卷調(diào)查的方式進行相關(guān)資料的收集，共發(fā)放問卷150份，收回150份，剔除無效問卷后得到有效問卷120份。本次調(diào)研的企業(yè)涵蓋制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、農(nóng)林漁牧、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等，調(diào)研范圍覆蓋全縣域，參與對象多層次化，調(diào)研結(jié)果統(tǒng)計具有一定的科學(xué)性。調(diào)研內(nèi)容主要圍繞A市稅收營商環(huán)境中納稅成本、納稅服務(wù)、稅收征管等方面，盡可能掌握真實可靠的現(xiàn)實情況，保證問卷調(diào)查的有效性。

2.3.1 調(diào)研對象統(tǒng)計

本次調(diào)研涉及行業(yè)包括制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、農(nóng)林漁牧、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等，納稅主體具體構(gòu)成如圖1所示。受訪人員類型包括稅收部門工作人員、單位負(fù)責(zé)人、辦稅專員、財務(wù)人員，有效問卷共120份，具體占比如圖2所示。

圖1 調(diào)研對象行業(yè)構(gòu)成

圖2 受訪研對象職位分布

2.3.2 調(diào)研結(jié)果統(tǒng)計

本次調(diào)研問卷內(nèi)容主要包括納稅成本、納稅服務(wù)、稅收征管三個方面，受訪者可從非常滿意、滿意、一般、不太滿意、不滿意五個等級進行選擇。其中，納稅成本是指企業(yè)稅收遵從的執(zhí)行成本，受訪者可根據(jù)實際情況填寫問卷。

王長宇(2016)提出，納稅成本涵蓋了履行納稅義務(wù)從理解稅法到納稅申報、繳納稅款、接受稅務(wù)檢查和處罰整個過程所耗費的資源。本文的納稅成本問卷基于此設(shè)計稅務(wù)代理成本、涉稅事項相關(guān)費用、其他支出三個維度。對120家企業(yè)納稅成本調(diào)研結(jié)果統(tǒng)計如表1所示。

表1 納稅成本調(diào)查情況統(tǒng)計

納稅服務(wù)維度主要是從納稅企業(yè)角度對稅收部門提供的相關(guān)服務(wù)滿意程度進行評價。本文主要從稅收部門服務(wù)、稅收政策宣貫與落實、涉稅審批效率、報送涉稅資料、稅務(wù)機關(guān)辦事效率五個角度的滿意度進行訪談與調(diào)研，調(diào)研結(jié)果統(tǒng)計如表2所示。

表2 納稅服務(wù)滿意度統(tǒng)計

稅收征管是稅收征管活動運行機制的抽象概括，是稅收征收管理活動的形式，存在于稅收征管活動全過程。稅務(wù)機關(guān)可按照其自身的特點，對其工作流程、管理思想、組織結(jié)構(gòu)等進行統(tǒng)一的一種征收管理模式，通常采用“征、管、查”相結(jié)合的方式。本文主要從納稅人滿意度角度對稅務(wù)部門在“征、管、查”過程中的征管模式、公開透明性、監(jiān)管力度、執(zhí)法行為、投訴處理五個方面進行訪談和調(diào)研，調(diào)研結(jié)果統(tǒng)計如表3所示。

表3 稅收征管滿意度統(tǒng)計

3 A市稅收營商環(huán)境影響因素分析

3.1 納稅成本層面

通過對受訪對象的座談資料和問卷統(tǒng)計分析，A市納稅成本產(chǎn)生的原因有以下三個關(guān)鍵點：第一，小微企業(yè)一般不設(shè)置專有的財務(wù)部門，或中小企業(yè)財務(wù)人員能力偏弱，受訪對象中92.5%的企業(yè)需聘請會計核算和稅務(wù)代理人員來辦理涉稅相關(guān)事項，稅務(wù)代理成本高是受訪對象納稅成本高的重要原因；第二，涉稅事項成本高的企業(yè)主要產(chǎn)生了設(shè)備購買、滯納金、罰金、財務(wù)和稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力弱帶來的培訓(xùn)支出，其他納稅相關(guān)的工本費、設(shè)備維護費等數(shù)額較小；第三，其他支出的產(chǎn)生主要是辦稅方面的資料準(zhǔn)備——申報——繳納稅款時間成本、辦理納稅事項而與稅務(wù)機關(guān)進行溝通所發(fā)生的交際成本、退稅延遲產(chǎn)生的機會成本等。

3.2 納稅服務(wù)層面

納稅人對納稅服務(wù)的滿意度最高的是“政策宣貫和落實”，仍存在9.87%的受訪企業(yè)反映了解到國家相關(guān)的稅收政策不及時和解讀不準(zhǔn)確的情況，但整體稅務(wù)機關(guān)宣傳落實稅收政策的工作有所提升，可見A市稅務(wù)部門多渠道、多形式、多角度下對國家稅收政策的宣貫工作落到了實處。89.17%的受訪對象對“稅收部門的服務(wù)”比較滿意，說明“非接觸式”辦稅繳費和“最多跑一次”便民辦稅措施取得成效，但仍有管理員存在態(tài)度差、推卸責(zé)任、答疑解惑不精準(zhǔn)的情況；19.17%的受訪對象對“資料報送要求”方面不太滿意的主要原因是報送資料要求高、支撐材料復(fù)雜、資料容錯率低帶來較大的辦理壓力；22.5%的受訪對象對“辦事效率”不滿意之處主要在辦稅流程簡化度不高和部分辦稅人員政策不熟悉方面；13.33%受訪者對“業(yè)務(wù)審批效率”不滿意的主要原因是A市稅務(wù)部門人員配比不足、事多人少、崗位職責(zé)劃分不明確等。

3.3 稅收征管方面

稅收征管模式方面，84.17%的受訪對象對A市的征管模式滿意，反映稅務(wù)部門實現(xiàn)從管理到服務(wù)轉(zhuǎn)型，真正體現(xiàn)“放、管、服”改革機制；15.83%的不滿意受訪對象，主要是稅務(wù)人員對新系統(tǒng)更換產(chǎn)生的不適應(yīng)性和“金稅四期”培訓(xùn)帶來的緊張度。受訪對象對A市稅務(wù)部門征稅時的公開、透明度情況滿意度較高，達(dá)到92.5%，說明在政務(wù)公開方面做得較好；80.83%的受訪對象對監(jiān)管力度比較滿意，19.17%的納稅企業(yè)不滿意主要是認(rèn)為大數(shù)據(jù)智能背景下對風(fēng)險的監(jiān)控存在一定的不合理之處，回避風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險會給納稅企業(yè)帶來較大負(fù)擔(dān)。18.33%的受訪對象對執(zhí)法行為不滿意的原因是行政法規(guī)處罰實施具有強制性，而遵從處罰損害企業(yè)利益，以至于部分企業(yè)不滿。14.16%的受訪對象對投訴處理不滿意主要是投訴雖然回應(yīng)很及時，但投訴問題并未得到有效解決和處理。

總體而言，通過對調(diào)研情況的整理和分析得出，A市稅收營商環(huán)境狀況仍然存在納稅企業(yè)的遵從成本較高、財務(wù)人員和稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，無法適應(yīng)不斷調(diào)整的稅收政策、辦稅資料簡化程度不高、大數(shù)據(jù)背景下簡政放權(quán)后風(fēng)險發(fā)生頻數(shù)增加與責(zé)任轉(zhuǎn)移等突出問題。

4 優(yōu)化路徑

陳治(2023)認(rèn)為稅收營商環(huán)境不應(yīng)在放松規(guī)制與強化規(guī)制的兩極之間選擇搖擺，而應(yīng)通過稅收營商環(huán)境治理尋求政府與市場、稅收強制性征管與納稅人自主發(fā)展之間的平衡。本文結(jié)合A市縣域稅收營商環(huán)境發(fā)展需求，從部門協(xié)同效率、納稅人權(quán)力、簡政放權(quán)與稅收管理三個維度出發(fā)，探尋縣域稅收環(huán)境優(yōu)化的可行路徑。

4.1 提高部門協(xié)同效率

納稅過程中存在的納稅申報時間長、審批環(huán)節(jié)多、資料復(fù)雜等不良體驗與部門間的信息傳遞和共享效率顯著相關(guān)。營商環(huán)境中，納稅企業(yè)信息需在不同市場部門錄入，通過數(shù)據(jù)共享實現(xiàn)各部門需求信息，提高部門協(xié)同質(zhì)效是改善辦稅便利度的重要途徑。

4.2 注重納稅人權(quán)力保護

首先，從整體上均衡納稅人的義務(wù)與權(quán)力。《稅法》《稅收征收管理法》等立法條文中偏向于強調(diào)納稅人履行義務(wù)的規(guī)范性內(nèi)容，而忽略了納稅企業(yè)作為稅收主體享有權(quán)力的主動性。優(yōu)化稅收營商環(huán)境應(yīng)為納稅企業(yè)構(gòu)造能動積極的權(quán)利，例如地方性涉稅公共政策制定的參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)、獲得稅務(wù)部門幫助和服務(wù)的權(quán)力、隱私信息被保護的權(quán)力等；其次，稅收優(yōu)惠要注重成本效益原則。享受稅收優(yōu)惠背后煩瑣的申報流程導(dǎo)致稅收優(yōu)惠權(quán)益的享有與遵從成本嚴(yán)重失衡，優(yōu)惠政策制定應(yīng)注重實施效果，確保納稅人權(quán)力的享用，稅收優(yōu)惠實踐可以呈現(xiàn)多樣性。總之，稅收營商環(huán)境的優(yōu)化要注重納稅人的需求，強調(diào)納稅人的主體位置是稅收營商環(huán)境實質(zhì)性發(fā)展的重要方面。

4.3 增強簡政放權(quán)與稅收強化間的協(xié)調(diào)性

目前，數(shù)字技術(shù)的介入使得簡政放權(quán)成效顯著，納稅流程得到實質(zhì)性地簡化，同時風(fēng)險防范的責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，導(dǎo)致稅收管理效率的降低。相關(guān)研究表明，大數(shù)據(jù)背景下，簡政放權(quán)后風(fēng)險發(fā)生頻數(shù)增加與責(zé)任轉(zhuǎn)移問題逐漸突出，大幅提高納稅企業(yè)的納稅成本和心理壓力。基于此，簡政放權(quán)的同時，要提供便利高效的納稅服務(wù)、風(fēng)險管理策略、問題解決機制，否則會降低稅收管理的質(zhì)效，重視簡政放權(quán)與稅收管理間的協(xié)調(diào)關(guān)系是稅收營商環(huán)境優(yōu)化的重要部分。

5 結(jié)語

本文基于A市營商環(huán)境現(xiàn)狀分析，從部門協(xié)同、保護納稅人權(quán)力、協(xié)調(diào)簡政放權(quán)與稅收管理關(guān)系三個方面提出稅收營商環(huán)境優(yōu)化的針對性建議。A市作為云南省的百強縣，其稅收營商環(huán)境現(xiàn)狀具有一定的代表性，可為其他縣域稅收環(huán)境的優(yōu)化提供一定參考。而優(yōu)化稅收營商環(huán)境是一項協(xié)同性、系統(tǒng)性、持續(xù)性的工程，除了稅務(wù)部門完善機制與提升服務(wù)外，還應(yīng)深入分析縣級政府治理機制，注重縣級各部門多方聯(lián)動、協(xié)調(diào)推進、共同治理，多方著力實現(xiàn)良好的稅收營商環(huán)境。