高校內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量控制路徑研究

吳文兵

摘 要：如何控制內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量，是如今高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展面臨的一個(gè)非常重要的問(wèn)題。文章基于高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，提出了從加強(qiáng)自身組織建設(shè)、調(diào)整內(nèi)審工作機(jī)制、逐步推行盲審二審制、建立服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系四個(gè)方面進(jìn)行質(zhì)量控制。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量發(fā)展 外包 盲審 協(xié)同雙審

中圖分類號(hào)：F239? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）02-106-02

一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

2023年5月，云南省審計(jì)廳內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)中心組織駐昆高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)召開(kāi)業(yè)務(wù)研討會(huì)，筆者借此機(jī)會(huì)，詳細(xì)了解了高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。參加研討會(huì)的14所高校中，13所設(shè)立了審計(jì)處，并成立黨委審計(jì)工作委員會(huì)，只有1所高校內(nèi)部審計(jì)尚未從監(jiān)審處、巡察室分離。各所高校內(nèi)部審計(jì)人員普遍在3～7人，專業(yè)背景財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)居多，工程管理、工程造價(jià)極少。圍繞著學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展中心任務(wù)，開(kāi)展了財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)、處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、科研項(xiàng)目審計(jì)、工程審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)方式主要依賴于外包，自審主要是針對(duì)黨費(fèi)等一些上級(jí)部門或文件明確要求必須自審的項(xiàng)目。在各審計(jì)業(yè)務(wù)中，工程審計(jì)外包或準(zhǔn)備外包的意愿最為強(qiáng)烈。

二、以工程審計(jì)為例，分析高校內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制現(xiàn)狀

高校的工程審計(jì)基本都實(shí)現(xiàn)了全覆蓋，每年數(shù)十項(xiàng)、建設(shè)資金多達(dá)幾千萬(wàn)甚至上億元的工程項(xiàng)目，都要進(jìn)行結(jié)算審核，最終出具定案表。有的項(xiàng)目因資金來(lái)源、規(guī)模、復(fù)雜程度還要工程量清單及攔標(biāo)價(jià)預(yù)算審核、全過(guò)程跟蹤審計(jì)。由于內(nèi)審力量薄弱，工程審計(jì)中最核心的造價(jià)工作基本上都選擇委托專業(yè)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，由造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)出具審核報(bào)告及定案表。內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)溝通、協(xié)調(diào)、監(jiān)管和復(fù)核。在實(shí)踐中存在如下問(wèn)題：

一是因建設(shè)部門項(xiàng)目管理不到位、職能部門之間責(zé)任邊界不清，加上造價(jià)人員處理爭(zhēng)議的能力欠缺，甚至與施工單位暗中勾結(jié)，時(shí)刻把審計(jì)處推在前面，沒(méi)有底線原則，缺乏職業(yè)判斷，可能導(dǎo)致作為最后一道關(guān)口有定案權(quán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)了不該承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

二是對(duì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審核結(jié)果不復(fù)核，一心想著造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)審核結(jié)果已復(fù)核過(guò)，直接依賴造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的審核結(jié)果就行，導(dǎo)致本來(lái)可以通過(guò)復(fù)核發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤未發(fā)現(xiàn)。

三是對(duì)于造價(jià)人員工作的評(píng)價(jià)，僅憑個(gè)人印象，缺少較為完善的評(píng)價(jià)體系。盡管合同中設(shè)置了造價(jià)成果質(zhì)量違約條款，但一直未真正落實(shí)。造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)、人員專業(yè)勝任能力差異很大，有的不懂工程施工工序、工藝、材料，簡(jiǎn)單片面地依賴竣工圖紙、投標(biāo)文件等部分結(jié)算資料，忽視項(xiàng)目結(jié)算資料真實(shí)性、完整性、閉合性、合理性，如不復(fù)核或復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)敷衍了事，價(jià)格簡(jiǎn)單套取合同單價(jià)。

四是造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)之間惡意競(jìng)爭(zhēng)，故意壓低價(jià)格中標(biāo)，搶占市場(chǎng)，存在劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象。由經(jīng)驗(yàn)少的人做項(xiàng)目，經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員對(duì)其結(jié)果不復(fù)核只管簽字蓋章，如裸露圍墻綠化提升預(yù)算編制中三角梅、火棘、薔薇等未計(jì)價(jià)材價(jià)格嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)，導(dǎo)致預(yù)算把關(guān)缺失。

三、內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制的路徑分析

（一）加強(qiáng)自身組織建設(shè)

組織結(jié)構(gòu)調(diào)整。在大力提倡研究型審計(jì)的背景下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建設(shè)成為扁平式的學(xué)習(xí)型、研究型組織，團(tuán)結(jié)和氣。組織把每一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)研究課題分析思考高校高質(zhì)量建設(shè)，由部門負(fù)責(zé)人將項(xiàng)目直接分配給具體的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員，而不是科室，避免科室內(nèi)部分配產(chǎn)生矛盾。部門負(fù)責(zé)人提原則、要求，講工作紀(jì)律，項(xiàng)目管理人員結(jié)合項(xiàng)目情況靈活把握，統(tǒng)籌審計(jì)工作，并向部門負(fù)責(zé)人分析匯報(bào)項(xiàng)目主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)對(duì)策略建議。部門負(fù)責(zé)人以項(xiàng)目完成情況而并非考勤，管理、考核項(xiàng)目管理人員，因?yàn)轫?xiàng)目管理人員較多時(shí)候是在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)，或與建設(shè)部門溝通協(xié)調(diào)。

精選項(xiàng)目管理人員。項(xiàng)目管理人員可以少，但要精干，要有很強(qiáng)的專研精神和學(xué)習(xí)研究、溝通協(xié)調(diào)能力。對(duì)施工工序和所用材料規(guī)格、型號(hào)、價(jià)格、定額、價(jià)格指導(dǎo)、工程建材較為了解，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，能夠通過(guò)項(xiàng)目前期立項(xiàng)、清單攔標(biāo)價(jià)編審結(jié)果、招投標(biāo)材料、合同條款、竣工資料、結(jié)算書(shū)等資料，判斷項(xiàng)目審核難易程度。

（二）調(diào)整內(nèi)審工作機(jī)制

建立造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)日常管理機(jī)制，可以從請(qǐng)示匯報(bào)、現(xiàn)場(chǎng)管理、駐場(chǎng)管理等方面著手。加強(qiáng)請(qǐng)示匯報(bào)，要求造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)每月定期將受委托的學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目的工作進(jìn)展情況、存在的問(wèn)題，以及提出的意見(jiàn)、建議，以文字及表格形式形成書(shū)面材料提交審計(jì)處并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)匯報(bào)。加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理，各造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)按要求參加與造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)的重要會(huì)議，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人須參加與造價(jià)咨詢相關(guān)的所有會(huì)議。重要會(huì)議及每周監(jiān)理例會(huì)，須將會(huì)議情況形成會(huì)議紀(jì)要于會(huì)議第二日及時(shí)提交給審計(jì)處，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)議決議事項(xiàng)執(zhí)行情況跟蹤督查。嚴(yán)格駐場(chǎng)管理，各造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人及駐現(xiàn)場(chǎng)工作人員須嚴(yán)格按照合同約定，駐項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展工作。在駐場(chǎng)期間工作日，須每日通過(guò)釘釘APP按照規(guī)定時(shí)間段與地點(diǎn)進(jìn)行考勤打卡。審計(jì)處每月將對(duì)考勤打卡情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如果每月到崗次數(shù)達(dá)不到學(xué)校的要求，嚴(yán)格執(zhí)行合同中駐場(chǎng)時(shí)間相關(guān)條款的約定。

實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目備案制。要求建設(shè)部門在建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)填寫(xiě)備案表，到審計(jì)處備案，審計(jì)處對(duì)項(xiàng)目情況進(jìn)行調(diào)研，并根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模、工程復(fù)雜程度等，決定開(kāi)展審計(jì)工作的內(nèi)容，有效加強(qiáng)了建設(shè)工程項(xiàng)目事前、事中審計(jì)監(jiān)督，避免了過(guò)去項(xiàng)目完工后才告知，審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)晚，審計(jì)效能發(fā)揮不充分的問(wèn)題。實(shí)行三級(jí)復(fù)核制，對(duì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審核結(jié)果實(shí)行工程審計(jì)科、部門負(fù)責(zé)人二級(jí)復(fù)核制，明確重點(diǎn)復(fù)核內(nèi)容、復(fù)核責(zé)任，有效控制建設(shè)工程造價(jià)。

規(guī)范造價(jià)人員選擇機(jī)制。根據(jù)項(xiàng)目管理人員對(duì)項(xiàng)目難易程度的了解，造價(jià)人員能力，確定擬詢價(jià)對(duì)象，擬詢價(jià)對(duì)象可以考慮定期注入適當(dāng)比例的新鮮血液，增加擬詢價(jià)對(duì)象的神秘性。評(píng)標(biāo)時(shí)綜合考慮價(jià)格、造價(jià)人員配備、造假人員處理爭(zhēng)議的能力、以前項(xiàng)目完成情況評(píng)分。選擇造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)必須是本著選擇真正具有專業(yè)勝任能力的造價(jià)人員出發(fā)，而非內(nèi)審人員與外審人員之間的私人關(guān)系。整個(gè)選擇過(guò)程公平公正但要注意保密，事前不透露擬詢價(jià)對(duì)象，事后不透露詢價(jià)結(jié)果。可以采取黨建指導(dǎo)業(yè)務(wù)的思路，通過(guò)民主生活會(huì)來(lái)查擺約束內(nèi)審人員。對(duì)于有固定合作單位的高校，一般常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目，由于相對(duì)簡(jiǎn)單，各造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)都可以勝任，可以采用抽簽方式隨機(jī)確定。對(duì)于審計(jì)難度較大的重點(diǎn)、重要項(xiàng)目，也可以采取雙同步，同時(shí)由兩家造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)背靠背審核。

實(shí)現(xiàn)內(nèi)外協(xié)同雙審。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)第3201號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的每個(gè)階段審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)各自優(yōu)勢(shì)，合理界定內(nèi)部審計(jì)自審與外包邊界，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)外協(xié)同雙審。全面、及時(shí)、系統(tǒng)梳理建設(shè)項(xiàng)目的管理狀況、控制活動(dòng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，從宏觀和微觀兩個(gè)維度反映建設(shè)項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)建立健全管理機(jī)制，完善管理活動(dòng)，提升建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量。

（三）逐步推行盲審、二審制度

盲審制度就是為了隔斷造價(jià)人員與施工單位之間可能發(fā)生的聯(lián)系，而采取的如博士論文、重大科研項(xiàng)目評(píng)審一樣的盲審制度。把項(xiàng)目外包給專業(yè)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)本身來(lái)說(shuō)效益遠(yuǎn)大于成本，但由于目前結(jié)算資料上到處都有施工單位的信息，造價(jià)公司可能私自與施工單位進(jìn)行關(guān)聯(lián)，發(fā)生造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)利用審核定案權(quán)力而進(jìn)行尋租行為，損壞建設(shè)單位利益。可以考慮高校之間建立盲審平臺(tái)，隱蔽施工單位、建設(shè)單位信息。操作上就是在現(xiàn)有要求上增加一套隱藏了施工單位、建設(shè)單位信息的結(jié)算資料。造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)在反饋需要溝通的事項(xiàng)時(shí)，同樣地在現(xiàn)在的基礎(chǔ)上增加一份不含審核單位信息的溝通文件。

二審制度就是為了督促造價(jià)咨詢公司按照中國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)《建設(shè)工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》、國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、省市地方性法規(guī)、規(guī)章、現(xiàn)行工程造價(jià)依據(jù)，認(rèn)真履行合同約定的職責(zé)。可以對(duì)其審核結(jié)果再委托另一家造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行二審，檢查其審核結(jié)果是否符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、偏差率是否超過(guò)行業(yè)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一種做法。對(duì)于偏差率超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行一審合同中逾期違約金、造價(jià)成果質(zhì)量違約金等約定。

（四）建立內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)外包服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，具體操作中，每個(gè)項(xiàng)目審核完成，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向項(xiàng)目管理中與造價(jià)人員對(duì)接次數(shù)較多，了解其工作的現(xiàn)場(chǎng)人員了解造價(jià)人員工作情況，以及現(xiàn)場(chǎng)人員對(duì)其的評(píng)價(jià)，而對(duì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)形成一個(gè)閉環(huán)管理。設(shè)置造價(jià)失誤工作記錄表，用于日常登記經(jīng)審計(jì)處統(tǒng)一認(rèn)定的造價(jià)人員失職事例，記錄表作為暫停或終止擬詢價(jià)對(duì)象或合作單位資格的事實(shí)依據(jù)。建立內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，從造價(jià)人員項(xiàng)目請(qǐng)示匯報(bào)、現(xiàn)場(chǎng)管理、駐場(chǎng)管理、造價(jià)人員專業(yè)技術(shù)水平、處理爭(zhēng)議能力、咨詢成果偏差、答疑解惑表現(xiàn)、檔案資料移交對(duì)每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目進(jìn)行量化評(píng)分，定期考核評(píng)價(jià)。

四、總結(jié)

綜上所述，控制內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量是當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展征程上面臨的一個(gè)非常重要的工作，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)高度重視，積極思考控制路徑，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)外包效能。

[本文系云南省教育廳科學(xué)研究基金項(xiàng)目“高等院校內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量控制研究”（2018JS305）]

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃溶冰.內(nèi)部審計(jì)外包的策略選擇：組織柔性視角的案例研究[J].審計(jì)研究，2012（02）：98-104.

（責(zé)編：賈偉）