加強內控助力公路施工企業更好發展

史文香

（杭州光華路橋工程有限公司新灣分公司，浙江 杭州 311228）

我國內部控制雖起步較晚，但其發展速度較快，理論文獻日趨豐富，且大部分內容都引用于國際，其面向公路施工企業的研究卻并不多。本文從這一板塊出發，結合前人研究成果對公路施工企業的內部控制加以分析，希望能進一步形成與企業深度結合的內部控制理論體系，增強其對實務操作的指導作用，同時從公路施工企業內部控制具體內容出發，能夠切實發現其中存在的問題并加以優化，提高其內部控制管理質量，為同行業其他企業提供參考借鑒。

一、內部控制基本內容

內部控制起初是領導層用于企業經營管理的一種手段，經過不斷更新優化，內部控制已經成為一種全員參與，旨在實現企業戰略目標的管理方式，美國COSO委員會在1992年出具的《內部控制整合框架》明確列明了內部控制五要素，即內部控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通以及內部監督，標志著內部控制這一理念開始向體制化、專業化方向發展。

盡管內部控制已經成為諸多現代企業的管理手段，帶來了較為明顯的管理成就，但仍不可否認的是內部控制也存在諸多局限，如受成本效益原則約束或在實施中與企業戰略目標背離等，無法完全消除內部控制的局限性，只能注重不同的搭配與調和[1]。

要想保證內部控制工作如實發揮作用，就必須明確內部控制的運行程序與發展規律，具體如下。

一是制定內部控制目標，從企業的主要業務活動出發，區分好關鍵資源與一般資源，進而確定控制標準，找到能夠滿足多方要求的均衡點，并將此作為企業這一階段發展建設上的關鍵目標。

二是衡量內控結果，即通過對比內控目標與實際內控結果間的差異，總結原因，向上匯報，將此作為下一階段內控調整的依據，不斷驅使實際內控向理想內控靠近。

三是采取補救措施，在內部控制實施過程中，若發現其與目標內控出現偏差，必須進行調整，或調整企業目標，或調整內控內容，但不管如何調整都要考慮成本效益，只有當成本小于效益才值得調整，否則不予調整。

四是分析評價，即是對內部控制效果的檢查與總結，發現整個管理流程上的強弱，吸取經驗，為下一階段的內部控制提供參考。

二、公路施工企業內部控制的現狀分析

（一）內控環境不理想

公路施工企業的內控環境是內部控制成功實施的基礎，但目前多數公路施工企業的內控環境不盡完善，主要表現如下。

第一，缺乏對內部控制價值的認知，尤其是管理層人員。在公路施工企業業務活動中并未深度貫徹內部控制理念，管理層未發揮引導作用，且內部控制也并未踐行全員參與原則，降低了內部控制的實用價值。

第二，企業現有治理結構待優化。公路施工企業的治理結構由來已久，且各層級上管理職責與內容約定俗成，缺乏健全的內控機構與管理機制，且領導層權限過大，即便有相應的治理結構也形同虛設，形式化現象嚴重。

第三，人力資源管理待優化。公路施工企業對人才的能力要求較高，尤其是在內部控制應用的情況下，但目前企業內部單一型人才較多，復合型人才隊伍待補充。此外，公路施工企業的任務量逐年遞增，再加上其專業性較強，培養一個人才至少需要三到五年的時間，人才隊伍擴充慢，很難為內部控制提供豐裕的人才支持。

（二）風險管理待提升

諸多公路施工企業的風險概念都較為缺失，這也是導致內部控制工作難以完全落實的又一因素，尤其體現在工程項目上，因為其投資額大、建設周期長，若沒有做好風險管理工作，很容易造成資金鏈斷裂、流通率降低等負面問題，其風險主要表現如下。

第一，風險管理流程不健全。建筑施工企業并未針對風險內容形成獨立通暢的管理流程，而是根據工程項目進展和關鍵環節，將風險管理添加進去，依靠相關人員兼任管理且沒有形成固定的章程和組織架構，導致風險發生時無章可循，難以及時針對風險內容形成應急預案，增加了企業的損失。

第二，風險評估不全面。建筑施工企業的風險管理本就存在不完善的地方，且多面向企業的主要工程內容，像其他板塊，如行政管理、財務管理等，并未體現過多的風險管理內容，不利于企業的正常運作。

（三）控制活動執行不力

內部控制活動是整個內部管理周期中最重要的環節，也是管控難度最大的環節，經過多年的積累與發展，公路施工企業根據《內部控制基本指引》形成了一套相對完善的內控體系，但在控制活動落實上，公路施工企業仍存在諸多不足。

首先，內部控制管理制度待優化。盡管公路施工企業的內控制度看似完善，但是企業目前并未形成獨立的內控制度專項管理部門，現有內控制度雖綜合了各職能部門的需求，但出于利己心理考慮，仍存在較明顯的狹隘性，致使內控制度與其他制度間難以兼容，對實際活動的指導性也就自然不足。

其次，內控制度的執行力較差。除了形成健全的內控制度體系外，還要求企業有強大的執行力，將其當成一項貫穿企業始終的系統活動，但由于內控理念在企業內部下沉的不到位，并未深度滲透到企業的全部門，而是少數幾個部門參與執行，尤其是在工程項目建設上，不相容職位沒有做到完全分離，并未按照內控制度要求嚴格執行，最終導致企業蒙受較大的經濟損失。

（四）信息渠道不通暢

良好的信息溝通能夠保證內部信息的高度對稱，避免因為信息的差異性而出具錯誤的決策，但公路施工企業的信息渠道通暢度還有待提升。

首先，縱向上下級溝通不力。因為公路施工企業的工程項目建設具有一定的流動性，企業本部與項目之間存在一定距離，或會造成監管不力，日常只能通過文件、電話等形式傳達作業內容，上級無法實時掌握下級工作情況，信息滯后明顯，直接提高了企業的管理難度。

其次，橫向職能部門溝通不力。公路施工企業的規模日益擴大，對其施工的專業性要求等也逐漸提高，同樣其內部的管理活動也愈發復雜化，這就從源頭上產生了諸多信息、數據，且企業沒有及時進行梳理和歸納，導致數據分散明顯，資源共享性差，直接降低了部門間的協調配合度[2]。

（五）內部監督弱化明顯

內部監督是對整個內部控制周期的總結分析，就公路施工企業來說，內部監督是對其項目質量和進度的審查，協助企業有效糾正錯誤內容，但目前企業內部監督職能弱化明顯。

一方面，企業缺乏獨立專業的審計部門和團隊，內部審計監督在企業上的地位較低，且多由財務人員兼任，其缺少獨立審計的工作經驗，再加上對工程項目業務的陌生，很難保證審計工作的如實推動，自然無法完全發現內控中存在的具體問題。

另一方面，內部審計工作不徹底，監督未延展到事前、事中?，F階段，公路施工企業的內部審計多集中在事后總結階段，即便對事前和事中進行了籌劃，但也是流于形式，沒有起到實際作用。

三、公路施工企業內部控制的改進對策

（一）強調企業內控環境培養

公路施工企業要想通過內部控制提高與市場的契合度，首先就要保證內部形成良好的內部控制管理環境氛圍，強化邏輯思維。

第一，增強企業全員對內部控制的理解。尤其是領導層，更要做好對內控的引導工作，充分認識到內部控制制度建立與實施的重要性，予以充分支持，進而將這種思想貫徹給每個員工，具體可通過專家咨詢、行業交流、教育培訓等方式，不斷強化公路施工企業的內控文化氛圍。

第二，完善公路施工企業的治理結構，強調董事會職能作用的發揮。公路施工企業需對內外實際環境進行綜合考慮后，結合《企業內部控制基本規范》《企業內部控制應用指引第1號—組織架構》等內容要求，科學調整組織結構，保證各組織與結構間的動態牽制作用。同時，強調企業崗位、職責間的精細化、標準化分工，避免權力重疊或輪空，并面向不同類型的工程項目形成相應的審批管理流程，保證及時審批[3]。

第三，結合內部控制內容要求建立健全企業激勵機制。企業必須讓員工看到內部控制實施后對其自身所產生的積極作用，因此其必須對現有的績效考核機制進行整改，通過差異化的激勵激發人員參與內部控制管理的積極性，保證內部控制的順利實施。

一方面，針對內部現有的工作人員，需根據其工作內容和崗位需求等設計針對性的考核細則與薪酬分配比例，保證績效規劃公平公正，通過物質激勵以及精神激勵相結合的方式滿足人員多重需求。另一方面，在人力資源管理上可通過激勵的等級明確崗位人才需求標準與類型，從人才引進源頭上加大篩選力度，同時也降低了人力資源管理難度，提高企業的人才質量。

（二）做好企業風險管理工作

從某種角度來看，公路施工企業具有一定的行業壟斷性質，但這并不能幫助企業消除風險，針對其中存在的風險問題，這里根據基于COSO內控組織框架提出了如下幾項風險管理優化措施。

首先，明確公路施工企業的風險偏好。公路施工企業可通過對內部經營規律的分析和行業環境等，確定企業能夠承受的風險范圍，并進行人員調整，配備一定的風險防范力量，同時必須注意風險并非一成不變，而是不斷變化的，因此企業對風險偏好的分析也必須是動態化的。

其次，做好風險識別工作。公路施工企業要想提高風險識別的準確度，就必須在企業內部構建風險數據庫，詳細收納企業已經發生的或科學預測的風險類型，并對其不斷檢查、修改或增減，保證能夠充分識別企業各方面風險。

再次，做好風險評估工作。在構建了風險數據庫并進行充分的風險識別后，就必須對風險的嚴重程度和攻擊力度進行排序，一般情況下，企業多用定性與定量結合的方法對風險進行評估，從數據變化、成本效益等多方面審查，進而對風險的危險程度進行排序，并非根據風險偏好進行排序，而是根據風險可能會造成的后果嚴重程度，便于企業有條理地應對、籌劃，避免因小失大[4]。

最后，做好風險應對工作，確定具體的風險應對方案。做好風險事前工作之后，必須針對不同的風險制定相應的管理方案，充分考慮風險是否可被利用、是否可回避、是否可分擔，并綜合企業各方力量，秉持成本效益原則，在所形成的風險預案中選擇性價比最高的方案執行。

（三）強調內部控制活動執行

結合公路施工企業內部控制活動上的長短板表現，筆者建議從如下方面進行優化。

第一，健全內控管理制度并持續修訂。公路施工企業必須就內部情況制定約束性強的內部控制管理制度，并根據企業發展動態進行持續更新，聯合內部審計部門等對企業內控活動定期評估，并對制度細則中存在的不合理或不適用內容進行修訂，保證其始終具備較高的指導性或約束性。

第二，加大企業內部控制活動執行力度。除了健全的準則體制約束外，還要強調內部控制活動的執行力，公路施工企業必須根據工程項目建設和內部經營需求等配備合適的人員，避免人浮于事，并積極應用預算管理，以此約束人員行為，提高企業整體的統籌規劃能力和工作效率，避免資源惡意流失，保證內部控制活動如實順利開展。

（四）打開企業信息溝通渠道

公路施工企業的信息溝通能夠保證企業橫向、縱向的信息對稱性，避免因信息差異造成決策失誤。在信息化環境下，以大智移云物為代表的信息技術正在滲透我們的生活與工作，于公路施工企業而言同樣如此，其必須加大信息化建設力度，強調電子信息溝通系統的建設與應用。

線上電子信息溝通能夠極大地減輕人為操作，保證內部控制的連通性，直接提高了信息置換效率，幫助企業形成范圍廣、時效佳的溝通機制，在電子信息溝通系統應用上，企業必須詳細明確各人員的具體查詢等權限，避免職權濫用[5]。

（五）強化企業內部監督管理

內部監督管理是內部控制管理的重要組成，是對內部控制效果的監督審查，能夠協助企業發現其中問題并加以改進，實現內部控制良性循環，而要想真正發揮內部監督作用，就必須做到如下內容。

第一，保證內部監督的獨立性、客觀性。一般情況下，內部監督由內部審計部門負責，公路施工企業必須保證內部審計部門的獨立性，避免與財務人員雜糅，同時保證內部審計的權利不被上級管理層干涉，能夠出具客觀監督結果，真實反映企業實際情況。

第二，保證內部監督的專業性。內部審計監督是項難度較大的工作，內部審計人員的自身能力直接決定了審計效果，因此企業需做好審計人員能力培養工作，督促其積極學習內部管理、法律以及工程項目等方面知識，豐富知識結構，從單一思維中跳脫出來，從多元角度對企業進行審查。

四、結束語

綜上，公路施工企業的內部控制工作并非一朝一夕，而是需要企業持續建設、長期發展。本文從內部控制五要素出發，結合公路施工企業自身性質，分別提出了相應的優化措施，如形成良好的內控環境氛圍、強化風險管理能力、推動內部控制活動順利執行、拓寬信息溝通渠道、加大內審監督力度等，希望能夠對提升公路施工企業整體管理質量有所裨益。但鑒于筆者水平有限且內部控制邊界較廣，本文提出的部分內容較為滯后，未來會持續加強對該方面的學習，力求提出更具實踐價值的優化建議，幫助公路施工企業更好地應用內部控制，提高其對市場環境的適應能力，實現最終戰略目標，但就目前公路施工企業內部控制現狀來看，任重而道遠。