新醫改下基層醫療衛生機構內部審計思考

龍 思

常德市武陵區衛生健康局 湖南 常德

一、新醫改下加強基層醫療衛生機構內部審計的必要性

1.發揮基層醫療衛生機構的公益性和服務職能

近年來，為進一步滿足人民群眾衛生健康需求，國家逐步加大衛生健康投入，夯實基層醫療衛生機構公益性基礎，如基本公共衛生服務經費人均財政補助標準提高5元，2023年達到每人每年89元。如何高效用好逐年增加的投入，從而更好保障人民群眾健康需求，是基層醫療衛生機構需要思考的問題，更是主管部門監管的重點。加強內部審計，有利于第一時間掌握基層醫療衛生機構在運行管理中所存在的問題，及時內部整改，維護好基層醫療衛生機構的公益性質，倒逼基層醫療衛生機構為更好保障人民群眾健康，提供更加便捷、安全、優質的醫療衛生服務。

2.提高基層醫療衛生機構的運作效率

內部審計是單位或系統內部組織實施的、具備獨立性和客觀性的評價監督，能夠對組織經營管理活動的實施情況以及內部控制的有效性進行審查，推動單位經營管理目標的順利實現。新醫改背景下，基層醫療衛生機構不僅要關注自身效益的增長，更應加強對醫療資源的優化配置，提高專項資金使用效益，尤其需關注有關民生資金的社會效益。內部審計是運行管理的重要內容，通過實施內部審計發現單位內部管理錯位、相關制度執行不到位、專項資金執行率過低以及財務管理不規范等問題，從而對被審計單位產生震懾和警示作用，促進機構運作效率的提高。

3.加強基層醫療衛生機構風險防范

基層醫療衛生機構在實施內部審計工作中，能夠合理掌握單位業務活動運行情況，從而借助審計人員的專業能力，對潛在的風險進行識別與防范，保護基層醫療衛生機構的資產和干部，增強基層醫療機構自身“免疫力”。加強內部審計，也有利于提高單位領導及員工對于風險的防范意識，推動各項經濟活動的良性發展，以更好地順應新形勢發展的新要求。

二、新醫改下基層醫療衛生機構內部審計現狀

1.內部審計環境有限

新醫改背景下，基層醫療衛生機構面臨著新任務，切實做好內部審計工作是更好發揮其公共衛生服務職能的基礎。但結合實際情況分析，基層醫療衛生機構以鄉鎮衛生院和社區衛生服務中心為主，規模普遍偏小，工作多以提供基層醫療服務和基本公共衛生服務為主，內部審計環境有限，一些單位負責人對于內部審計的重要性缺乏足夠深入的認知。領導層本身存在思維慣性，認為在已具備上級部門審計的情況下，不需要設置獨立的審計部門，更沒有安排專職的審計人員，導致機構內部審計制度缺失，內部審計的作用無法真正發揮出來。

2.專業審計人員力量不夠

獨立的審計部門和專業的審計人員是發揮內部審計職能的有力保障。但對于很多基層衛生醫療機構而言，一是許多單位專業審計人員配備嚴重不足，受編制影響，有些單位沒有設置專業審計人員編制。二是人力資源配置不合理，一旦開展內審工作，內部審計人員多是從各部門抽調，臨時組建審計團隊，內部審計獨立性嚴重缺失。有些單位審計人員由財務人員兼任，而財務審計是內部審計的核心職責之一，如果由財務人員兼職審計工作，則內部審計會喪失本身的監管職能，引發相應的審計風險。

3.內部審計范圍狹窄

基層醫療衛生機構在實施內部審計的過程中，應確保內部審計能夠實現對所有經濟業務活動的全面覆蓋，對醫療業務活動的合規性、合法性等進行監管，推動機構改善管理狀況，提高整體效益。但實際上，許多管理層級缺乏對內部審計概念的正確認知，內控風險意識淡薄，有些甚至將內部審計簡單等同于財務收支審計，審計范圍不明晰，也忽視了對于重點項目績效評價、采購業務、合同管理以及資產管理等方面的審計工作。同時，部分基層醫療衛生機構多是單純地對經濟業務活動結果進行評價，對于在活動進行過程中產生的問題，后續的審計并不能有效地防范，也無法為業務活動提供事前指導和事中監管，嚴重影響了內部審計事前預防職能地發揮。

4.審計信息溝通不暢

部分基層醫療衛生機構沒有制定出明確的信息溝通制度，也沒有對相應的崗位職責進行規范，導致在開展一些需要進行事前審計的業務活動時，業務部門未能及時與內部審計人員進行溝通，甚至跳過內部審計流程。在溝通不足的情況下，內部審計事前控制沒有能夠得到有效落實，業務的實施也存在較大的風險和問題。信息化時代背景下，信息系統在基層衛生醫療機構中得到了普及，但由于資金力量薄弱、專業人員缺失等問題，一些單位信息化建設多是停留在獨立功能模塊開發層面，如醫療收費系統、財務記賬系統等，都是單獨的信息模塊，沒有真正建立起有效的內部審計信息共享平臺，也沒有實現信息系統的可靠連接，產生了信息空白，阻礙了內部審計信息的有效溝通和傳遞。

三、新醫改下加強基層醫療衛生機構內部審計的對策

1.優化內部審計環境，發揮協同作用

有效的內部審計環境是確保內部審計工作順利實施的關鍵。一是衛健主管單位一要意識到內部審計的重要性，立足自身具備的公益屬性，制定符合基層醫療衛生機構發展需求的內部審計制度，通過制度的方式來確定審計內容。二是設置獨立的內部審計部門，做好職責分工，如果獨立性不強，審計人員在開展工作過程中容易受到各種因素制約，從而影響審計效果。因此，要在機構內部營造出良好的內部審計環境，切實保障內部審計的客觀性和獨立性。三是基層醫療衛生機構自身應進一步加強內部控制工作，完善各種內控制度，如專項資金管理、政府采購、資產管理等制度。有效的內部控制能為內部審計的順利實施提供有利前提條件，內部審計則能對內部控制的有效性進行監督評價。四是各部門要加強協作、各司其職，內審部門要加強與業務部門的溝通協作，從而提高內部控制的執行效率，發揮出良好的協同作用。

2.培養專業審計人才，適當引入社會力量

衛健主管單位應該建立起專業的審計人員隊伍。一是定期組織人員實施業務培訓，確保其能夠掌握最新的審計政策，同時選派年輕干部到審計局參加跟班學習，促進其專業能力和職業素養的提高。二是注重鼓勵審計人員積極參加審計考試、職稱評聘、繼續教育培訓，激勵審計人員加強崗位技能學習，實施專業技能考核獎勵機制，激發審計人員提升自身綜合能力的自主性和積極性。三是考慮開展審計合作，在不涉及單位秘密、經費充足情況下適當聘請專業社會機構加入內部審計，讓本單位審計人員參加第三方的審計團隊工作，既能為第三方提供業務支持也能學習社會機構的審計業務方法，打破常規行政事業單位審計模式，提升審計專業能力，提高單位內部審計人員綜合能力。因此，在實踐中，必須打破審計過程中存在的框架束縛，推動審計工作與業務活動的深度融合，注重專業人才培養，適當拓寬審計人員范圍，對審計方式進行創新，以此來保障審計結果的真實性和準確性，將基層醫療衛生機構的經濟業務、機構管理等情況反映出來。

3.拓展內部審計范圍，關注績效審計和資產審計

基層醫療衛生機構是我國醫療衛生服務體系的重要組成部分。特別是在新醫改背景下，強化了基層醫療衛生機構分級診療作用。基層醫療單位專項補助資金逐年遞增，這就要求主管單位在對基層醫療衛生機構內審時予以重點關注，拓寬廣度加深力度。除了常規審計，還應對專項資金開展專項績效評價審計，既要審核專項資金是否專款專用，又要關注專項資金是否發揮社會效益。對于基層醫療衛生機構而言，內部審計多是以事后審計為主，審計結果存在很大的滯后性，無法及時解決遇到的問題。因此，一方面應對基層醫療衛生機構內部審計工作進行調整和優化，拓展內部審計范圍，形成囊括事前控制、事中監督和事后評價在內的持續性內部審計體系，從而更好地適應新醫改帶來的新變化。另一方面，應將內部審計對于機構所有相關工作的綜合監督職能發揮出來，朝著效益管理的方向延伸，如開展基本公衛項目績效審計、內控制度審計等，也可以對領導層實施經濟責任離任審計，對其在任職期間存在的問題進行明確指出，并提出整改建議。通過拓展內部審計范圍，將內部審計的職能和作用充分發揮出來，在基層醫療衛生機構內部樹立起內部審計的權威性。

提升對政府對公共衛生方面的投入是當前全社會關注的熱點，基層醫療衛生機構要積極提升公共衛生資金使用效益，促進醫療服務水平的提高，提高群眾滿意度。行政主管部門要注重推進績效審計工作，關注被審計單位經濟活動的經濟性、效率性和效果性等方面。實際工作中，應高度重視基層醫療衛生機構績效審計工作，有針對性的對基層機構業務活動進行經濟分析和社會效益分析，評價機構的經營管理水平、發展潛力等，提出有效的意見或者建議，促進機構管理效能提升。新醫改下，績效審計是內部審計的重要組成部分，衛健主管單位對此應高度重視，創新審計人員的績效審計思維，將績效審計作為提升單位經營管理綜合能力的主要著力點，通過加強重點項目績效審計的方式，確保其能夠推動基層單位的長遠穩定發展。

新醫改下，基層醫療衛生機構應加強對重點項目、重要資產以及重大經濟決算情況的監督控制，實現國有資產保值增值。對投資項目的可行性進行研究，做好資金來源審查，查看是否存在擅自擴大建設規模、投資超預算等問題，要求所有的項目都能夠嚴格執行相應的招投標制度。同時，對經濟合同的簽訂情況進行審計，看合同條款是否公平合理。對于需要繼續采購的固定資產，采購前應做好相應的市場調查工作，了解市場需求，準確測算經營成本，編制出相應的采購申請報告。依照相關規定，基層醫療衛生機構固定資產增加時，應該及時進行登記入賬，定期實施清查盤點。新增固定資產如果沒有及時入賬，會形成賬外資產，影響資產金額的準確性，也容易導致國有資產流失的問題。因此，做好固定資產管理審計非常必要。

4.搭建審計信息平臺，推進信息化審計

信息化時代背景下，基層醫療衛生機構內部審計的信息化建設需求變得越發迫切，尤其是在新醫改的帶動下，信息化已經成為主流發展趨勢。隨著新醫改，醫保支付方式發生變革，各種電子支付方式興起、醫保結算業務量增加，如何制定出科學合理的結算方式，有效避免結算過程中的風險，成為各單位需防范的風險點。一方面，衛健主管部門要積極爭取專項資金，加大對內審信息化共享平臺的資金投入，整合優化醫療衛生信息化各個模塊，加快財務軟件、人事系統、醫療等系統的信息數據互聯互通，讓信息化在內部審計中無死角，更有利于及時發現內部控制和業務運行可能存在的風險點。另一方面，對于基層醫療衛生機構而言，應該結合自身現有的數據信息系統，熟練掌握和運用構建起的可靠數據信息平臺，便于推動信息化技術和審計技術的深度結合，優化內部審計流程，確保內部審計可以實現與互聯網信息平臺的可靠對接，實現內部審計效能的提高，如將收費系統與財務軟件一體化。因此，在信息化背景下，各基層醫療機構信息化水平逐步提升，只有提升內部審計的信息化水平，才能跟上信息化時代的步伐，出色完成內部審計工作，推動基層醫療機構健康發展。

四、結語

從實踐角度，基層醫療衛生機構應該正視自身在內部審計方面存在的問題，通過內部環境建設、人才隊伍建設、內部審計信息化建設等方式，將內部審計的職能切實發揮出來，推動基層醫療衛生機構高質量發揮。