發揮內部審計監督職能，助力公立醫院高質量發展

羅 瑋，趙露露，郭心怡，趙辭瑤

（江蘇省人民醫院，江蘇 南京 210029）

公立醫院內審部門是醫院規范經濟活動、強化內部控制、防范運行風險的重要部門，具有獨立性和客觀性，根據國家衛健委關于進一步加強衛生健康行業內部審計工作的若干意見，內審部門應聚焦審計監督職責，組織開展經濟責任審計、預算執行和財務收支、轉移支付資金專項審計，推動實施重大政策落實情況審計、重大基本建設項目的全過程跟蹤審計、大型醫療用設備所需要的績效審計和醫用耗材相關的、政府采購項目、內部控制、合同管理等專項審計，并加強審計項目的全流程質量管理。內部審計應以重要經濟事項和關鍵業務環節為抓手，并行開展專項審計工作，推動醫院強化治理能力和提升經濟效益。

1 緊抓關鍵業務和重點環節，規避潛在風險事項

1.1 招標采購的審計監督

招標采購的過程包括項目立項、項目可行性研究，編制招標文件等招標環節所需要的材料，供應商資格的預審查，接收供應商編制的投標文件，開標，投標文件的評價和審查，確定中標單位，向中標單位發出中標通知書，合同談判和簽訂。內部審計主要在開標、投標文件評審、定標、合同談判和簽訂的幾個環節行使監督的職能，在招標文件編制環節也存在監督的事項，如涉及大額工程項目，項目預算金額超過一定標準的，業務部門需要憑審計確定的最終審定價格作為招標控制價辦理招標程序。

（1）標前準備工作：熟悉招標采購的相關法律法規和制度文件，如政府采購法、招標投標法、醫院招標采購管理規定，開標前閱讀招標文件、了解項目需求，檢查項目是否經過充分的市場調研，標的物的功能、規格、材質、物理性能等在招標文件中是否描述的清晰明確，招標控制價是否有佐證依據等。

（2）開標、評標過程：內審部門需要檢查是否有招投標文件的缺失，投標文件是否按照招標文件的要求制作；采用二次報價或者多次報價，以及單一來源采購是否有充分合理的依據；評委是否嚴格按照評標方法評標，是否選取對醫院最有利的單位中標；判斷投標人是否采取惡意不平衡報價，是否存在串標、陪標、圍標、泄露標底的跡象等。

（3）定標后合同簽訂：監督合同是否按要求及時簽訂，合同金額、數量、供貨期、付款方式和違約責任等實質性內容是否有更改，合同重要條款是否與招標文件和中標人承諾事項一致。

1.2 經濟合同的審計監督

醫院經濟合同主要包括醫療設備采購和維保、醫用耗材采購、藥劑試劑和體外診斷試劑采購、藥品采購、物業等服務采購、信息軟件的開發及維護、科研協作、基建和修繕工程類等，經濟合同的業務流程主要是合同等相關資料的前期準備、合同的簽訂、歸檔工作和合同的實際執行。合同的相關資料，通常包括預算審批資料、立項申請、招標文件、中標單位的投標書、專家評審決議和中標通知書等，科研協作合同不涉及招標，除合同和資質材料等還包括預算申報文本及合作計劃書等，根據醫院具體情況，如果申請續簽或需要簽訂補充協議，還需包括續簽或簽訂補充協議的申請和前一次的合同或協議。內部審計監督貫穿于經濟合同的全業務流程。

（1）前期準備：檢查相關資料的完整全面性和提交審核的時效性；通過檢查投標文件中營業執照和資質資格文件審核合同主體的信譽度和履約能力；審核合同條款是否與招標文件列示合同模板的實質性條款、投標文件和承諾書明確的內容一致，是否滿足采購需求；審核甲乙雙方的權利義務條款避免出現顯失公平的約定。向主管部門提出合同審計建議并要求其修改、補充或完善，后續跟進主管部門的整改工作。

（3）合同執行：根據不同業務抽取存在重大風險可能的合同，檢查超合同范圍、超合同金額或超合同履行期限的合同是否及時辦理變更手續，合同雙方是否按照條款履行責任和義務，涉及資產采購的是否履行驗收入庫程序，維保服務是否執行周期考核評價，達到合同付款條件的是否及時履行支付手續；梳理合同執行中發現的問題，撰寫分析報告。

1.3 工程項目的審計監督

醫院工程建設項目的類別包括但不限于地基基礎、屋面及主體結構工程、裝飾裝修工程、給排水和采暖工程、電氣工程、智能化工程、通風和空調工程、室外工程以及零星修繕工程等。內部審計跟蹤審查和評價建設項目可以強化管理人員的責任風險意識，規范經濟業務程序，提高醫院建設資金的使用效益，內審部門在項目前期、實施過程和竣工結算各階段都積極發揮著監督的職責。

（1）項目前期：參與招標文件討論會，檢查招標文件和參與工程量清單的核對，負責評標過程的監督工作。審查合同的合法合規性，工程費用和計算數據是否有誤差。

（2）項目實施：督促基建部門在工程項目實施過程中保證項目按預算或概算執行，如有增減項需提供院領導的決策批準文件；參加工程例會，及時了解、掌握項目的進度，提出審計意見，定時做好工作總結。審查設計變更程序是否符合規定、手續是否完備，簽證變更是否經業務部門和監理確認，超過規定標準是否經過院領導的批準，實地核實變更的工程量，隱蔽工程覆蓋之前現場核實是否按有關規定施工。依據合同約定的付款方式，結合工程進度及預付款和監理意見，審核工程進度款的支付申請。建立臺賬，記下審計的具體時間，和審計的事項、所發現的問題、整改情況等等。

（3）項目竣工：獲取批復文件、項目設計的資料、預算和概算調整的資料、驗收證明材料、工程結算的資料等進行整理和備份，審查工程變更，和工程部門人員共同在現場查看工程項目與資料是否相符；按照約定出具工程結算審計報告。

2 開展專項審計，確保規范化運營

2.1 財務收支專項審計

公立醫院財務收支審計以醫院財務收支活動的真實、合法合規以及完整性為目標，可以防止重大錯誤、舞弊等行為。

（1）財務制度管理：是否建立健全的財務制度，包括收入支出管理制度、流動資產管理制度、固定資產管理制度、無形資產管理制度、負債管理制度、稽核管理制度、成本管理制度和財務報告與分析制度等；是否建立財務人員崗位責任制度，財務崗位是否遵循不相容職務相分離原則；是否建立經費審批及報銷制度、差旅費報銷制度等；是否有實物資產的取得、使用、保管、盤點及處置的管理制度。

該設計選擇帶自處理功能的三鑒/微波探測器進行探測。通過分析入侵行為的發生時間，將三鑒/微波探測器的探測半徑設置為10 m，當10 m范圍內存在可疑人員時啟動攝像機，并通過攝像機的前端智能分析功能進行人員行為分析[9-10]，在分析到確實有攀爬、破壞等行為時，聯動現場警示設備，并上報鄰近站場運維人員。整個系統運行步驟及流程詳見圖3。

（2）收支管理：檢查是否嚴格按照會計準則、財務管理制度確認收入和支出，收入是否能夠客觀真實地反映醫院效益，各項補貼政策是否得到落實，是否根據醫療活動實際產生的費用支出，全成本核算是否符合要求。

（3）預算管理：是否根據國家有關規定并結合醫院實際，建立科學的預算管理制度，包括預算的編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核，是否將全院全員全額資金納入全面預算，是否嚴格按照各項經費和專項資金規定的支出范圍和用途據實列支。

（4）現金和票據管理：檢查是否建全現金賬目，是否存在私設小金庫現象；是否開展日常現金盤點工作，現金是否日清日結；是否指定專人保管票據，是否按照相關規定購買、領用、審核、保管、核銷票據，是否存在轉讓、出借、代開、使用虛假票據的行為。

2.2 經濟責任專項審計

經濟責任審計，是對主要負責人在任期內履行經濟責任的情況進行確認和評價，是一種全面審計，是審計監督的重要手段之一，有利于規范權利運行。

（1）資產、負債和損益的真實性：采用實質性測試，檢查賬實相符情況，債權債務增減變動是否真實、合規合理；審查收入和成本費用發生的真實合規和效益性；科室資產有無流失，是否違規使用資金。

（2）內部控制建立情況：控制測試，審查是否按照法律法規制定科學且健全的內部控制制度，制度的執行是否嚴格和有效，是否有失控點，對發現問題是否及時采取措施改進。

（3）重大經營決策方面：作出重大決策時，是否符合決策程序；決策是否符合民主集中制，是否有因短期利益和個人利益損害組織利益的行為；經營決策是否有重大失誤，造成嚴重后果。

（4）遵守財經法紀方面：審查是否有隱瞞和轉移收入行為，是否有違規開支、濫發獎金實物補貼、公款送禮請客、浪費等行為，是否有貪污受賄、以權謀私的不法行為，是否有虛報指標、違反財經紀律的行為。

2.3 科研項目結題專項審計

在醫療科研方面的投入是醫療衛生事業投入的重要組成部分，醫療科研課題主要分為臨床應用研究和應用基礎研究兩大類，公立醫院應當對醫療科研專項資金的使用合規合理性和績效成果進行審計，確保科研資金發揮應有效益。

（1）結題材料的完整和符合性：項目主管部門對項目申報和參加對象的資質、能力、技術、誠信等均有明確要求，審計部門應當收集項目資料，如項目申報書、立項批復文件、下達的項目預算、合同任務書等，以便審查項目立項是否符合規定；還需獲取相關會計記錄、賬目和科研經費決算報表等財務資料，項目實施中的相關協議，預算調整和報批情況說明，參與實施人員清單，完成結題的成果，結余經費的金額及形成原因，如有協作單位應當有使用協作經費的合作協議等材料。

（2）項目資金使用的合規性：科研項目（課題）經費須專款專用、專項管理，其中直接費用包括材料費、測試化驗加工費、差旅費、版面費、勞務費、專家咨詢費等，間接費用包括績效支出和管理費。根據資金來源，下撥經費審核使用范圍是否符合管理文件規定，自籌資金審核是否按預算、任務書的承諾足額到位，如有配套資金，其撥付是否按照下撥經費的規定比例到位；審查項目是否按規定調整預算和執行預算，抽取會計憑證及附件資料，審查支出內容的真實性、支出是否超范圍和超標準，有無違規轉撥、截留、擠占、挪用等情況。

（3）項目結題的及時性：根據項目報批情況審查是否存在未在規定時間內結題的項目，未能按時結題的項目查找和詢問原因；督促及時結題，發生重大變更調整的，督促及時變更；延遲結題的項目是否完成報批手續，剩余間接費用是否轉入用于直接費用。

（4）項目的經濟和社會效益：審查項目成果是否滿足驗收條件，如發表論文、專利及獲獎情況；對照項目任務書，檢查考核指標完成情況；關注新技術、新方法在醫療實踐中的實際運用情況，是否實現立項時預期的效果。

3 改進內審工作，優化審計監督

監督是內部審計最基本的職能，通過發現問題、督促整改，審計可以起到“經濟醫生”的作用，而通過內部審計推動醫院規范管理，可以達到提高治理水平和運營效益的更為根本的目的。為此，內部審計工作任重而道遠，從公立醫院內審執行的現狀來看，可以從以下幾個方向改進內審工作，優化審計監督職能。

3.1 擴展內審工作內容

傳統內審工作無法全面反映醫院運行情況，需要進一步擴大審計范圍。開展風險管理審計，識別和判斷風險點及其程度，督促采取相應的管控措施；開展績效審計，對醫院運營活動的效率和效果進行評價，進而提出提升醫院運營能力的建議。

3.2 利用信息技術更新審計方法

建成與醫院信息系統銜接的內部審計系統，實現信息共享，提升審計效率、縮減審計成本；運用大數據技術，采集數據線索，使抽樣審計轉變為詳細審計，通過對大量數據快速準確地分析，發現異常情況追究原因，發現漏洞，使事后審計轉變為事中審計；即時存檔成為電子記錄，作為未來的數據基礎，歸納分析也能形成典型問題和發現風險點。

3.3 推動審計整改的成果轉化

建立內部審計整改制度，明確責任人并跟進整改事項，確保整改的落實；建立內部審計的情況通報、責任追究、整改落實等制度，將審計結果和整改情況作為科室及個人考核、獎懲的參考依據；完善內部審計整改的長效機制，對典型、普遍性問題從制度層面提出解決方案，推進內部審計的結果運用。