會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因及對策

唐穎

《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）提出“三堅(jiān)三守”，對會(huì)計(jì)人員的自律、履職及發(fā)展提出要求，是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)則和行為規(guī)范。本文基于對《規(guī)范》出臺(tái)的意義、內(nèi)涵與外延，展開探討會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)、危害及原因，提出要提高會(huì)計(jì)人員對職業(yè)道德的重視程度、加快職業(yè)道德教育體系建設(shè)、完善職業(yè)道德領(lǐng)域立法、健全職業(yè)道德內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制、建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德評價(jià)機(jī)制、構(gòu)建會(huì)計(jì)人員誠信體系等加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的建議。

會(huì)計(jì)作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理和市場資源配置的基礎(chǔ)性工作，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、營商環(huán)境優(yōu)化和宏觀經(jīng)濟(jì)決策方面發(fā)揮著越來越重要的作用。當(dāng)前，在國際環(huán)境日益錯(cuò)綜復(fù)雜、全球經(jīng)濟(jì)陷入低迷、國內(nèi)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展的情況下，會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展不平衡不充分的問題仍然突出，國內(nèi)外環(huán)境給會(huì)計(jì)工作帶來了新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員如不能守住底線、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一旦違背了職業(yè)道德，必定會(huì)給會(huì)計(jì)行業(yè)甚至經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來負(fù)面影響。

一、《規(guī)范》建設(shè)的重要意義

（一）社會(huì)主義核心價(jià)值觀的具體體現(xiàn)

黨的二十大報(bào)告進(jìn)一步提出要“廣泛踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀”，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范是社會(huì)主義核心價(jià)值觀在會(huì)計(jì)行業(yè)的具體體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則和規(guī)范，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)理念、工作宗旨和道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是否遵守職業(yè)道德直接影響行業(yè)風(fēng)氣、社會(huì)風(fēng)氣，也關(guān)乎社會(huì)主義核心價(jià)值觀是否能在具體生活中得到落實(shí)、落細(xì)。

（二）財(cái)會(huì)監(jiān)督、反腐倡廉的持續(xù)推進(jìn)

財(cái)會(huì)監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨、維護(hù)中央政令暢通、規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。近年來，受會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范等因素影響，多家單位企業(yè)或出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊案件、企業(yè)或會(huì)計(jì)人員違規(guī)違法事件，從一些財(cái)務(wù)造假案可以看出，必須加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，規(guī)范財(cái)會(huì)行為，從根源上杜絕財(cái)務(wù)造假的心理和行為。

二、《規(guī)范》的內(nèi)涵與外延

（一）“德治”與“法治”

作為社會(huì)主義核心價(jià)值觀的基本要素，誠信是個(gè)人、社會(huì)和國家得以存續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)?！兑?guī)范》要求牢固樹立誠信理念，以誠立身、以信立業(yè)，嚴(yán)于律己、心存敬畏，這是對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德提出的要求，體現(xiàn)了“德治”。《規(guī)范》的“守法奉公、堅(jiān)持準(zhǔn)則”，以法律的形式背書會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)法律的強(qiáng)制監(jiān)管，對一切財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行嚴(yán)懲，杜絕各類財(cái)務(wù)造假行為，體現(xiàn)“法治”。

（二）“自律”與“他律”

引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員深入學(xué)習(xí)《規(guī)范》的內(nèi)容，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀和職業(yè)道德觀，將規(guī)范要求內(nèi)化于心、外化于行，養(yǎng)成對自我嚴(yán)格要求以及“自警、自省、慎獨(dú)”的良好品性和習(xí)慣，保持會(huì)計(jì)人員的“獨(dú)立性”，即“自律”?！八伞奔礊椤巴饴伞保▋煞矫鎯?nèi)容。一為“監(jiān)督”，包括法律層面、制度層面對會(huì)計(jì)人員的約束，行政監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等外部監(jiān)督；二為“懲戒”，包括國家法律的強(qiáng)制性，對違法行為做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。

（三）“社會(huì)價(jià)值”與“個(gè)人價(jià)值”

會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守《規(guī)范》要求，將《規(guī)范》作為職業(yè)生涯的座右銘，明確自己的職責(zé)、定位和目標(biāo)，在堅(jiān)守職業(yè)道德中實(shí)現(xiàn)自我理想、自我價(jià)值。個(gè)人的發(fā)展無法脫離社會(huì)而存在，個(gè)人價(jià)值的實(shí)現(xiàn)不能獨(dú)立于社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)將個(gè)人發(fā)展與社會(huì)發(fā)展相結(jié)合，有責(zé)任有擔(dān)當(dāng)，不斷適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的新形勢新要求，持之以恒地學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新，努力推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)及危害

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)

少數(shù)知名企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件引起社會(huì)廣泛關(guān)注，對會(huì)計(jì)職業(yè)道德產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊，影響公眾對會(huì)計(jì)職業(yè)信譽(yù)的判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的主要表現(xiàn)如下：截留隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費(fèi)用，使用虛假發(fā)票，編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，私設(shè)小金庫等，嚴(yán)重造成會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不完整，會(huì)計(jì)信息失真普遍嚴(yán)重；利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和關(guān)聯(lián)交易價(jià)格等規(guī)定，偷漏稅款，人為操縱利潤，制造虛假業(yè)績。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的危害

會(huì)計(jì)職業(yè)道德貫穿會(huì)計(jì)人員的日常業(yè)務(wù)，一旦其做出違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為，對企業(yè)而言，不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息會(huì)干擾決策者的決策方向，影響企業(yè)發(fā)展和對外形象；對會(huì)計(jì)個(gè)人而言，個(gè)人信譽(yù)受損可能會(huì)影響其繼續(xù)執(zhí)業(yè)甚至職業(yè)生涯，如果該行為涉及違法犯罪，個(gè)人將受到法律制裁；對社會(huì)而言，其危害行為會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因

（一）對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重視程度不夠

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種道德約束，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員能夠?qū)?huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)化于心、外化于行。但在實(shí)際操作過程中，迫于工作壓力、管理層凌駕于內(nèi)控之上，會(huì)計(jì)人員失去“獨(dú)立性”，就可能做出違背職業(yè)道德的行為。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)淡薄，自身專業(yè)素養(yǎng)不高，面對誘惑不能持正心、堅(jiān)持原則，在道德與利益誘惑之間偏向利益，并逐漸走上違法道路。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的缺失

作為會(huì)計(jì)行業(yè)人才輸出的高校，個(gè)別學(xué)校在設(shè)置課程時(shí)未將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育作為重要的一門課程，忽略了會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育對培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的重要性。2017年，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書被取消，對于非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言，從業(yè)前缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)法律這一關(guān)鍵步驟。會(huì)計(jì)人員在從業(yè)過程中，職業(yè)道德、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)經(jīng)法規(guī)屬于可選擇的繼續(xù)教育科目，同時(shí)，單位很少會(huì)組織有關(guān)職業(yè)道德的專題培訓(xùn)。此外，整體會(huì)計(jì)隊(duì)伍專業(yè)水平良莠不齊，進(jìn)行職業(yè)道德及相關(guān)政策的自我學(xué)習(xí)意識(shí)不高。

（三）職業(yè)道德失范成本低

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范離不開法律約束，2019年修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（以下簡稱《會(huì)計(jì)法》）明確規(guī)定將會(huì)計(jì)失信行為列入“黑名單”列為一項(xiàng)新的懲戒措施。盡管如此，有的會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，抱著僥幸心理，在法律邊緣試探?，F(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)對違反職業(yè)道德的行為處罰力度不夠，如果行為危害較輕，就不會(huì)受到法律制裁或者所受處罰較輕，故而仍然存在很多違反職業(yè)道德的行為。

（四）監(jiān)督制約機(jī)制不健全

會(huì)計(jì)人員的行為受到單位內(nèi)部、行業(yè)外部的監(jiān)督。單位內(nèi)部如果沒有建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，或者內(nèi)控未得到有效執(zhí)行，各部門間缺乏牽制、內(nèi)部審計(jì)部門無法或未嚴(yán)格履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，易為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失創(chuàng)造條件。會(huì)計(jì)職業(yè)道德受到會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督，但行業(yè)監(jiān)督流于形式，會(huì)計(jì)人員管理未真正落到實(shí)處，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的重要原因。

五、加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的建議

（一）提高會(huì)計(jì)人員對職業(yè)道德的重視程度

《規(guī)范》要求會(huì)計(jì)人員做到“三堅(jiān)三守”?！暗轮巍笔鞘滓螅瑫?huì)計(jì)人員要做到“自律”，提高對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重視程度，應(yīng)積極踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀，樹立正確的職業(yè)道德意識(shí)和職業(yè)道德建設(shè)價(jià)值觀，堅(jiān)決同舞弊腐敗行為作斗爭，從根本上規(guī)避會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，做到共同實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值與社會(huì)價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值為最終目標(biāo)，保持會(huì)計(jì)職業(yè)道德的可持續(xù)發(fā)展。

（二）加快職業(yè)道德教育體系建設(shè)

加快推進(jìn)職業(yè)道德教育體系構(gòu)建，將職業(yè)道德教育貫穿會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷教育及職業(yè)生涯。在學(xué)歷教育階段，應(yīng)重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，并將其作為財(cái)會(huì)類專業(yè)的必修課，在會(huì)計(jì)專業(yè)課程中融入有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育與專業(yè)知識(shí)技能培養(yǎng)放在同等位置，讓財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生對職業(yè)道德產(chǎn)生認(rèn)同感。

單位在會(huì)計(jì)人員入職前的職業(yè)盡調(diào)中，將職業(yè)道德作為盡調(diào)的重要部分，并將會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為入職前培訓(xùn)的重要一課。加大會(huì)計(jì)繼續(xù)教育中對職業(yè)道德教育的重視程度，將《規(guī)范》、會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、各類職業(yè)道德失范案例納入繼續(xù)教育體系中。

（三）完善職業(yè)道德領(lǐng)域立法

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，積極完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度體系構(gòu)建，解決當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)不同步的問題，加快推進(jìn)職業(yè)道德領(lǐng)域立法，結(jié)合《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)明確界定會(huì)計(jì)責(zé)任與職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)與范圍，讓會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為有章可循、有范可依，用法治思維指導(dǎo)誠信行為。加大對違法違規(guī)等會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范行為的打擊和懲戒力度，嚴(yán)格執(zhí)法，提高會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)成本，發(fā)揮法律懲治違法行為的威懾力。

（四）健全職業(yè)道德內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)部監(jiān)督主要來自單位內(nèi)部，各單位要建立完善的內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部控制相關(guān)制度，明確會(huì)計(jì)崗位的崗位職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)、定期輪崗，實(shí)現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程信息化，保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，及時(shí)開展審計(jì)和內(nèi)控監(jiān)督評價(jià)工作，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的開展均在內(nèi)部監(jiān)督范圍內(nèi)。

（五）建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德評價(jià)機(jī)制

建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德評價(jià)機(jī)制，要從三方面人手。一是建立行之有效的評價(jià)制度，細(xì)化評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，引入多元化評價(jià)主體和評價(jià)方式，結(jié)合內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，將內(nèi)外監(jiān)督融入會(huì)計(jì)職業(yè)道德評價(jià)體系中，確保評價(jià)有據(jù)可循、落實(shí)落細(xì)。二是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德跟蹤體系，對問題出現(xiàn)進(jìn)行提示，對問題整改持續(xù)跟蹤。三是將會(huì)計(jì)職業(yè)道德評價(jià)納入單位績效考核體系中，出臺(tái)相關(guān)激勵(lì)機(jī)制與賞罰制度，對存在職業(yè)道德問題的會(huì)計(jì)人員給予嚴(yán)厲處罰，對于產(chǎn)生嚴(yán)重法律后果的會(huì)計(jì)人員應(yīng)依照法律，移交司法部門進(jìn)行處理。

（六）構(gòu)建會(huì)計(jì)人員誠信體系

構(gòu)建會(huì)計(jì)人員誠信體系，要從四方面人手。一是創(chuàng)建良好的會(huì)計(jì)誠信環(huán)境，通過環(huán)境影響會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，提升會(huì)計(jì)行業(yè)整體誠信度，搭建良好的會(huì)計(jì)誠信“生態(tài)圈”。二是運(yùn)用信息化手段，將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于會(huì)計(jì)人才管理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員信息資源共享。三是建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案，將會(huì)計(jì)人員違反誠信的行為和事件記錄在冊，與會(huì)計(jì)人員的職稱、職務(wù)晉升進(jìn)行有效關(guān)聯(lián)，并伴隨其職業(yè)生涯，提高會(huì)計(jì)人員誠信守信自覺性，從根本上促使會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德。四是在構(gòu)建誠信體系的同時(shí)，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)誠信法制的建設(shè)，完善守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒的長效機(jī)制，提高會(huì)計(jì)失信成本，對違反誠信的人員及行為進(jìn)行公示并在誠信檔案中留檔，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員自我約束，做到堅(jiān)持誠信、守則敬業(yè)。