履行社會責任也能提升整體效益石油企業要加強殘保金稅收籌劃

周麗君 柳芳紅

作為全民所有制企業，很多石油企業不僅在經濟領域肩負著振興和繁榮工業的使命，在社會領域還具有穩定社會和履行社會責任的義務。石油企業安置殘疾人就業或者繳納殘疾人就業保障金（以下簡稱殘保金）不僅具有經濟與社會意義，還可以為其他各級各類企業做出表率。然而，一些石油企業面對殘疾人就業問題往往秉持消極的態度，認為解決殘疾人就業或繳納殘保金會增加企業成本并影響企業利潤。因此，為了解決石油企業的殘保金繳納決策困境，本文將從稅收籌劃角度研究殘保金對企業成本的影響，為石油企業財務與經營提供決策依據。

殘保金相關政策解讀

殘保金主要政策解讀 殘保金征收的法律依據是全國人大常委會1990年頒布的《中華人民共和國殘疾人保障法》，其中規定“國家實行按比例安排殘疾人就業制度”，該制度促進了財政部2015年《殘疾人就業保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72號，以下簡稱“72號文”）的制定，明確了殘保金的定義、性質、征收范圍、對象、計算公式以及征收管理細節等主要內容。隨著經濟的發展，殘保金的征管內容也隨著宏觀經濟的變化進行修訂，具體有《財政部關于取消、調整部分政府性基金有關政策的通知》（財稅〔2017〕18號，以下簡稱“18號文”）、《財政部關于降低部分政府性基金征收標準的通知》（財稅〔2018〕39號，以下簡稱“39號文”）、《財政部關于調整殘疾人就業保障金征收政策的公告》（財政部公告2019年第98號，以下簡稱“98號文”）、《財政部關于延續實施殘疾人就業保障金優惠政策的公告》（財政部公告2023年第8號，以下簡稱“8號文”）等。

殘保金計量及后續政策修訂 “72號文”確定了殘保金計算公式，具體為：Y=（K1×X-K2）×K3，其中Y為保障金年繳納額，K1為上一年度用人單位在職職工人數，X為所在地省、自治區、直轄市人民政府規定的安排殘疾人就業比例，K2為上年用人單位實際安排的殘疾人就業人數，K3為上年用人單位在職職工年平均工資。從該公式可以看出殘保金年繳納額與四個變量有關。因此，后續修訂針對該四個變量及相關因素，如“18號文”放寬了免征小微企業注冊首3年計征的在職職工總數，從20人擴大到30人；又如“39號文”將K3標準上限由當地社會平均工資的3倍降低至2倍；再如“98號文”既取消小微企業注冊首3年的限制放寬到小于30人的所有小微企業，又將殘保金征收實施分檔減繳，具體做法是，當1%≤X<1.5%時，按規定應繳費額的50%繳納殘疾人就業保障金，當0

由于石油企業規模大多不屬于小微企業，上述修訂的文件條款僅有征收標準上限和分檔減繳兩項需要石油企業根據當地政策進行相應的調整。除上述內容之外，對于符合或者超額安排殘疾人就業的企業，中央與地方都有相應的獎勵政策。以國家優惠政策為例，《關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》（財稅[2016]52號）文件中關于增值稅的退稅政策，以每月退還當地最低工資標準4倍增值稅額來獎勵企業每安置一名殘疾人就業；又如《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）所得稅的退稅政策，企業所得稅可按殘疾職工工資的100%加計扣除。

石油企業殘保金納稅籌劃案例

石油企業殘保金納稅籌劃案例 本文將以中國海油集團公司（以下簡稱中海油）2022年年報中披露的具體數據為例。以殘疾人完全能夠勝任安置崗位的工作任務，殘疾人與其他在職員工同等的工資水平，在職職工平均工資額度及增值稅和所得稅符合當地優惠政策，忽略對殘疾人的特殊職業支持、康復支持等費用，則在不增加企業在職職工人總數的前提下進行計算，結果如下表1。

石油企業殘保金納稅籌劃測算分析 首先，石油企業應改變承擔社會責任會增加企業成本的固有觀念。與此相反，適當安排殘疾人崗位、承擔社會責任有助于減少人工成本費用支出。根據上述中海油的案例，對殘保金分檔減繳的四種政策情況的計算可知，隨著安置殘疾人崗位的增加，企業節約人工成本費用支出也隨之增加。其次，石油企業只有樹立積極的殘疾人人力資源理念才能積極釋放殘疾人的價值，否則無法達到納稅籌劃中的成本節約效果。在上述計算中，前提假設為殘疾人可以勝任崗位職責。然而，在實踐中多數企業管理層將殘疾人列為被照顧、不能完成崗位任務甚至是沒有社會價值的人，殘疾人職業確實需要特殊的工作支持，但是殘疾人具有巨大的人力資源潛力，需要社會各類企業提供機會并開發利用。

石油企業殘保金納稅籌劃管理建議

深入研究殘保金相關政策 夯實殘疾人就業保障根基 石油企業應當建立殘保金管理工作機制，完善依法納稅制度。對于殘疾人的保障制度及社會經濟與社會發展的需要，國家要進行相應的細則補充、修改和完善。從石油企業納稅籌劃的角度來看，石油企業財務管理人員應當敏銳地洞察國家在殘疾人保障政策方面的新動向，收集整理相關新政策，進行納稅籌劃計算，從而降低石油企業用工成本，直接增加企業的利潤，為石油企業管理層提供有價值的財務建議，積極履行社會責任。

開展殘保金納稅籌劃 有效合理降稅 首先要提高管理層的財務決策理念，加強頂層設計。一是在石油企業決策層、管理層、執行層三個層面進行觀念疏導，提高承擔社會責任的管理觀念，并關注殘疾人群體及保障殘疾人就業的社會效應。二是提高石油企業財務人員及執行人員稅收籌劃的業務素質，要定期組織財務人員進行殘保金知識培訓，提高業務水平和技能。三是積極與社會專業機構如殘聯、康復機構等合作交流，協助和幫扶更多的殘疾人更好地完成崗位工作，及時做好當地對殘保金相關各項減稅政策的分析，依法合規降低石油企業的成本。

作者單位：中國石油西南油氣田公司數字智能技術分公司 南京特殊教育師范學院管理學院