政府會計準則制度下公立幼兒園內部控制問題與對策

張敏

一、前言

政府會計準則制度進一步明確了事業單位財務管理要求，將權責發生制和收付實現制相結合，為公立幼兒園內部控制管理工作的優化提供了科學指引。為適應新時代事業單位財務管理要求，公立幼兒園必須高度重視財政資金的使用效率，強化財務內部控制，并將各項要求落實到財務管理各個環節之中，持續提升公立幼兒園財務管理的科學化和規范化水平，助力公立幼兒園可持續發展。公立幼兒園具有公益屬性，內部控制是關系幼兒園發展的重要方面。通過優化內部控制與管理，加強公立幼兒園制度機制建設，整合幼兒園現有資源，從整體上提升幼兒園的管理水平。

二、政府會計準則制度對公立幼兒園內部控制的影響

內部控制主要包含內部控制制度及其相對應的控制系統的建設，具體到公立幼兒園層面，是指管理層及全體員工共同參與內部控制過程和各項管理實踐，確保公立幼兒園財務報告的真實性和可靠性，依法依規履行財務管理的各項規定。政府會計準則制度下要求公立幼兒園在內部控制方面要高度重視財政資金的使用，同時要做好執行預算、收支成本核算、編制預算和決算、實施資產管理、完成財務報告以及內部控制和績效評價等相關工作[1]。在政府會計準則制度背景下，公立幼兒園內部控制的會計管理模式發生變化，要求權責關系更加明晰，并注重成本核算。

首先，會計模式發生變化。一方面，政府會計準則制度重塑了會計要素。會計要素包含負債、資產、收入、凈資產和費用五部分。預算會計細分為預算支出、預算收入和預算結余，在此基礎之上形成了具體的會計科目。另一方面，政府會計準則制度的實施要求各單位在進行會計核算時要實行雙報告、雙功能、雙基礎，相應的公立幼兒園也要實行雙體系平行記賬模式，以權責發生制作為財務報告的依據。在政府會計準則制度框架下，會計模式發生變化，公立幼兒園財務管理人員首先要清晰知曉各類會計要素，不斷提升自身的專業水平和業務素質，高質量完成會計核算工作。會計模式變化的同時，公立幼兒園會計信息質量也將相應提高，為幼兒園推行成本核算和實施預算績效管理創造了有利條件。

其次，全面引入權責發生制。新制度啟用了一些基于權責發生制考量的會計科目，如“待攤費用”“長期待攤費用”“預提費用”“預計負債”等，分別用來核算已經支付但應當由本期和以后各期分攤的各項費用、預先提取的已經發生但尚未支付的費用以及因或有事項產生時的現時義務而確認的負債。新制度要求單位計提固定資產折舊和無形資產攤銷，解決了舊制度下資產購買當期承擔較高支出，而在資產合理使用期限內不承擔任何費用的問題。全面引入權責發生制，有利于對資產進行全面的反映和管理，有利于合理安排融資和償債計劃，有利于對各部門的成本效益進行配比。

最后，引入成本理念，推行成本核算。2019年，財政部出臺的《行政事業單位成本核算基本指引（征求意見稿）》明確指出，各單位在成本核算過程中一定要貫徹黨和國家的相關政策文件[2]。而政府會計準則制度的落實基本解決了公立幼兒園成本核算上的“時間”障礙，能夠將跨期費用在合理期限內進行分攤，提升公立幼兒園成本核算的精準度。同時，政府會計準則制度將會計要素支出改為費用，為公立幼兒園成本核算提供了可行條件，能夠形成更為精準的成本核算數據。一方面，費用支出能夠反映出公立幼兒園計劃與執行的差異，從而為公立幼兒園降本增效提供依據。另一方面，費用支出可以作為公立幼兒園橫向對比的依據，有助于提升公立幼兒園的成本控制能力。

三、公立幼兒園內部控制存在的主要問題

政府會計準則制度背景下，公立幼兒園在內部控制方面，既需要主動地落實國家的新政策、新要求，也要對公立幼兒園的內部系統運行和管理進行監督和約束。但目前部分公立幼兒園在內部控制方面并沒有及時地落實政府會計準則，對于內部控制建設重視程度不足，財務核算不及時，也沒有主動適應信息時代發展，對內部控制系統進行優化和完善。

（一）內部控制建設與重視不夠

內部控制是公立幼兒園內部管理的重要環節，與公立幼兒園的發展息息相關，需要引起公立幼兒園領導的重視，在內部控制工作開展過程中，既需要明確重點，也需要全員參與。但當前部分公立幼兒園在內部控制方面沒有成立專門的領導小組，責任制落實不到位，對內部控制工作重視程度不足，相關制度機制落實不夠具體。還有部分人員認為內部控制只涉及財務管理領域，與其他領域的工作結合得并不緊密，在一定程度上影響了內部控制制度建設。此外，部分公立幼兒園各部門責任劃分不清，在內部控制建設方面沒有形成相對應的規劃方案，在召開會議時也沒有對內部控制相關工作進行強調，致使全體成員對于內部控制的工作意義以及具體工作開展沒有全面清晰的了解。各部門在內部控制工作落實過程中也不會進行全員動員，相應的內部控制工作銜接得不夠緊密，缺乏系統性和針對性。在執行內部控制過程中“形式大于內容”，容易出現崗位和責任不清問題。

（二）財務核算不及時或不規范

為進一步提升內部管理水平，需要公立幼兒園將財務核算作為工作重點，并形成相對應的制度機制，對可能出現的財務風險進行精準識別，還要形成相對應的措施和方案，進一步降低財務核算對于公立幼兒園發展產生的不利影響。然而，部分公立幼兒園在財務核算方面沒有嚴格執行相關制度機制。政府會計準則制度實施以來，財務核算操作較以往發生了巨大的變化。面對政府會計準則制度，公立幼兒園在財務核算方面出現了財務核算不及時或不規范問題，財務核算不及時會導致財務數據傳輸滯后，公立幼兒園無法及時獲取到最新的財務信息。而不規范的財務核算則容易引發新的財務問題，例如，部分公立幼兒園在政府會計準則制度下，由于人員不足和核算流程不暢，容易出現財務核算滯后的情況。

（三）內部控制信息系統不完善

政府會計準則制度背景下，要求公立幼兒園要主動進行內部控制信息化建設，但由于公立幼兒園自身規模有限，在自籌資金、爭取項目方面并不具備優勢。因此，在內部控制信息系統建設方面往往缺少資源支持，部分公立幼兒園內部控制信息化建設相對滯后。例如，公立幼兒園預算業務并沒有實現信息化，在編制、審核、審批環節難以運用先進信息技術對相關數據進行流轉和核算。部分公立幼兒園在政府采購業務端并沒有實現信息化管理，難以與政府采購平臺建立連接，缺乏動態和過程監控。支出業務的信息化管理水平不高，公立幼兒園難以利用網絡優勢，將各個部門協同起來，對支出審批進度難以進行動態跟蹤。

（四）人才隊伍建設滯后

政府會計準則制度下對公立幼兒園的內部控制提出了新的要求，相應地需要專業人才隊伍為此項制度落實提供人才保障，但目前部分公立幼兒園在內部控制人才隊伍建設方面還相對滯后。一方面，由于公立幼兒園人員緊張，在人員安排上難以有多余的人員專門從事內部控制工作，內部控制工作很多都是兼職性質，或是由財務人員、監管人員，或是辦公室人員兼管。以上人員本身需要完成自身的業務工作，因此對于公立幼兒園內部控制相關問題考慮得較少，在政府會計準則制度落實過程中，沒有充分考慮到公立幼兒園內部控制的具體情況，更多是通過制度落實制度或是召開會議講解相關制度，相應的政府會計準則制度落實就會出現打折扣問題。由于沒有形成全員參與，致使內部成員對于政府會計準則制度以及內部控制工作沒有系統地了解。另一方面，培訓體系不夠完善。公立幼兒園內部控制工作對公立幼兒園發展起著關鍵性作用，相應的工作落實也需要專門人員完成，但公立幼兒園在培訓過程中更多將精力和資金向一線教師傾斜，對于內部控制人員和財務人員教育培訓沒有成體系，更多是通過會議形式來代替培訓，相應的工作人員的能力素質始終沒有得到提升，與政府會計準則制度下的公立幼兒園內部控制管理工作要求還存在一定差距，影響了公立幼兒園內部控制工作的推進。

四、政府會計準則制度下公立幼兒園內部控制的優化建議

鑒于財務核算在政府會計準則制度中的重要性，公立幼兒園在內部控制管理方面應主動地落實好相關政策。同時，建立內部控制信息系統，為公立幼兒園內部控制管理提供必要載體，優化內部控制流程，完善財務監督審核機制。

（一）優化內部控制環境

公立幼兒園在內部控制工作開展之前，一定要形成完備的內部控制規劃方案。一是要明確內部控制規劃方案目標。公立幼兒園在內部控制規劃方案形成過程中先要明確指導思想，在此基礎之上，結合政府會計準則制度對具體目標進行細化。同時，充分考慮法律法規的相關要求，堅持全面性、系統性和適用性原則。二是要明確工作任務。公立幼兒園的重點領域和關鍵崗位容易出現風險，為此，有必要實行決策、執行和監督相分離，并結合重點崗位可能出現的風險細化崗位責任，確保崗位之間不相容，同時要形成輪崗制度，通過崗位輪換更好地發揮監督制約價值。三是要細化方案步驟。要明確內部控制建設的時間節點：第一階段，主要工作在于成立內部控制規劃領導小組，并通過文件形式明確各部門的職責分工和崗位分工。第二階段，要形成相對應的培訓方案，并對全體人員進行培訓。第三階段為實施階段，通過對內部控制各個流程風險點進行分析，完善制度機制，并提出有針對性的措施。第四階段，為總結和改進階段。

（二）優化內部控制流程

在政府會計準則制度下，公立幼兒園面臨更為嚴格的內部控制管理要求。首先，制定科學合理的內部控制制度。在政府會計準則制度的框架下，要著重優化內部控制制度，明確責任、權利和程序，實現資源的合理利用[3]，建立完善的收費管理流程，確保每一筆資金流向都有明確的責任主體和記錄。其次，通過技術賦能優化內部控制流程。信息化建設是內部控制現代化的必由之路，通過數據分析、人工智能等手段，實現對財務信息的實時監控和預警。借助先進的系統軟件，實現對財務流程的自動化處理，持續提升內部控制效率。最后，采用智能化的財務管理系統，自動識別異常交易并及時報警，確保財務數據的安全性與準確性。在內部控制流程的優化中，要嚴格遵循法律法規的各項規定，確保每一項操作都合規合法。通過制定詳細的操作手冊，實現流程標準化，確保在符合法律規定的前提下高質量完成工作。

（三）建立內部控制信息系統

建立內部控制信息系統是推動內部控制管理的有效途徑。公立幼兒園應當積極推動內部控制管理，以建立內部控制信息系統為切入點，實現內部控制的科學化與規范化[4]。首先，構建全面覆蓋的內部控制信息系統。該系統應包括財務收支核算管理、預算管理、資產管理、建設項目管理、政府采購管理、經濟合同管理等基礎功能，同時，應涵蓋內部審計、風險評估等高級管理層面的功能，實現對公立幼兒園各個方面進行有效監督和管理。其次，設定嚴格的權限控制和審批流程。為確保內部控制的嚴密性，應在信息系統中設定嚴格的權限控制和審批流程。各類信息只對特定權限的人員開放，確保財務信息的安全性。同時，建立完善的審批流程，對涉及經費、合同等方面的操作進行層層審核，以杜絕潛在的財務風險[5]。最后，整合內外部資源，實現系統協同運作。為進一步提高系統的協同運作效能，應積極整合內外部資源，與其他相關系統進行無縫對接。例如，將財務系統與人事管理系統進行整合，實現員工信息與薪酬核算的一體化管理。通過資源整合提高系統運作效率，降低信息傳遞和處理過程中出錯的概率。為了充分利用內部控制信息系統，公立幼兒園應當加強對財務人員的培訓，提高運用系統的熟練度。

（四）健全審計監督機制

在政府會計準則制度的引領下，加強公立幼兒園內部控制管理實踐愈發重要，其中，審計監督機制是確保內部控制有效運行的重要方面。具體來說，首先，建設獨立的審計團隊。為加強內部控制，公立幼兒園應設立獨立的審計團隊，其成員應具備專業的審計經驗和深厚的會計背景。團隊的職責包括對財務流程、賬目記錄和財務報表進行審計，確保財務信息的真實性和完整性。其次，引入外部專業機構進行定期審計。除了內部審計，還需要引入外部專業機構，定期對財務狀況進行審計。外部專業機構擁有更為豐富的經驗和更為客觀的立場，為公立幼兒園的內部控制提供更為全面和權威的評估。最后，運用先進技術手段支持審計工作。為提高審計效率，應在審計過程中廣泛運用先進技術手段[6]。數據分析、人工智能等技術不僅可以提高審計的速度和準確度，還能深度挖掘數據背后的潛在問題，為審計人員提供更為全面的信息支持。通過完善審計與監督機制，公立幼兒園在政府會計準則制度下，能夠進一步提升內部控制管理水平，確保財務信息安全，為公立幼兒園健康可持續發展提供扎實的審計保障。

（五）加強人才隊伍建設

隨著政府會計準則制度的落實，為公立幼兒園內部控制管理工作指明了方向，同時，對公立幼兒園內部控制工作人才隊伍建設提出了新的要求。為此，一方面，要將內部控制工作作為管理工作重要方面，充分認識到人才隊伍建設對于提升公立幼兒園內部控制管理工作的重要性。在此基礎之上，圍繞人才隊伍建設形成相應的培養方案，通過落實培養方案，為公立幼兒園內部控制人才隊伍建設提供具體依據。在具體實施過程中要明確專人專崗從事公立幼兒園內部控制工作，從公立幼兒園發展大局出發拿出專門編制，引進專門人才從事內部控制工作，避免因兼職問題造成責任不清，影響公立幼兒園內部控制工作的穩步推進。另一方面，要對公立幼兒園參與內部控制管理工作相關人員進行系統培訓。培訓既要相關人員定期參加政府部門和教育部門召開的專門培訓會議，提升公立幼兒園內部控制相關工作人員的大局意識和政治素養，也需要圍繞公立幼兒園內部控制管理工作的實際，對相關人員進行專門的技術技能培訓，可以與高職院校建立緊密聯系，邀請高職院校會計專業教師對公立幼兒園內部控制管理人才進行專門的政府會計準則制度輔導，使公立幼兒園相關人員對政府會計準則制度有更為清晰的認知，能夠將學到的理論融入內部控制工作之中。同時，需要為相關培訓工作提供持續的資金支持，對于參加相關培訓人員的培訓費用、住宿費用以及其他相關費用要及時地給予報銷，免除培訓人員參加相關培訓的后顧之憂。

五、結語

總之，隨著政府會計準則制度的實施，公立幼兒園財務管理面臨著前所未有的挑戰和機遇。為此，公立幼兒園要提高內部控制水平，建立內部控制信息系統、完善審計與監督機制、注重財會人才培養，提升公立幼兒園整體內部控制水平。在具體實施過程中，一方面，要從制度建設入手，只有完善的制度機制才能為公立幼兒園內部控制工作提供扎實保障，并對相關工作開展進行約束，進一步提升公立幼兒園內部控制的整體質量。另一方面，要從人才培養入手，無論是政府會計準則制度落實，還是公立幼兒園開展內部控制工作，都需要由專業的人員來參與和完成，需要公立幼兒園將宣傳教育培訓工作作為重點，需要面向全體人員對內部控制工作進行宣傳，進一步提升全體人員的內部控制意識。同時，對專業工作人員進行專門培訓，進一步提升工作人員在內部控制方面的工作能力，更好地完成公立幼兒園的內部控制工作。

引用

[1]王洪艷.公立幼兒園提質增效型財務管理體系的創建[J].投資與創業，2023，34（15）：50-52.

[2]崔學英.政府會計準則制度下事業單位財務內部控制應對策略[J].行政事業資產與財務，2023（09）：41-43.

[3]張亨明，章皓月.事業單位會計改革探析[J].江淮論壇，2020

（06）：73-78.

[4]史鶴.新《政府會計制度》下幼兒園會計核算規范化研究[J].當代會計，2021（19）：109-111.

[5]劉絹.公立幼兒園財務管理現狀分析及對策探討[J].行政事業資產與財務，2020（20）：89-90.

[6]王姣.公立幼兒園財務監管工作應用芻議[J].會計師，2023

（20）：116-118.

作者單位：南寧市直屬機關保育院

責任編輯：韓 柏