醫院財務會計內部控制管理問題分析及應對策略

徐海南

(淄博市中醫醫院，山東 淄博 255000)

0 引言

隨著我國醫療衛生事業的發展，醫療水平不斷提升，但從經營和內部管理來看，有的醫院仍然存在財務管理意識不強、財務內控機制不夠健全的問題。事實上，良好的財務內控機制有助于降低醫院經營過程中的風險，保障財務狀況的安全和健康，推動醫院長遠穩健地發展。

1 醫院財務會計內部控制管理中存在的問題

1.1 醫院內部組織架構不健全

從醫院的組織架構來看，有的醫院的內部設置并沒有滿足財務內控機制開展的條件，其中最典型的問題是內控部門的缺乏以及審計部門的不健全。一方面，財務內控部門是財務內控機制開展的核心，但有的醫院并沒有專門的內控部門和崗位，而是由財務人員兼任內控工作，導致內控機制不完善、信息交流不通暢等現象普遍存在，嚴重影響了財務內控價值的發揮[1]。 另一方面，醫院的審計監督機制通常由獨立的審計部門來執行，但有的醫院的審計部門在職權上并不獨立，審計工作更是由財務人員開展，組織架構上的從屬關系和職務內容的重疊交錯直接對審計工作的具體執行形成了掣肘。

1.2 醫院財務內控制度不完善

財務內控制度是內控工作開展的基礎保障，醫院無法全面推進科學的財務內控機制正是制度上的缺失造成的。 制度的不完善主要表現在以下兩個層面:第一，財務內控制度缺乏全面性。 醫院的業務十分龐雜，要實現良好的財務內控就必須建立起足以覆蓋全部業務的管理制度，但目前有的醫院的財務內控制度存在局限性，不僅內容規定不全，權責劃分也不夠明晰，在實際開展過程中很容易出現互相推諉的情況。 第二，財務內控制度缺乏針對性。 部分醫院的財務內控制度內容十分空泛，缺乏針對性，相關人員無法完全依照制度的指導開展工作，導致工作實施不夠規范，容易出現漏洞。 以預算管理制度為例，有些醫院對超支、預算變更的規定并不詳細，也沒有嚴格的執行方案，導致預算金額時常發生變動，最終造成實際支出與預算金額存在較大差值，預算管理效果不佳。

1.3 醫院財務風險防控機制缺失

在醫院的經營過程中，風險防控是一項重要的工作，如果缺乏對風險因素的管理和預防，將會對醫院的正常運行造成嚴重的負面影響。 例如醫院財務部門沒有合理管理應收賬款，導致頻繁出現壞賬，就有可能影響醫院的財務安全。 長期的風險因素積累還有可能造成醫院資金鏈斷裂，無法正常運轉。

當前，有的醫院的管理者對財務內控機制的認知并不充分，更沒有形成成熟的財務風險防控意識，導致醫院的風險預警機制遲遲沒有建立。 部分醫院盡管有一定的風險意識，也建立了風險防控機制，但沒有科學的財務內控機制作為支撐，無法從財務和業務數據中發現隱藏的風險因素，導致難以對風險事件進行預測和預警，只能在風險發生后進行處理，降低不良影響[2]。 此外，醫院也沒有建立起全面的風險防控協同機制，讓醫院的各個部門和所有職工都參與進來，使得部分隱藏在業務工作中的風險沒有被及時發現。

1.4 醫院信息技術利用水平較低

當前，很多醫院開始利用計算機和信息技術辦公，但從信息化水平上來看，仍然存在明顯的不足。醫院大部分的業務數據都需要醫護人員和其他職工手動輸入，計算機只是辦公的電子化介質，信息技術的優勢和價值沒有得到完全彰顯。

第一，不同部門和科室的信息并沒有實現互通，業務系統、財務系統等辦公系統各自獨立，信息孤島現象仍然存在。 在這種狀態下，醫院財務內控機制無法對業務工作進行實時監督，難以充分挖掘醫院各項數據和信息的內在價值，內控措施的成效難以顯現。 第二，系統的功能模塊不健全。 在財務內控機制中，預算管理是一項重點工作，通過信息管理系統對各項申請和審批流程進行規范，能夠確保所有的費用收支有章可循，最大化地保障了財務內控的效果[3]。 但由于當前醫院系統的功能模塊還有明顯缺陷，線上審批流程執行不暢，如果出現流程延誤、審核不嚴等情況，將對財務管理和審計監督的可靠性造成不利影響。

2 醫院財務會計內部控制管理的優化策略

2.1 落實責任制度，完善醫院財務內控組織架構

科學的組織架構是確保醫院財務會計內部控制管理工作正常開展的前提，醫院所涵蓋的職能部門和科室眾多，各項業務開展的流程也各不相同，只有實現統一化和規范化的管理和控制，才能確保財務工作順利開展。

首先，醫院應當建立健全以財務內控為功能核心的組織架構，實現多部門協同。 院長是財務內控機制的主要負責人，各項內控工作的開展則由醫院財務會計人員負責。 各部門和科室要建立內控協同機制，部門負責人需要全面控制本部門的相關流程，為整體性財務內控提供助益。 為了提升財務內控機制的實效性，組織架構應當盡可能扁平化，減少決策指令上傳下達的行政消耗。

其次，醫院應當設置具有獨立權限的審計機構，確保審計工作正常開展。 部分醫院存在審計機制不明或審計單位不夠獨立的現象，這會嚴重干擾到審計部門工作的正常開展。 醫院必須設置具有獨立權限、直接向醫院負責人匯報的審計部門，給審計人員一個不受干擾的工作環境；審計人員不可由財務人員兼任，避免工作內容重合、沖突，導致監管不力[4]。 醫院還可以實行內外雙重審計機制，即在內部審計部門的基礎上，引入第三方專業審計機構，進一步提升財務業務的管控水平。

最后，醫院應當實施流程負責制管理機制，明確權責歸屬。 醫院的各項業務開展包含較為復雜的流程，對此，醫院要做好業務關鍵節點的控制工作，明確該業務流程的責任人，開展流程責任制，實現對風險因素和流程要素的精準控制，最大限度地避免責任混亂、相互推諉現象的發生。

2.2 增強控制意識，實現財務內控制度全面覆蓋

醫院作為一個部門眾多、運轉周密的系統，建立一套立體化、層次化的財務內控機制十分重要。 健全科學的內控體系能夠確保醫院自上而下的管理和基層執行工作有明確詳細的指引和規范，最大限度地避免財務風險的發生。

首先，明確財務內控目標，構建內控制度框架。醫院要結合自身的戰略規劃和經營狀況，明確財務內控機制的管理目標，然后以目標為導向，構建內容全面、覆蓋廣泛的制度框架，將運營機制、關鍵節點、風險因素都涵蓋其中，規范每一層級的崗位職責和具體要求[5]。

其次，結合醫院業務特征，制定具體內控機制。醫院與財務業務相關的內容較多，要實現全面的管理，就要在財務內控機制的框架之內，針對性制定具體的內控機制，包括設備采購、藥品采購、器械使用等。 只有確保每個流程都經過規范管理和嚴格控制，才能有效減少各個環節中的風險因素。 隨著醫院外部和內部環境的不斷變化，內控機制也需要完善和優化，以免滯后的內控機制給醫院的發展造成阻礙。

最后，完善考核評價體系，把握財務內控效果。財務內控工作不僅是財務部門的職責，更是醫院每個部門科室的責任，醫院應當樹立全員參與、協同管理的內控意識，將財務內控效果納入考核機制，通過績效考核和激勵機制，提升醫院職工的自主性和積極性，不斷增強財務內控效果。

2.3 把握關鍵環節，實現醫院財會業務流程再造

醫院的財務內控工作是一項系統性工作，包含了多項關鍵業務，財會人員必須做好預算管理、收支業務、資金管理等業務的內部控制，實施科學有效的管理措施，提升醫院的財務內控效能。

第一，在預算管理層面，全面預算管理是醫院開展財務內控的重要措施，有助于醫院實現對預算編制、預算執行的全流程控制，強化預算執行效能，避免資金的浪費。 首先，要將預算管理目標下發至各個部門和科室，明確醫院全體對預算管理工作的職責，完善預算編制、審核工作。 其次，實施“經批復”預算，對預算調整、預算追加和預算申請等流程進行嚴格控制，全面約束預算超支、非預算費用申請行為，確保預算執行效果[6]。 最后，將預算管理效能納入部門績效考核指標，定期對部門的預算管理效果進行考核評估，從而第一時間發現部門預算管理中存在的問題，并進行有力調整。

第二，在收支業務層面，醫院涉及的業務科室較多，收支業務內容繁多、流程復雜，管理難度很大。對此，醫院財務內控機制要加強對收支業務的管理，確保流程規范、數據完整。 醫院要加強票據管理、應收賬款和預收賬款管理，做到分類精準、入賬準確；及時開展應收對賬和欠費催繳工作，最大限度地避免壞賬。 醫院要規范費用審批流程，與預算管理工作結合起來，保障費用支出的科學性；要加強對費用報銷的審批和管理，確保報銷單據信息真實完整、報銷憑證齊全。

第三，在資金管理層面，醫院的資金流動性通常較強，必須開展嚴格的資金安全保護工作，定期進行資金、資產盤點，明確財會人員和其他人員的資金應用權限，最大限度地防止違法行為的發生，提高資金安全性。

2.4 強化風險意識，完善醫院財務風險防控機制

醫院開展財務內控工作的重要意義在于有效控制財務風險因素，降低醫院的經營風險。 對此，醫院管理者必須具備較強的風險防范意識，全面梳理財務和業務流程中的風險因素，實施“事前預防、事中優化和事后評估”的管理模式。

首先，要構建風險識別和防控機制。 醫院要加強風險因素的識別和評估，對醫院的業務活動開展全面梳理，并根據內外財務環境的維度建立風險坐標，通過大數據算法技術和模型推演技術建立風險識別體系，對醫院的財務和業務流程進行實時監控，一旦出現異常風險數據立刻發送預警信息[7]。

其次，要重視事中優化和事后評估工作。 為了提高財務內控機制的靈活性和安全性，醫院管理者和財會人員要重視財務控制工作的事中優化和事后評估，以進一步提質增效、降低風險。 事中優化是指定期評估一定周期內的財務內控效果，與控制目標進行交叉對比，分析其中的不足之處和隱患，并快速調整方案進行優化。 事后評估是指在一項內控工作結束后，對其過程、成果、投入等因素進行全方位評估，了解內控措施的執行效果，消除其中的不利因素。

最后，要增強醫院職工的風險防范意識。 風險因素可能存在于任何一個流程之中，這就要求醫院的全體職工都必須具備良好的風險防范意識，能從日常的工作中發現潛藏的風險因素，并及時上報處理。 財務人員更要具備敏銳的風險判斷能力和應對能力，強化財務報表分析，對財務管理行為實施全過程的動態化監管。 一旦發現風險因素，立刻啟動應對預案，將風險因素所帶來的負面影響降至最低。

2.5 引入信息手段，構建財務內控信息管理系統

隨著時代的快速發展，信息技術的應用越來越深入。 在醫院財務會計內控工作中引入先進的信息技術，有助于提升財務內控效能，最大限度地避免人為因素造成的失誤。

首先，醫院要做好資源投入工作，搭建現代化的信息管理系統。 醫院應當加快信息化建設腳步，在資金、人力、技術等層面加大財務內控信息化管理系統的投入，構建架構完善、功能模塊齊全的信息管理系統，為財務內控工作提供有力的技術支持。 醫院還要配備專業的技術人員，定期對信息管理系統進行維護和更新，完善系統防火墻，確保財務數據和業務信息的安全性。

其次，醫院要完善系統內部的控制模塊，搭建通暢的信息共享渠道。 財務內控機制的有效實施離不開醫院各個部門之間的信息共享和流通，因此在信息管理系統中要設置內控模塊和數據庫，實現全面、實時的數據共享，有效規避信息孤島現象[8]。

最后，醫院要加強智能技術的應用，充分挖掘財務數據價值。 醫院應當引入人工智能、大數據等先進技術，充分挖掘財務數據、業務數據中的價值，對外部經濟環境、醫院業務形勢進行精準預測和分析，為醫院經營發展的戰略決策提供有力的數據支撐。醫院財務部門要推動財務工作的轉型升級，不僅要做好財務報表的核算工作，更要利用算法技術對財務數據進行深度分析，評估財務內控機制的實際效果，還可以在人工智能技術的輔助下，對財務內控體系和具體措施進行科學優化。

3 結束語

綜上所述，財務會計內部控制管理工作是醫院規避風險、穩健運行的關鍵，醫院管理者和財會人員應當樹立財務內控意識，從組織架構、管理制度、風險防控和信息化建設等角度入手，解決當前醫院在財務內控方面存在的種種問題，不斷提高控制和管理水平，推動醫院內部信息高效流通，實現對財務和業務風險因素的實時監控。