企業預算松弛的成因及應對建議思考

摘 要：在企業執行預算控制時，常常出現預算松弛的現象，這種預算松弛對企業預算控制造成了顯著的負面影響，并阻礙了企業的持續發展。因此，企業需要識別造成預算松弛的根本原因，并針對預算管理活動，實施切實可行的策略來應對預算松弛問題。本文闡述了預算松弛的定義，同時對預算松弛的成因進行了初步分析，并探討了應對預算松弛的策略，旨在為企業的預算控制提供參考。

關鍵詞：企業預算；松弛成因；應對建議

引言

預算松弛是指在公司策劃預算時，因為公司內不同級別之間的信息不對稱，導致預算執行者為了追求自身的利益，而故意提高預算標準。預算松弛的表現主要集中在兩個方面：一是對業務活動的復雜性和所需資源的預測過于夸大； 另一種是對業務活動預期成果的評估過于保守，這種現象對預算控制的負面影響深遠，必須實施有效的對策來應對。

一、企業預算松弛的定義

在企業的預算制定與實施環節中，預算編制者可能會故意或非故意地忽視實際的運營狀況，導致預算指標與實際經營成果之間出現顯著的不一致。這種不一致通常體現為預算執行者在預測收入時過于保守、在估算成本時過于樂觀，或者在對產銷量進行預測時過于悲觀。預算松弛現象在企業的預算操控過程中普遍存在，其成因錯綜復雜，可能涉及管理層的短期決策、信息的不完全流通，以及預算編制的參與程度等多種因素。

二、企業預算松弛的原因

（一）預算管控目標未能達成一致

在企業的預算管理活動中，如果預算管理的各方利益相關者，即所有者和代表執行者，未能就企業的運營目標達成統一，各方對于目標設定存在分歧，在預算管理過程中，這種差異可能會引起預算執行時的松動現象。在社會主義市場經濟體制環境下，企業所有者為了使利益最大化，往往會雇用具備專業知識和管理技能的代理人來負責企業的運營決策，并保障這些決策得到高效的監督。企業代理人的任務涵蓋了管理企業員工的報酬和項目投資的資金等方面，這直接影響到企業的成本管理。然而，在構建管理策略的過程中，企業的代理人需確保其目標與所有者的目標相一致。如果目標設定與所有者的運營利益不相符，導致在預算執行情況上存在分歧，那么就難以實施嚴格而恰當的管理控制。此外，如果預算執行沒有有效地與獎懲和激勵機制相結合，預算執行的松弛現象就難以避免[1]。

（二）企業預算管理的架構設計未能充分適應現代企業治理的標準

企業預算管理涉及企業的所有權、決策權、監管權和運營權等方面，其組織架構的構建受到內部和外部環境、人力資源策略、自然資源等因素的相互作用，同時也受到責任、權力、利益三者有機結合與平衡的制約。企業預算管理機構應由決策層、執行層和工作層組成，分別負責預算的編制、審核、執行、監控、審查、評估等任務，為預算管理的順利進行提供根本性的支持。遵循現代企業治理原則，股東大會、董事會、監事會和高層管理團隊之間存在相互關聯和制衡關系。在預算管理的實際操作中，年度預算計劃需經股東大會審查與批準，由董事會負責其草擬工作，管理層負責執行該預算計劃，監事會則對預算計劃的執行結果進行監控。一些公司尚未設立預算管理委員會，導致高層管理人員通常要負擔預算制定、執行監控以及評估的多項任務。在這種情況下，由于缺乏健全的預算管理機構，預算管理可能會偏離股東大會、董事會和監事會的授權、決策和監督。而有些企業沒有設立專門的預算管理職能部門，雖然在短期內能夠節省管理成本，但這與企業的治理原則相違背，并且可能會在實現預算管理目標的過程中引入潛在的風險[2]。

（三）績效評價與預算松弛

績效評估是企業用來判斷員工、團隊或組織整體表現的一種機制，它通常涵蓋了目標完成情況、工作效能、質量要求等多個維度的考量。在眾多企業里，員工的績效考核與激勵體系緊密相連，個人或管理層的業績直接關聯到他們的薪資、晉升機遇以及其他獎勵政策。預算松弛是指在制定預算或設立目標時，管理層有意制定低于實際預期或潛在業績的較低目標。這種做法通常出于確保目標的可達成性，以及防止未達成目標可能帶來的不良影響，例如減少獎金、職位不保等。這種現象有多個方面的不利影響：首先，預算松弛可能會降低資源配置的效率，因為實際使用的資源未達到潛在的需求量，從而導致資源浪費。其次，這種做法會削弱績效評估系統的精確度，導致評估結果無法準確反映員工或部門的實際表現。

（四）部門間資源爭奪

在企業中，資源的分派及利用常常引發預算執行時的松弛狀況。這一狀況的根本原因在于不同部門在資源分配上的權益矛盾。為了爭奪更多的資源，各部門可能會在預算的編制與執行環節實施某些策略，如刻意低估投資預算，從而為自己謀取更多的項目資金。部門可能在制定預算時故意提高開支估計，從而確保預算金額超出實際需求，以此為部門的運作帶來更大的靈活性和自主性。此外，企業內部權力和利益界定的模糊性往往導致預算制定與執行過程充滿主觀判斷和不穩定性。部門在爭奪資源的過程中，可能只關注自身利益的最大化，而忽略了企業的整體利益。這種做法會導致預算執行出現寬松現象，從而對企業整體的運作效率和成效產生不利影響。

三、預算松弛的危害

預算松弛現象會削弱企業基層員工的積極性，限制他們發揮潛能，并導致與成本相關的實際評估出現誤差，從而損害企業利益并影響其健康發展。這種做法會降低預算管理的有效性，阻止其發揮應有的作用。預算松弛的負面影響主要表現在以下幾個方面：一是預算的減少可能會讓低效率的業務活動看起來也達到了預算目標。但是，如果企業內部的評估機制沒有對盈利能力進行準確評估，為了降低人工成本，管理層可能不會對表現突出的員工進行晉升。二是非關鍵費用的削減。企業可能會削減那些對短期運營影響不大的費用。例如，由于研發成本不會對短期收益產生顯著影響，企業可能會選擇削減這部分費用。然而，這種做法可能會對企業的長期利益造成嚴重的負面影響。三是阻礙部門間的協調，降低企業運營效率。在制定預算時，如果以銷售預算為起點，而預算松弛存在，銷售預算往往低于實際銷售額，這會導致生產、成本和其他費用預算的部門準備不充分，處于不利地位。四是資源浪費。預算松弛現象，即在預算編制和執行過程中出現的松弛現象，可能會導致企業承擔額外的不合理成本。這種現象會妨礙成本的優化和利潤的最大化，進而造成資源的不必要消耗。由于資源被浪費在不必要的地方，企業的財務效益會受到負面影響[3]。

四、企業預算松弛的應對建議

（一）明確控制預算的目標，改進相關激勵措施

在企業的預算管理過程中，為了加大預算的執行力度，必須確保企業所有者和管理代表之間目標的協同性。這種協同性有助于確保預算管理策略的制定和執行受到有效的監督和指導。為了實現企業代理人和所有者之間的目標協同，必須追求最優的管理效果。這要求企業從長遠發展的角度出發，考慮市場趨勢和潛在的不確定性，確保設定的目標既切實可行又易于執行。另外，為了確保所有者和代理人之間的目標能得到切實貫徹，創建一個高效率的激勵機制同樣重要。在優化激勵機制時，一方面，需要建立一個綜合評價體系，該體系應涵蓋廣泛的指標，同時考慮主觀和客觀因素，涵蓋財務管理、創新發展等多個維度，目的是激發代理人的工作熱情，并提升激勵評價的合理性。另一方面，應當強化對預算編制過程的審查，根據實際的評估效果，及時調整和解決預算執行中出現的問題，確保預算活動嚴格遵循預定的規則和標準，從而控制和預防預算松弛現象，并盡量降低其負面影響。

（二）構建符合現代企業治理結構的層級化預算管理體系

企業的預算管理體系需要與企業的混合所有制改革同步發展，旨在增強企業的競爭力和生機。混合所有制改革的目標是通過改革使企業在預算制定過程中減少對高層管理的依賴，促進中級和基層管理人員以及員工更多地參與到預算管理中，增強預算管理的層級交流，并確保預算管理措施得到有效實施。在我國，許多企業尤其是大型企業，其管理層次復雜，因此，預算管理的結構設計應當體現出這種層次性，這是提高企業預算管理能力的核心。根據混合所有制改革的要求，建立一個多層級的預算管理體系，該體系應包括決策層、執行層和監督層，通過確立權責相匹配的機制，確保股東大會、董事會、監事會、管理層以及普通員工等各方利益相關者都能參與到預算管理中，從而保障預算管理在企業內部的順利實施[4]。

（三）完善績效評估制度

為了保障預算目標的順利完成，企業需通過管理層與員工的協同工作，將總體目標細化為各個部門和員工個人的分目標。在此過程中，企業構建起崗位責任體系，依據各崗位的職能和任務分工，制訂出對應的管理流程和評估準則。通過實行崗位責任制，企業能夠清晰界定各崗位的職責與權限，這樣在問題發生時能夠迅速識別責任歸屬，進而提升工作效能和品質。另外，企業會將員工的績效指標與薪酬福利掛鉤，建立一套激勵與約束并重的體系。如此一來，企業能夠激發員工的工作熱情，確保任務完成，同時對員工的行為進行規范。這樣的激勵約束體系最重要的優勢在于有效遏制預算松弛現象的發生。若企業具備足夠實力，還可以通過內部股權激勵計劃來進一步激發員工潛力。

（四）增強財務管理與其他經營管理的協同

作為財務管理的核心環節，預算控制通過增強財務管理與各項業務管理之間的協同效應，有助于預防和避免預算執行中的松弛現象。以全面預算編制為例，銷售預算是預算工作的起點。在制定銷售預算時，可以參考歷史銷售預算的制定與執行數據，運用財務分析方法和數據，結合企業預算目標，來確定銷售預算。通過各部門的通力合作，對預算的各個部分進行詳細劃分，確保各個子預算之間相互配合，助力企業目標的達成。這樣一來，在預算執行階段，各部門和項目能夠更高效地執行預算，共同抵御預算松弛的風險[5]。

（五）提升信息共享與對話，解決信息不平衡問題

首先，集團內部需要加強溝通與協作，確保日常運營的連續監督，深入分析一線預算的實際操作情況和執行進度，保障高層管理人員與基層員工在信息獲取上的同步性。面對預算實施時的偏離情況，需強化信息的交流，合理調整實際執行與預算目標的關系，并適度優化資源配置。其次，需要提高信息化的管理能力。由于企業的經濟活動繁雜且數據量龐大，這些財務數據是預算制定的核心依據，對預算的準確性和效果有直接影響。傳統的信息管理方式在面對這些數據時遇到了難題，難以確保數據的完整性。因此，企業需要建立一個預算數據庫，強化對基礎財務數據的收集與融合，以便為預算制定提供充分的數據保障，進而提高預算制定的精確性。另外，應加大對大數據技術的應用力度。建立云計算平臺，通過大數據技術來實現信息的集中處理和關鍵數據的精準篩選，為了能夠及時動態地收集財務信息，為預算指標的及時調整提供穩定可靠的數據支持，有效避免預算執行時的松弛問題。

（六）降低不確定性因素的干擾

為了減少不確定性對經營決策的影響，國有企業集團需在制定經營策略時認真進行財務分析，以保證預算管理的各個環節都能滿足精確性和效率的要求。遭遇突發事件時，應迅速匯編財務數據，復驗不合規的賬目，并基于科學分析決定是否對預算進行修改。在識別出誤差后，需要立即進行糾正。同時，應全方位推進預算管理，采用零基預算策略，淘汰過時的固定預算模式。零基預算摒棄了對前期預算結果的直接依賴，促進了預算編制的合理性。實施全面的預算監管，對預算的制定和執行過程進行嚴格的監督，有助于更準確地了解預算的變動需求，削減不必要的支出，迅速識別并修正錯誤，保障企業保持良好的運營狀態，避免預算執行過于松弛。

結束語

綜合來看，預算松弛的成因復雜，受到企業在預算控制能力上的局限和市場動態的影響，難以杜絕。為了有效地避免預算松弛，企業應當從整體戰略目標出發，提升預算控制的效率，這不僅需要完善預算管理體系，還需要與企業的其他運營管理體系深度融合，以便從整體角度識別并解決預算管理過程中的缺陷和效率問題，并進行有針對性的優化。

參考文獻：

[1]陳黃西.淺析企業預算管理中的預算松弛問題[J].全國流通經濟，2018（17）：37-38.

[2]趙廣瑞.完善企業預算管理，防范預算松弛[J].現代經濟信息，2017（07）：221.

[3]劉小芳.對于完善國有企業預算管理的思考[J].當代經濟，2016（02）：36-38.

[4]李婷.企業預算松弛的成因和治理研究[D].北京：首都經濟貿易大學，2017.

[5]高晨.預算松弛成因及其經濟后果[J].合作經濟與科技，2017（02）：29-31.

作者簡介：盧翠玲（1987－），女，漢族，本科，研究方向：關于預算執行中的松弛成因及應對建議。