淺談業務循環內部控制薄弱點對會計報表的影響

任芹

［摘 要］本文基于業務循環內部控制的薄弱點，對會計報表的形成過程和具體業務循環內部控制的影響進行分析，論述了業務循環內部控制薄弱點的影響，繼而提出加強業務循環內部控制的具體措施，旨在為企業業務循環內部控制實施提供理論指導與幫助。

［關鍵詞］業務循環內部控制；內部控制薄弱點；會計報表

［中圖分類號］F23文獻標志碼：A

改革開放至今，我國市場競爭壓力逐漸加大，在這樣的發展趨勢下，有效減少企業內部控制薄弱點以提高會計報表真實性成為企業發展的關鍵。業務循環內部控制泛指企業通過實施內部控制幫助企業各項業務活動實現自我調節、自我約束、自我提升的重要內在機制，是當前企業現代化管理與發展的核心。我國內部控制管理理論起步較晚，相關業務循環內部控制的研究尚處于初級階段，導致在企業具體運營中，業務循環內部控制存在諸多問題亟待解決。

1 業務循環內部控制薄弱點對企業會計報表的影響分析研究

1.1 業務循環內部控制薄弱點影響的形成過程

企業業務循環內部控制的要點包括：合規、合法的控制制度；建立嚴格權力下放、批準機制；建立完善檢查與評估體系；建立嚴格的現場監控體系；建立清晰、合理的責任劃分體系。誠然，在具體實施中仍存在諸多問題亟待解決，相關業務循環內部控制薄弱點對企業會計報表的影響表現為：會計報表編制時，對有可能出現差錯的環節進行控制，從而降低報表編制時出現的主客觀誤差。以采購與付款業務為例，內部控制在該業務從發生到登記入賬各環節中應設置相關系統，遵循不相容崗位分離原則，需要將負責采購和付款崗位分開，將申請采購、審批與驗收崗位分開。采購與預算管理要求采購項目應與預算相符，且要滿足企業實際需求；對采購和支付業務需要采購訂單、發票、收款單、貨物進出庫等單據都要有完整記錄，并且要進行獨立審核。

1.2 業務循環內部控制薄弱點分析

1.2.1 企業銷貨環節的內控現狀

制定銷貨計劃時，通常是以以往的年度、月度和個人完成情況為基礎，此外，也將最近市場形勢作為參考，規避因目標太低而讓銷售人員失去動力，或因設定太高目標而讓銷售人員覺得沒有達成目標。最適合的目標設定標準是根據公司戰略、行業發展趨勢、市場大環境和企業銷售團隊能力等綜合研討后，指導銷售人員奮力拼搏能夠實現的。然而，目前許多企業在制定銷貨計劃時沒有綜合考慮以上因素，多基于期望達成的銷售額和企業利潤制定計劃，導致在具體實施中業務循環內部控制存在諸多問題，進而對會計報表造成一定影響。

1.2.2 企業發貨環節的內控現狀

按時交貨是客戶對企業實力進行評價的基本要素，按照合同中雙方對交接貨時間達成的共識，安排生產并能將貨物及時送達。質量控制也十分重要，在出貨前要安排工作人員對商品進行全面檢測，其中包含保證商品品質、有無損壞、包裝是否完好、數量和種類是否正確等內容，確保商品每個細節都能通過檢測，進而維護企業品牌形象。當前許多企業在發貨內部控制中存在權責不清的問題，部分人員專業能力和工作效率不高，需要修正和提升。

1.2.3 企業收款環節的內控現狀

與顧客簽訂合同之后銷售人員通常會收到押金，并將這些押金上報到財務部門并記在相應顧客的賬戶中，在合約交易完成之后顧客支付所有款項，財務部門會并給顧客開具發票。然而，一些銷售員更注重賣出產品，而沒有高度重視賬款回收工作，這需要企業把賬款回收與銷售員薪酬績效高度關聯起來。

1.3 業務循環內部控制薄弱點影響分析

1.3.1 業務循環內部控制環境薄弱點對會計報表的影響

業務循環內部控制環境對會計報表可靠性影響屬于宏觀范疇。企業管理者擁有較強的責任意識和能力，這會對企業整體運營情況產生積極影響。當前，企業財務循環內部控制環境薄弱點具體表現在部門員工崗位缺少明晰性、工作積極性不強，導致工作效率低下，會計報表編制所依據憑證的可靠性無法發揮作用，不利于業務循環內部控制環境為會計報表質量提供保障［1］。

1.3.2 業務循環內部風險評估薄弱點對會計報表的影響

業務循環內部風險評估指標是企業識別和量化評定某一經營活動給企業造成影響或損失的可能程度，并對其進行合理的判斷。因為存在著委托代理關系，管理者在做決定時，往往會選擇具有較高風險和較高回報的選項，勢必會導致企業運營風險增大，企業運營虧損也可能隨之增大。因此“粉飾”報表就成為管理者掩蓋自己決策錯誤的方法。如果出現超過預期風險水平情形，一旦業務循環內部風險評估存在薄弱點，就無法對管理層進行警告或阻止管理層風險偏好行為，導致管理者修改會計報表信息，最終導致會計報表信息可靠性缺失［2］。

1.3.3 業務循環內部控制活動薄弱點對會計報表的影響

從本質上看，業務循環內部控制是指在業務循環中為避免各種風險而開展的一系列行為。當企業評估到自身經營活動中出現風險的時候，如果無法采取措施將風險控制在一定范圍內，且缺乏風險控制執行能力，就會導致前期業務循環內部風險評估工作變得毫無意義，不僅會造成資源浪費，還會增加企業在運營過程中出現風險損失的概率。業務循環內部控制活動與業務循環內部風險評估在保證會計報表信息可靠性方面是相輔相成的。業務循環內部風險評估是基礎，業務循環內部控制活動是手段，規避風險、保證會計信息可靠是其最終目的。

1.3.4 信息與溝通對會計報表的影響

在企業編制財務報告整個過程中，信息和溝通對財務報告各個方面都會產生影響。信息的確認、收集和處理都能保證財務報告所提供信息的真實性，溝通在很大程度上增強了信息傳遞過程的可靠性。通過對信息交流的有效控制，使會計信息從收集到處理再到在企業各級之間的傳遞變得更加及時和準確，若無控制或無效控制，則企業管理層“無意”掩蓋下進行的欺詐行為將無法被追蹤，會導致企業財務報告可信度下降［3］。

2 強化企業業務循環內部控制的關鍵

2.1 營造良好的內部控制環境氛圍

企業應加大對銷售活動內控重要性的宣傳力度，根據企業具體銷售活動，編寫內控管理手冊并分發給企業各部門職工，加深全體職工對內控內涵和在企業經營活動中實行內控重要性的了解和認識，進而激發職工參加內控工作的熱情，讓內控的積極功能得到發揮。通過企業內部培訓使市場部門了解銷售工作的內部循環控制，抓住銷售和回款，不斷縮小應收賬款呆賬規模，提升企業資金水平。將培訓與激勵掛鉤，保證所有人參與培訓，并將培訓所學理論知識應用到具體工作中，不斷瓦解內部循環薄弱點。同時，應強化所有人員的內控意識。通過對員工進行定期內部控制培訓，并不定期地對企業銷售業務內部控制實施情況進行抽查，形成良好的內部控制氛圍，促進銷售人員主動參加到內部控制業務活動中，使內部控制的價值和作用得到充分發揮［4］。

2.2 加大銷售業務環節內部控制執行力度

2.2.1 企業應強化營銷人員內控意識培養

銷售人員作為企業的“先遣隊”，在與客戶進行談判時能否遵循企業制定內控制度并根據內控制度要求進行工作，會對企業內控執行產生直接影響。所以，企業應強化對銷售人員內部控制意識的培訓，讓銷售人員內部控制意識得到提升，并督促其在簽署合同時嚴格遵守企業內部控制規定進行操作，以此降低由于銷售業務執行不到位導致的經營風險。例如，結合銷售當中的渠道管理形成培訓，引領廣大銷售人員評價各個渠道，將渠道分成若干層次，最終將優秀渠道作為重要合作對象，以此提高渠道效率，避免產品積壓和回款延遲。與此同時，企業還應該為銷售人員制定績效激勵機制，調動銷售人員的主觀能動性與積極性。

2.2.2 制定完善的銷售業務執行操作指導手冊

為進一步提升銷售人員對銷售業務內部控制制度的執行效果，建議企業編寫健全的工作指導手冊，通過對銷售業務中常見風險點進行總結，在手冊中對制定操作規范原因進行詳細說明，讓銷售人員對企業銷售業務內部控制制度的認可程度得到提升，進而督促銷售人員嚴格執行企業銷售業務流程，并按照內部控制制度相關規定進行操作［5］。當然，該手冊的編寫不能一蹴而就，需要動態調整。因此，在過程中對接業務部門，不斷總結分析風險，并形成有效的風險矩陣，達成有效辨識、評估和防控。

2.2.3 加強對銷售業務內部控制制度執行情況的監管

盡管企業在人力資源方面已經建立了比較健全的銷售業務內部控制體系，但因缺少對銷售人員的監督，部分銷售人員未能盡快簽署訂單，往往會不按程序進行操作，這就會給后續發貨、應收賬款等環節造成風險。因此，企業應強化對銷售員業務執行的監督，如發現其未能嚴格遵守企業所制定內控程序，則應給予警告或者紀律處分。通過嚴格的監管工作對銷售人員業務操作進行規范，規避因銷售業務實施不到位而導致各種內部控制問題，進而解決內控薄弱點，提高會計報表的真實性［6］。銷售人員與貨款回款有著緊密關聯，決定了企業應收賬款的規模，因此在銷售人員、銷售業務控制的過程中，有必要將應收賬款管理作為重點，以此衡量銷售人員的工作質量。

2.3 完善企業內部溝通機制

目前，企業內部和外部交流并不順暢，在各大部門之間，各部門工作人員之間都沒有進行有效溝通，會導致與銷售有關信息出現失真，最后對企業內部控制產生不利影響。要想提升企業內部溝通效率，企業應該對內部溝通機制進行建立健全，為企業各部門之間的人才交流搭建信息交流平臺，促進各部門之間的信息共享，避免出現銷售信息失真問題，進而提升企業對銷售業務的內部控制水平。比如，在企業銷售人員與客戶簽訂合同之后，銷售人員應該在企業信息交流平臺上將訂單消息發送給倉管、財務等有關人員，并與其進行協商，確定下一步工作內容，從而減少發貨環節、收款環節等方面的問題，規避因信息溝通不暢對企業經營造成的不利影響。同時，企業也要定期舉行有關研討會，以促進企業內的信息分享。為進一步加速企業營銷信息分享，提升各部門對營銷信息的知情權，除要構建并健全內部溝通機制外，企業還應定期舉辦以銷售業務內部控制為主題的內部工作會議，讓所有相關工作負責人參與其中，并定期向各相關部門報告銷售業務內部控制事項，讓銷售業務內部控制信息共享速度更快，讓所有相關人員都能對企業最近發生的銷售業務內部控制事項有全面的了解和認知，這樣才能避免因信息知情權不足而造成決策錯誤，讓企業內部控制效果得到有效提升［7］。另外，建立工作群組實現工作的動態交接、動態溝通也十分關鍵，可以引入辦公軟件，確保不同部門、不同崗位的工作對接，減少漏項，提高工作質量。

2.4 拓展內部審計職能

一方面，從企業組織結構角度來看，企業監事會盡管具有內部控制監督作用，但在實際運作過程中，由于其受到董事會和經理層的約束，監督職能無法得到有效發揮，因此企業銷售業務內部控制效果并不理想。企業要加強自身經營管理，就應確立上市企業監事會的獨立地位。監事會是企業實施內部控制的重要機關，企業要增強監事會獨立性，增加董事會中獨立董事人數，減少董事會對監事會的約束，充分發揮監事會對企業的監督作用，逐漸落實企業關于銷售業務所制定的各項措施［8］。

另一方面，在企業銷售業務內部控制中，內審人員起到監督和管理作用，能夠對其執行結果產生直接影響。所以，企業應該增加內審員人數，充實企業內審隊伍，同時還要加強內審人員的監督能力，為其提供多種培訓。積極組織各類培訓，為內審人員提供學習機會，不斷提升其審計能力，使其在企業銷售業務中起到有效的監督作用，保證所有銷售人員都嚴格遵守企業制度，增強內部控制效果。此外，企業應引進外部審計機構，以此加強企業對銷售業務的內控作用。企業為增強內部監管，除以監事會為基礎之外還可引入外部監管機制，與第三方審計單位展開合作，其中，要求具有更高獨立性第三方審計單位對企業銷售業務內部控制情況展開審計，進而找出企業內部控制制度中存在的缺陷，幫助企業持續優化銷售業務內部控制制度，促進企業內部控制制度的完善和發展，解決業務循環內部控制薄弱點，提高會計報表真實性。當然，提升內部審計人員素質，豐富內部審計技術，以動態審計位模式使內部審計工作融入企業的方方面面，也是提升內部審計地位、加強內部審計監督職能的關鍵一環。

3 結語

本文以業務循環內部控制薄弱點對會計報表的影響為研究方向展開分析。從研究來看，當前企業業務循環內部控制薄弱點對會計報表造成的失真現象較為突出，為進一步提高整體控制效率，應在現有內部控制制度基礎上進一步完善與重組，同時構建符合企業自身發展的財務系統及財務制度，在進一步提高會計內部控制力度的同時，解決業務循環內部控制薄弱點。

參考文獻

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［8］王金芝.淺析業務循環內部控制薄弱點對會計報表的影響［J］.烏魯木齊職業大學學報，2007，16（2）：35-36，17.