淺談高校內部審計的風險與防范

馬基樂

近年來，隨著高校辦學規模的擴大，高校發展逐漸多元化，人們也越來越關注高等教育經費的使用狀況，加強對教育經費使用的監督顯得尤為迫切，高校內部審計更應以此為工作要點，那么相應的如何加強審計風險管理，有效控制和規避審計風險，提高審計質量，促進學校規范管理，也就成為不可忽視的問題，應引起我們的高度重視。

高校內部審計風險是高校內部審計人員對審計事項存在的問題未能發現或提出，而發表不恰當審計意見所帶來的風險。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險?！秾徲媽W》指出，所謂固有風險，是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。所謂控制風險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。所謂檢查風險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。高校內部審計風險處處存在，貫穿審計工作的全過程。

一、高校內部審計風險產生的原因

高校內部審計風險是由諸多因素形成的，歸納起來主要有以下幾個方面：

（一）學校內審獨立性較弱

獨立性是審計的基本特征之一，審計部門理應單獨設立，而目前有些高校在機構設置上，采取了審計機構和紀檢或其他部門合署辦公的形式，在人力、物力、財力上都不獨立，在這種情況下進行審計工作，必會影響審計工作的正常開展，也會影響內部審計人員的工作積極性，導致審計風險。比如：某高校的內審機構設置為審計科，在學校辦公室下設置的一個科級機構，而學校的其他職能部門為處級設置，在實際工作中，審計科要對學校某些部門的經濟活動進行審查，當審計人員向這些部門提出要審查會計憑證、賬表、有關文件時，有些部門擺出大部門的姿態，找借口推辭，無視審計人員需要某些資料的緊急性，不能及時、完整地提供有關資料，影響了審計工作的正常進行，引發審計風險。同時，內部審計人員與本單位職工長期工作和生活在一起，從而產生了千絲萬縷的聯系，受到各方面的影響，從一定程度上妨礙了審計質量控制的實施，使審計風險加大。

（二）高校內部審計方法本身的局限性

高校內部審計不同于國家審計和社會審計，在開展審計業務時審計手段和方式方法受主客觀局限。當前高校辦學規模日益擴大，經濟業務及核算隨之日趨繁雜，而目前在我國高校內審中往往缺少內部符合性測試，容易遺漏某些審計事項，且審計手段比較單一，計算機審計的工作還沒有完全開展起來，審計信息化建設相對滯后，一些先進的審計技術和方法沒有得到有效采用，不但增加審計難度，而且準確率較差，影響審計工作質量和工作效率，容易造成審計風險。同時，由于高校內審人員受財力、物力、人力等的限制，審計取證受限，加大審計風險。

（三）高校內審機構缺少完善的審計質量控制體系

高校內審機構往往缺少完善的審計質量控制體系，缺少審計風險意識。具體表現在：審計人員在面對具體問題時，法律依據不健全、不充分，審深審淺，沒有一定的制度約束，加大審計的隨意性，導致審計風險。有的內審人員在審計過程中，憑經驗進行分析判斷，而面對復雜多變的審計內容時，審計經驗往往出現誤斷，導致審計風險。

（四）被審計單位財務管理水平不高

有些單位會計基礎工作較差，財務處理不規范，導致會計憑證、賬簿、報表出現差錯，造成會計信息資料失真，使審計工作必然面對審計風險；另外，被審計單位內控制度不健全或雖然健全但執行不力，致使內控系統的某些環節失控，誘發差錯和舞弊行為，使得會計內容反映不真實，比如虛報發票等等，導致審計人員存在錯誤疏漏判斷的可能性增加。

（五）審計對象的復雜性和審計內容的拓寬

隨著高校招生人數逐年增加，高校的辦學規模也隨之擴大，高校的教育經費來源也多樣化，使內部審計的對象和內容日益復雜。同時，高校內部審計的內容不僅從傳統的財務收支審計擴展為基建修繕工程審計、領導干部經濟責任審計、固定資產管理審計、科研經費審計、物資采購審計等，還要提供有價值的信息、意見和建議，這對審計人員提出更高要求，審計人員作出準確無誤的結論的難度也就越大，審計風險也就不可避免地存在。

（六）審計人員綜合素質的高低是影響審計風險的重要因素

審計人員的綜合素質包括業務素質 、政治素質和職業道德水平，在審計過程中，由于內審人員業務素質的差異，或運用審計法規、使用審計程序及方法的偏差，審計工作中的疏忽，很容易出現審計風險。另外，有的內審人員缺乏應有的職業道德觀念，循私情或害怕打擊報復，故意放棄對問題的追查和揭露，提供與事實不相符的審計結論，從而形成審計風險。

二、防范高校內部審計風險的措施

（一）加強內部審計隊伍建設，提高內審人員的綜合素質

有獨立的內審機構，建設一支高素質的審計隊伍，是防范和化解內審風險的重要保證。建設一支高素質的審計隊伍，首先要求內審人員具有良好的職業道德和較高的政策水平，這就需要不斷加強高校內審隊伍政治思想和職業道德教育，使審計人員能遵紀守法、廉潔奉公，不斷提高職業道德水平。其次要有較強的業務能力，學校要加強內部審計隊伍的業務培訓，每年應有具體的培訓計劃，改善審計人員的知識結構，努力培養一批既懂審計又懂相關專業的復合型審計人才，使審計人員不斷更新知識，以提高處理業務的政策水平和應變能力，從而減少審計風險。

（二）堅持依法審計，規范內部審計行為，提高內審質量

堅持依法審計，規范內部審計行為，是防范和減少審計風險的有效措施。首先，嚴格審計程序。從制訂審計計劃、審計方案，經實施審計取證，至審計報告、審計檢查、審計檔案、審計信息等，整個實施過程，自始至終都遵循嚴格的審計工作步驟和操作規程，從而切實提高內審工作質量。其次，完善內部審計質量控制制度，加強審計工作制度化建設。高校內部審計機構應結合本身學校的不同特點，制定和完善具體的具有可操作性的內部審計規定、辦法，形成點面結合的內部審計制度體系，使審計人員在具體工作中能自覺運用這些制度來指導和規范自己的審計行為，克服工作的隨意性和盲目性，以降低審計風險。

（三）改進審計工作方法

科學的審計技術方法，既是審計質量的重要保證，也是減少審計風險的重要基礎。首先，內審人員在制訂和實施審計計劃時，應根據不同項目的特點，采用不同的審計方法。比如：對于辦學規模比較小的學校，經濟業務及核算相對單調一些，在時間相對寬裕的情況下，審計人員則應用詳查法，而避免用抽樣審計方法（因這種方法難以保證未經抽樣的審計事項沒有隱藏著重大錯弊的可能性），以降低審計風險。而在涉及專業技術時，應吸收專業技術人員參加，從而降低風險。其次，可采用風險基礎審計方法，審計人員可以根據高校內部控制的有效性和風險水平，確定審計的重點領域和審計資源的分配。這種方法要求審計人員評估高校面臨的風險，然后根據風險評估的結果來設計審計程序，確保審計工作能夠針對最關鍵的風險點進行。在審計過程中，審計人員可以選擇具有代表性的樣本進行詳細審查，而不是對所有事項進行逐一檢查。這種方法可以提高審計效率，同時通過樣本分析來推斷總體情況，從而對高校的財務活動和業務活動進行全面評價。此外，利用計算機輔助審計，實現手段的現代化，以降低審計風險。高校內部審計往往涉及大量的財務數據和業務記錄，傳統的手工審計方法難以在短時間內完成對這些數據的全面審查，而計算機輔助審計工具，如數據挖掘和統計分析軟件，可以迅速處理這些數據，幫助審計人員發現異常模式和潛在的風險點。例如，通過電子文檔管理系統，審計人員可以追溯和驗證原始憑證的真實性和完整性。另外，審計人員可以通過建立審計信息共享平臺，使審計過程和結果對相關人員開放，接受監督和評價，這不僅有助于增強審計工作的公信力，也有助于及時發現和糾正審計過程中的問題。

（四）轉變觀念，強化風險意識

隨著人們對審計的期望越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，如果審計人員風險意識差，從主觀上缺乏對問題查處的動力，就會采用不恰當的審計程序和審計方法，或錯誤判斷審計事項，導致審計風險，所以，審計人員必須提高風險意識，從思想上、觀念上深入理解審計風險，要充分重視被審計單位管理中的薄弱環節和可能存在的風險，并在執行審計業務的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風險。

（五）完善審計承諾，界定會計責任，化解審計風險

為了防止被審計單位以虛假會計資料欺騙審計人員，內審人員可根據有關規定，要求被審計單位填制審計承諾書，要求被審計單位法定代表人和會計主管人員簽字后加蓋單位公章。審計承諾書應要求被審計單位對會計資料的真實性、完整性、無賬外賬簿和資產等做出承諾，對擔保、抵押、訴訟、期后事項等做出說明，以界定會計責任，防范和化解審計風險。

（六）適當委托外審，降低審計風險

隨著高校規模的不斷擴大，審計領域也在不斷拓展，而內部審計人員不可能成為所有方面的專家，為了降低審計風險，當內審人員發現審計事項涉及的技術和能力超出審計人員本身所具備的專業技術和能力時，內審人員可通過請有關專家或委托社會審計的方法進行審計，從而分散、轉移內部審計風險。

三、結 語

總之，防范審計風險，要求高校內審人員不斷提高自己的綜合素質，在執業中依法審計，嚴格審計程序，規范審計行為，提高審計質量，使我們的工作真正起到“一審、二幫、三促進”的作用。