醫院分院區建設會計實務處理的實踐探索

王丹

2021年6月，《國務院辦公廳關于推動公立醫院高質量發展的意見》明確提出，支持部分實力強的公立醫院在控制單體規模的基礎上，適度建設發展多院區，發生重大疫情時迅速轉換功能。各地建設分院區的投入空前。2022年，國家衛生健康委員會在《關于規范公立醫院分院區管理的通知》（國衛醫發〔2022〕7號）中提出“需以公立醫院為整體，專門設置統一部門對不同院區間財務統一管理、集中核算、統籌運營”，這對財務管理工作在分院區管理中發揮作用給予了更多期待。分院區建設階段會計處理的準確性，關系會計是否可發揮核算與監督功能，同時也方便后續竣工決算。

在中國知網搜索醫院分院區相關的主題，大多為管理化模式、發展模式、學科布局、運營實踐的內容，其中只有幾篇關注了醫院分院區財務管理。蔣麗蕾等詳述了醫院分院區籌建初期財務管理的主要內容、遇到的問題及后續規劃。張靜提出“一院多區”管理模式下分院區成本核算的問題（如成本核算無法滿足多維度管理需要、成本核算難度增大），并提出相應對策（如建立適用的成本核算方案、加強成本分析）。 薛源提出多院區管理的三種模式，從財務機構設置、收入管理、支出管理等九個方面了解不同模式的財務管理現狀，分析多院區醫院財務管理的難點，并提出建議。

根據基本建設財務管理的要求，基本建設會計核算內容主要包括：建設資金的籌集和使用、建設成本管理、基建收入管理、工程價款結算、竣工交付資產等方面。圍繞這些方面，考慮相關制度，結合筆者在實際工作中的思考，本文基于市一院實踐視角，將提出醫院分院區建設階段會計處理的思路，旨在為今后其他醫院分院區建設會計實務處理提供借鑒。

一、接收基建部門遞交的發票及付款材料

（一）發票例行性檢查

核驗發票的真實性，開票日期、購銷雙方名稱及稅號是否正確，簽字是否齊全，建設服務類發票的備注中注明了建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

（二）關注發票中項目名稱

關注發票中的貨物或應稅勞務、服務名稱是否與合同簽訂內容一致。需要格外注意的是，應開具設備（貨物類）是否提供了建筑服務類發票。分院區建設完成后，需區分房屋建筑、設備等不同資產，且不同資產的使用年限不同，資產報廢時間也不相同。考慮醫院性質特殊性，資產報廢需接受行政部門核查報廢資產相關材料，若設備供應商提供建筑服務類發票，核查則不能通過。

合同簽訂內容是否為同時提供貨物與服務（如聯機設備采購與安裝、冷凍機房設備采購與安裝、醫療門采購與安裝），需要結合合同內容判斷，并考慮是否為混合銷售，是否為從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，是否為生產企業銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，安裝類服務所占比例大小，綜合判斷后接收對應類別的發票。若最終考慮將貨物和服務分開核算，則需區分貨物和服務的合同價款，篇幅有限，此處不展開論述。

（三）采取相應的財務檢查等手段復核付款材料

嚴格核查合同條款及相關證明材料，認真審核工程款支付報審表、工程款支付證書、跟蹤審計意見單、監理月報、材料設備驗收單、工程報量、已完產值匯總表等資料，確認是否符合合同付款節點；支付金額是否與審核確認后的產值表按合同比例計算金額相一致；累計支付金額是否超過合同支付進度要求；是否存在其他尚未執行的應扣款情況；是否存在其他使用不合規問題等。

二、“在建工程”賬務處理

“在建工程”科目核算單位在建的建設項目工程的實際成本。該科目設置“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”“其他投資”等明細科目。

（一）設置具體項目明細核算

根據醫院實際情況，選擇設置設計、手續辦理、總包工程、通風空調工程、變配電工程、電梯工程、弱電智能化系統、物流系統、室外工程、凈化工程、裝修工程、消防工程、給排水工程、監理、安裝工程、零星配套工程、其他等項目。通過分類，上級部門或其他部門需要基建工程中各項目情況，通過查詢在建工程輔助明細賬，便能清晰明了地看見某項目的資金使用情況。此外，設置項目輔助核算，也可為后續編制項目竣工財務決算提供相關資料。

（二）設置客商明細核算

通過設置客商明細核算，方便查詢該科目下某一客商的工程進展情況。

（三）設置資金來源明細核算

通常分為財政資金和自籌資金。其中，財政資金可按照其分類，在財政資金下設置二級資金來源，比如專項債、中央基建投資等。通過此核算，可以隨時查詢在建工程中不同資金來源的資金總額，也方便后續竣工財務決算。同時，可結合預付賬款、應付賬款科目輔助明細賬，核算各資金來源的實際支付額。

（四）確認在建工程金額

1.情形一：基建項目供應商多開發票

實際工作中，供應商開具發票金額大于工程款支付證書中確認的金額，應按照工程款支付證書中確認的金額記錄在建工程金額，并對實際收到的發票做好備查記錄。

2.情形二：建筑方開全額發票，合同中有付款進度

合同中有關于付款進度的約定，比如：貨物到場驗收合格后，15日內付該批次貨款的60%；工程安裝完畢驗收合格，正常通電30日后付至合同價款的90%，交齊竣工驗收資料（包括申報魯班類獎所需資料）審計完成后15日內付至審定值的97%；如項目非本項目原因導致未通過魯班獎評審，則質保期滿無質量問題，魯班獎評審完成后15日內支付（無息）審定值的3%。此情況下，應按照合同進度計算在建工程和應付賬款入賬，對實際收到的發票做好備查記錄。

3.情形三：按合同節點開發票，單位資金緊張，支付一部分

按照發票金額全額確認在建工程，剩余計入應付賬款。存在的問題是，未付款的那部分在建工程資金來源在后續付款時可能存在與初始確認時不一致。若不一致，則需要在后續付款時，對在建工程的資金來源進行調整。為準確核算在建工程資金來源，建議將未付款的那部分在建工程資金來源歸類為自籌資金，這樣，在查詢基建項目實際付款金額時，通過以下三科目即預付賬款+在建工程-應付賬款可得出正確的數據。其中，預付賬款、在建工程有資金來源輔助核算，按資金來源分別相加，將自籌資金的預付賬款和在建工程加總額減去應付賬款金額為自籌資金付款額，財政資金來源的付款額為相應資金來源的預付賬款和在建工程加總額。

4.情形四：合同讓利

合同中約定固定金額的合同價，承包方主動讓利的金額，在工程款撥付中扣除。結合合同進行輔助判斷，判別讓利原因，按照造價審計的結果付款，此時供應方開具包含讓利金額的發票，應當將包含讓利的全部價款計入在建工程，不需支付的讓利部分計入其他收入。這種做法，符合工程金額按照造價審計計算，而真實的工程造價就是讓利前的金額。

三、“預付賬款”“應付賬款”“預算支出—資本性支出”賬務處理

預付賬款下設二級科目基建項目，方便與非基建項目（其設置其他輔助核算）區分，需設置項目、客商、資金來源輔助明細，可保證相關基建數據的準確性、相關性和完整性。

應付賬款下設二級科目建設項目應付賬款，方便與非建設項目應付賬款（其設置其他輔助核算）區分，需設置項目、客商輔助明細，可保證相關基建數據的準確性、相關性和完整性。

預算支出—資本性支出賬目處理時，科目設置部門輔助核算，結合年度預算，可隨時查詢醫院預算指標執行情況。

四、財政資金支付工程價款注意事項

采用財政資金支付工程價款，需結合上級文件中關于財政項目的要求，判斷該筆工程款是否可以使用財政資金。賬務處理中，財務會計計入“在建工程”，資金來源為財政資金（有二級資金來源選擇相對應的）；預算會計計入“預算支出—財政項目撥款支出”，輔助核算為相應的財政項目名稱。在基建項目竣工決算前，由于財務、預算會計分別適用權責發生制、收付實現制，財政項目在財務會計中的余額與預算會計中的余額將不一致。建議表外單獨記錄該信息，需包含工程大類、財政支付金額、憑證號、對應的財政項目、會計核算系統中的代碼。竣工決算后，在建工程分類別轉為資產（含資金來源）。設置資產卡片時，資金來源為財政資金或多資金來源。按照系統默認規則，資產中資金來源為財政資金的部分，計提折舊計入管理費用—財政項目撥款經費—固定資產折舊。按照對應的資產折舊年限，計提相關資產的折舊額，直至計提完折舊，此時該財政項目的財務會計余額為0。

大型公立醫院紛紛打破地域限制，通過布局多院區謀求更大的發展，醫院多院區的發展對財務管理提出了更高的要求。如何緊跟時代步伐，學以致用，舉一反三，探索行之有效的方法解決醫院分院建設階段中方方面面的問題，真正實現旨在提升公立醫院運營效益和公立醫院價值的增值型財務管理，充分發揮財務管理在一院多區模式下的增值作用，成為公立醫院財務人面前的一個重要課題。

基金項目：濟寧市重點研發計劃（軟科學項目）2023JNZC060