高校內部控制建設存在的問題及對策研究

盧云春

一、前言

高校不僅承擔著人才培養、科技創新的責任，還擔負著服務區域優勢產業及戰略性新興產業建設，促進經濟社會發展的使命。內部控制建設是高校規范各項事業活動、提高風險管理能力的關鍵點和切入點。建立完善的內部控制制度能夠保障高校各項事業活動的合法合規運行。基于此，本文結合高校內部審計工作實踐，對部分高校內部控制建設中存在的推進緩慢、體制機制不健全、風險防控能力不強等問題進行了深入的分析和梳理，針對性地提出了高校健全內部控制制度的對策建議。

二、高校加強內部控制建設的重要意義

高校內部控制，是指高校通過建立體制機制，完善規章制度，制定相應的實施措施和執行程序，對事業發展中的各項經濟業務活動進行風險識別、防范和管控，以保障財物資源安全完整、經濟業務合法合規、管理活動規范高效，達到提高依法治校水平，促進事業在健康的軌道上有序發展，實現戰略目標的活動。

（一）提升高校治理體系和治理能力現代化的時代要求

隨著高校發展規模的不斷壯大，高等教育改革在不斷深入推進，師生員工及社會公眾對高校的期望及訴求也越來越強烈。在高校辦學自主權進一步擴大的情況下，推動實現高校規范化、高質量發展，提升高校治理體系和治理能力現代化水平的進程中，高校法治建設顯得尤為重要。面對新時代新使命，高校必須堅持在法治軌道上推進高校治理體系和治理能力現代化，要切實把準依法治校的方向，把內部控制作為高校依法治校的切入點和著力點，必須重點審視、精準把握，健全完善風險防控等相關體制機制，將內部控制融入到學校各方面工作中，貫穿事業活動始終，以底線思維、法治思維保障學校發展，提升高校治理體系與治理能力現代化水平。

（二）促進高校規范管理、合法運行的重要保障

高校擔負著教書育人的使命，擔負著為經濟社會發展提供智力支持和人才支撐的使命，所開展的事業活動形式多樣，教育教學、學術研究、社會服務、文化傳承等各方面各類型人財物資源豐富集中，涉及風險點多且涉及面廣。高校必須對風險隱患進行有效識別和評估，針對不同的風險點分別制定合理的防控措施，健全體制機制，完善制度規章，規范操作流程，理清部門權責并對權責進行監督控制，全面做好對財務風險、廉政風險、聲譽風險、法律及合規風險等的防控，有效防范好內外勾結、貪污挪用、管理層凌駕、無知或過失等造成的風險，以良好的內部控制保障高校各項事業活動得到規范管理，推動高校健康合法運行。

（三）有效發揮財物資源效益，維護社會公眾利益

高校的“擴容提質”建設關乎財物資源使用效益，關乎師生員工切身利益，關乎經濟社會高質量發展。要做到公正用權、依法用權、廉潔用權，切實做到權為民所用、利為民所謀。高校必須健全權力運行監督機制，把權力制衡作為內部控制的核心，根據權責對等原則，合理設置崗位職責，規范審批流程、強化監督管理，在決策、執行、監督中形成相互分離又相互牽制的機制，使權力得以規范高效運行，保障人財物資源效用得到最大發揮，保障學校辦學計劃穩步可持續發展，促進地方經濟社會發展。

三、高校內部控制建設存在的問題及原因分析

繼2012年財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》，2015年財政部出臺《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》后，高校內部控制建設力度進一步加強。在一系列政策制度規范的指引下，高校結合自身實際不斷對涉及預算管理、財務管理、資產管理、政府采購、招生錄取等方面活動的內部規章制度進行完善，內部控制在制度建設、實踐上取得了初步成效，但是仍然存在著諸多問題，影響著高校科研教學能力、教書育人能力的進一步提升。

（一）對內部控制重視程度不夠

部分高校存在把精力主要集中在業務發展上，對內部控制的建設力度不夠的問題。加之部分管理人員缺乏專業管理知識及財會知識，導致對內控的系統性把握不足，容易出現理解偏差，造成對經濟業務事項的風險評估專業性不高、措施針對性不強。部分高校由于對內控宣傳培訓力度不足，員工缺乏內控意識，部分教職工存在內控就是阻礙減緩工作推進的錯誤意識，認為內部控制是與部門或個人過不去，導致內部控制制度得不到有效建立與執行，在審計監督及各項檢查中出現消極應對的情況，信息溝通不暢、資料獲取質次量少。同時，部分監督人員存在專業知識儲備不足以及對實際情況了解把握不準的問題，監督有著片面性和局限性。此類問題導致了部分高校的內控建設在整體推進中缺乏前瞻性、銜接性，推進緩慢[1]。

（二）體制機制不健全，內控建設與執行無章可循

高校在發展中不斷整合完善了治理框架及治理結構，在頂層設計上有“三重一大”集體決策制度、聯簽制度及各項議事規則，但是部分高校存在無專門內部控制領導機構及內部控制工作部門或崗位，亦無內部控制工作手冊的問題。部門職責分工和制衡機制不健全，內控建設主體責任不能責任到人、落實到位。內控建設主要由財務部門牽頭開展，其他部門配合度低，缺乏完備的組織協調機制，導致內部控制體系建設和實施效率不高。財務部門在內部控制建設時因工作量大或對部分領域專業知識不了解，不能多維度全面梳理內控流程并識別控制體系漏洞，導致內部控制的總體規劃和控制方向不明確，規章制度不健全或制度之間銜接性與前瞻性較差，導致在執行中無從遵循。同時，由于沒有形成內部控制與巡察、審計等監督的信息共享機制，內部控制評價機制缺乏，實際指導和規范意義缺失，評價標準模糊，導致執行困難。

（三）流程控制不到位

部分高校因業務層面各崗位權限范圍、審批程序和相關責任模糊或執行存在交叉，相互制約相互監督的工作機制不完善，加之信息系統缺失或存在缺陷，導致流程控制不到位，出現管理層凌駕，導致變相發放會議費餐食補助、往來款核算差錯、資產賬實不符、合同涉稅風險、合同后補權責糾紛、超預算支出、無預算項目支出、預算編制不合理、預算執行率低、經濟業務活動未被及時跟蹤評價反饋等一系列問題。

（四）風險防控水平不高

風險管理是及時識別評估風險，合理確定應對策略，保障內部控制得到有效實施的重要環節。但現實中，部分高校風險管理意識不強，對于風險的存在沒有意識，或者意識不到風險管理的重要性，進而無法識別、防范風險。對各項風險評估工作開展不嚴肅不認真，導致制定的防控措施流于形式，在進行相關經濟業務活動時缺乏相應應急預案或風險防控方案，缺乏統籌綜合的風險管理機制。由于風險評估機制不健全，對基本建設、物資采購、資產管理、財務管理等各領域業務活動風險狀況、風險點、風險應對策略未定期或適時進行評估，并呈報決策層以供科學決策。缺乏風險預警機制，事后才對風險做出應對，使得風險的管控難度增加。

（五）內控人員素質不高

隨著高校規模的擴大和業務的復雜化，內部控制工作變得越來越重要。然而，部分高校在內部控制人員的配備上存在不足。由于預算限制和人力資源緊張，一些高校無法招聘到足夠數量的內控人員來滿足工作需求，導致內部控制工作人員的負擔過重，難以有效地進行內部控制。同時，內部控制工作需要具備一定的專業知識和技能，包括風險管理、內部審計、合規性等方面的知識，然而，部分高校的內控人員缺乏專業知識和技能，未接受過系統培訓，對內部控制的理論和實踐了解不深。在開展內部控制工作時，難以準確識別和評估潛在的風險，無法提出有效的解決方案。此外，一些內控人員可能對內部控制工作的重要性認識不足，缺乏積極主動的工作態度，只是機械地完成工作任務，缺乏主動性和創造性。內部控制工作往往停留在表面，無法深入到實際的業務操作中，難以有效發現和解決潛在的風險[2]。

四、加強高校內部控制建設的對策建議

伴隨著高校改革的不斷深化，高校在管理上的自主權不斷擴大，深化改革與依法治校對高校推進治理體系和治理能力現代化有了更高的要求。對高校權力運行進行有力的監督，有效防范與懲治舞弊，提高高校風險管理能力的關鍵手段是完善內部控制制度。高校必須進一步規范內部控制體系，提升管理質效，保障教育事業健康穩定可持續發展。高校需要從內部監督治理、規章制度、信息化建設、風險防控和人才培養等多個方面出發，全面優化內部控制系統。

（一）以內生動力與監督活力為抓手，優化內部控制環境

一是強化內部控制的宣傳力度。通過在學校門戶網站設置內控專欄、工作群典型案列通報、微信推送最新內部控制動態等線上手段，結合召開內部控制建設座談會、培訓會，利用專項審計調查訪談等大力宣傳內部控制，使教職工充分認識到內部控制規范管理促進發展的重要意義，進而激發教職工內生動力，使其主動完善并優化內部控制管理體系。二是加大審計監督力度。做到審計監督“三個如”，圍繞黨委行政工作部署，聚焦經濟監督，對權力相對集中、資金相對富集的領域，通過事前提醒、事中跟進等對苗頭性、傾向性問題及時從制度機制、法律層面等方面提醒防范。強化審計監督結果的運用，做好審計監督與其他監督的協同，形成監督合力，以促進權力規范運行、推動學校安全發展。三是加強校園文化建設。建立共同的價值觀，鼓勵師生員工建言獻策，使內部控制建設得到充分理解和高效推進。內生動力與監督活力協同發力，形成縱向到底、橫向到邊的內部控制良好氛圍，推動內部控制建設工作全員化、規范化。

（二）健全體制機制，完善規章制度，使管理活動有章可循

一是建立適配高校自身發展的治理框架及管理體系。根據戰略目標、辦學定位等科學設置各部門職責分工，特別是在財務管理、資產管理、基本建設、合同管理等關鍵環節要健全相應的制衡機制，通過明確業務事項從提出到可行性分析論證、審議審定到后續實施過程等工作流程，在各部門各崗位間形成制衡機制。二是多維度健全完善并提高制度的執行力。各業務部門圍繞各自職能職責，定期對相關規章制度進行審查清理，對與國家法律法規或上級主管部門政策制度相抵觸或不適應改革發展要求、相互之間不協調的內部規章制度及時進行廢改立。規章制度要標準明確，措施具體，便于操作，各制度間要協調銜接，確保規章制度合法合理可行[3]。三是健全內部監督制約機制。加強對采購、基建、財務、資產等重點領域的監督檢查機制的建立，通過制度的建立形成適時或定期開展專項檢查或審計的剛性要求，強化對權力運行過程的事前、事中、事后監督。委托社會中介機構進行單位內部控制檢視，查找缺陷、堵塞漏洞。通過一系列體制機制建設保證內部控制的建立及實施，使高校各項管理活動有章可循。

（三）加快信息化建設，強化流程控制

預算體制改革依托信息技術推進財政數字化、智能化建設，內部控制作為預算體制改革的明確要求，必須加快信息化建設。一是要厘清權責界限，規范業務流程。內部控制最主要的是依靠流程環節間的制衡，其決定了高校內控信息化建設的前提及目的是厘清權責界限，規范流程進而實現系統自動控制。高校要按部門職責職能明確權力清單及權力運行流程圖，明確權力行使依據、行使主體、關鍵環節，同時按照權責一致的原則，明確崗位職責及工作要求，建立責任清單。二是建立有助于內部控制實施及評價的信息系統。將權力監督制衡機制融入各業務管理信息系統，實現全流程的系統制衡、自動管控。可在各業務系統增設分析統計模塊，對潛在風險進行識別預警，增設專家響應模塊，對業務活動過程中出現的問題及時進行解答。三是建立內部控制報告數據庫。內部控制報告是提供內部控制有效信息的重要載體，是內部控制設計與執行效果的全面反饋。高校應從法律法規、風險評估、控制活動、執行結果、信息溝通與共享等維度加快內部控制報告數據庫建設，明確各業務層面報告主體、管理層報告主體、戰略層報告主體等各層級的責任，規范各專項報告與綜合報告的編制、報送及使用等工作，提高內部控制報告質量[4]。

（四）強化風險管理理念

高校應在戰略制定、事業活動、業務流程中融合風險管理理念。一是要強化教職工風險意識。通過開展警示教育、業務知識培訓等，讓風險觀念入腦入心。同時，加大信息公開力度，加強信息公開制度建設，明確公開事項、公開方式、公開時限及操作流程等。通過學校門戶網站、公文系統、校內信息公示欄等線上線下信息公開平臺，主動公開業務事項決策與執行及結果，暢通師生信訪和監督渠道，自覺接受監督，形成良好的風險管理文化。二是健全風險管理體制機制。在風險識別、分析和應對處理流程上，用制度予以規范。要結合內外部環境，召集校內外法律、財務、基建、采購等各方面專家或委托社會中介機構定期或適時有針對性地對潛在風險進行識別分析，精準把握關鍵風險因素，制定防控措施。三是加強日常管理。對合同管理、往來款項、資金結算中曾發生或易發生錯誤的流程環節，深入剖析原因，為制定風險應對策略提供支持。實施全面預算管理，嚴格管理風險。加強財務人員稅法等法律知識及會計基礎工作規范等的培訓，強化稅務、往來款項臺賬管理、業務歸口部門與財務部門賬務核對、各系統間賬務核對等工作[5]。

（五）加強內控人員培訓

高校應加強對內控人員的培訓，提高專業知識和技能水平。通過定期的培訓課程和學習活動，內控人員可以不斷更新自己的知識和技能，適應不斷變化的工作環境和要求。同時，高校還可以鼓勵內控人員參加相關的專業認證考試，提升專業水平和競爭力。此外，高校應該加大對內控人員的招聘力度，確保內控人員的數量能夠滿足工作需求。通過廣泛的招聘渠道和有效的選拔機制，高校可以吸引更多優秀人才加入內控團隊。同時，注重對內控人員的選拔和培養，確保其具備良好的職業道德和團隊合作能力。在實施以上措施的過程中，高校應注重建立和完善內部控制制度和流程。通過制定明確的工作規范和流程，內控人員可以更好地理解和執行自己的職責，提高工作效率和準確性。同時，高校應該加強對內部控制制度和流程的監督和評估，及時發現和糾正問題，確保內部控制的有效性和可靠性。在此基礎上，加強與外部機構的合作和交流，借鑒其他高校和行業的經驗和做法。通過與其他高校和行業專家的交流和合作，獲取更多的資源和支持，提高內部控制人員的專業水平和工作能力。高校應不斷提升對內部控制人員的關懷和支持，為其提供良好的工作環境和發展機會。通過提供合理的薪酬待遇和福利保障，高校可以吸引和留住優秀的內控人員。同時，為人才提供良好的職業發展通道和個人成長機會，激勵其不斷提升自己的能力和貢獻[6]。

五、結語

內部控制是高校事業健康安全發展的保障，是高校治理體系系統規范協調發展的保障。高校要錨定高質量發展方向，聚焦教育主責主業，樹立現代管理理念，從設計和運行維度健全內部控制目標、評價指標、評價方法、評價標準體系等，加強內部控制建設，強化風險意識和法治觀念，有效提升治理能力和治理效率，促進高校戰略目標的實現。

引用

[1]孟雷，焦曼，王冠，等.高校財務內部控制建設探究[J].行政事業資產與財務，2023（14）：46-48.

[2]王彩云.高校內部控制建設存在的問題及優化策略[J].投資與創業，2023（08）：157-159.

[3]李西文，周欣怡，南可，等.數字經濟背景下高校內部控制建設問題探討[J].行政事業資產與財務，2023（03）：57-59.

[4]許夢婷，郝琳玉.新政府會計制度背景下高校內部控制建設存在的問題及對策[J].齊魯師范學院學報，2022（06）：115-120.

[5]劉璐，李志恒.高校內部控制信息化建設研究[J].新會計，2023（06）：35-37.

[6]劉建峰，常光輝.我國高校內部控制建設存在的問題及對策研究[J].市場周刊， 2023，36（03）：150-153.

作者單位：麗江師范高等專科學校

責任編輯：王穎振