需求導向下的中小學財務分析

周濤

一、前言

近年來，中小學預算管理、財務分析和決算管理等財務管理工作成為學校日常管理的重要一環，但現有的中小學財務分析內容無法有效地反映學校業務和財務運作的真實狀況，無法個性化貼合學校日常管理的真正需求。因此，探討中小學在財務分析內容方面的需求，并以需求為導向出具一份學校管理者看得懂、用得上的財務分析報告十分有必要。

二、中小學財務分析的作用

（一）整合業財數據，反映業務情況

隨著教育改革不斷深入，中小學業務類型越來越多樣化，業務數據的種類和形式也不斷增加，各類業務及財務系統上線，大量業務數據沉淀于各個系統中。通過整合業務和財務數據，中小學可以緩解業務數據和財務數據相互割裂的信息孤島問題，綜合評估學校資金使用的效率和質量。財務分析可以整合業務和財務數據，做到跳出財務看財務、結合業務看財務，利用財務分析結果、運用財務管理手段結合業務管理經驗為中小學日常運轉提供引導[1]。

（二）預警業務風險，加強會計監督

中小學教育資金投入逐年增長也伴隨著日趨增加的財務風險和監管責任。財務分析可以幫助中小學監管前置，及時進行風險預警并展開自查、追溯，控制后續支出。中小學需要通過財務分析健全財會監督體系，實現事前預警、事中控制和事后監督的閉環管理，加強風險預警、提供風險提示、降低財務風險，保障教育資金的過程管控和安全使用。

（三）引導特色發展，服務戰略管理

當下，社會教育新需求對中小學找準自身發展價值和定位提出了更高的要求，督促學校積極進行戰略管理。中小學通過內外部環境分析選擇適合自身的發展戰略，并圍繞戰略開展具體實踐活動。中小學戰略實施的貫徹程度和實施成效往往難以評估，而財務分析可以通過定量分析評估學校戰略實施的有效性。財務分析用財務指標以點及面、以橫向比較突出特色，評估中小學日常業務開展和資金投入領域是否符合自身戰略的指導思想，服務戰略實施一貫性，促進學校特色發展。

三、需求導向下的中小學財務分析

（一）業務導向，支撐學校日常決策

業務導向的財務分析首先應聚焦預算執行的時效性、均衡性。預算執行情況反映中小學資金使用進度，體現運營質量。由于資金來源壓力較小，部分中小學存在預算執行前期乏力，后期突擊的問題，影響教育資金的使用效率，因此定期關注預算執行進度有助于及時督促業務開展，促進資金合理開支。

此外，應根據費用可控性將費用分為相對固定費用和相對可變費用并分類分析業務開展情況。相對固定費用用途較為單一，針對該類費用可以通過同比和類比關注該類費用的穩定性和合理性。而針對相對可變費用，財務分析應結合財務報表數據和業務數據，根據業務邏輯來分析中小學運轉情況和管理效率，揭示學校運營中可能存在的問題，為學校管理人員日常決策提供支撐，推動解決問題[2]。

（二）風險導向，分階段分層次監督

風險導向的財務分析以《中小學校財務制度》中財務監督相關內容為切入點。首先衡量中小學內部控制執行的有效性，關注費用支出的合法性、合規性，是否按照制度執行上會、比價或招標等程序，幫助學校及時發現內部控制的缺失，察覺經濟活動中潛在的風險，規范學校各項經濟活動[3]。

此外，應關注資產管理的安全性、完整性、合規性。中小學校作為公益類事業單位，其業務具有服務性和公益性，其國有資產的有效保護和高效使用十分重要。中小學可以通過生均資產和維修費占公用經費比例等指標來重點分析現有資產的利用率和保護程度，避免國有資產浪費和流失[4]。

（三）戰略導向，服務學校統籌發展

為定量衡量中小學戰略實施情況，財務分析可關注特色費用的開支情況。特色費用是指中小學為貫徹自身辦學理念，在其特色領域建設上的經費投入，可以通過自身同比和同類學校橫向比較來分析學校在資金安排方面是否緊貼學校戰略，突出自身競爭優勢，重點關注資金使用的側重點和學校辦學理念是否一致，及時發現學校在戰略執行方面存在的問題。

另外，分析還需關注學校項目的運轉情況。項目資金是中小學根據自身特色向上級主管部門申請的資金，通過分析項目資金的執行進度和運轉周期，結合同類學校間的橫向比較，分析專項資金的使用效率，反映學校戰略實施和特色化建設的情況，促進學校統籌發展[5]。

四、S小學財務分析

通過對S小學2022年全年和2023年上半年財務報表和業務系統中的數據進行整理，取得下表中財務和業務相關數據，根據所列數據進行財務分析，選取辦學規模、地理位置以及經費投入等與S小學類似的三所小學作為對照（見表1）。

（一）業務運營層面

1.預算執行有待加快

2023年上半年S小學公用經費預算執行率為30%，與時間進度相差較大，較上一年下降7個百分點，存在預算執行前期乏力、后期突擊的風險。區分費用來看，相對固定費用的預算執行率與時間進度基本一致，而專用材料費、培訓費等相對可變費用執行進度不足20%。對此，S小學應有效使用培訓經費，提升教師隊伍整體素質。同時，S小學還應及時盤點學生教室用物品和課堂用材料，及時采購、查漏補缺，為教學工作做好準備。

由于中小學學年和財政預算年度不一致，學校會把部分價款結算、批量采購和大型活動安排在每學年第一學期，即預算年度的下半年，導致學校上半年預算執行進度相對緩慢。但S小學仍應合理安排全年資金計劃，統籌考慮學年和預算年度的關系，把控支出節奏，提升資金使用效率。

2.能耗節約需要落實

2023年上半年，S小學相對固定費用占公用經費的比例為36.7%，較上一年同期增加7個百分點，其中水電費支出占比為上一年同期的1.6倍，水電費支出數同比增長43%，且水電費占公用經費比例明顯高于同類學校。原因有兩方面，一是2023年上級部門為提升學校教育教學環境，給每個學校教室加裝了空調。二是S小學新校區剛剛投入使用，能耗區域有所增加。對此，S小學應宣傳落實環保減耗，讓綠色節能理念深入校園。

3.業務開展趨勢向好

2023年上半年，S小學相對可變費用中，差旅費支出增長45%，平均每筆差旅費與上一年同期基本持平。培訓費支出增長70%，平均每筆培訓費金額為上一年同期的25%，學校2023年增加了短途外出培訓，減少單價較高的長期線上培訓。文體活動費支出增長68%，專用材料費增長28%，體現S小學多元化開展教學和日常工作，積極組織師生參與各類活動，把理論教學與實踐活動結合，豐富學生生活。

4.管理效率繼續提升

2023年上半年，S小學辦公費用占生均公用經費的比例為2.1%，環比有所下降，且低于同類學校。由此可見，S小學提倡教師資源集約、提高辦公用品使用效率卓有成效。不過，隨著新校區投入使用，辦公費用占生均公用經費的比例較上一年同期有所上升，對此，學校應繼續主動盤活現有辦公用品，物盡其用，持續提升管理效率。

（二）風險監督層面

1.內部控制執行有效

2023年以來，S小學使用新上線的業務報銷系統，讓大部分業務的事前申請和事后報銷都進入系統，實現在線審批、有跡可循、閉環管理。截至2023年6月，S小學新業務報銷系統的業務覆蓋率較上一年同期提升50%，有效保障流程規范性，實現事前監督、事中監督、事后監督相結合。此外，對于大金額費用開支，S小學嚴格按照制度要求，通過上會討論、比價或招標等程序確定供應商，付款時嚴格按照合同約定，根據內控閉環進行監督。

2.資產管理必須重視

資產管理方面，S小學新校區剛剛建設完成投入使用，所以2022年末生均固定資產較年初增加45%，2023年上半年維修養護費占公用經費的比例為0.8%，明顯低于同類學校，說明S小學目前有大量新增資產，維修壓力較小，但是需要注重資產利用率的提升。因此，S小學應重視資產管理，制定資產管理制度，盤活存量資產，高效利用新增資產，實現資產價值最大化，延長資產使用周期。

（三）戰略實施層面

1.特色費用持續投入

2023年上半年，S小學專用材料費中，用于社團建設和體育訓練的材料支出占比達到15%，高于同類學校，體現了S小學以“美學教育，全面發展”為戰略導向，搭建科技、藝術、體育等舞臺，設立音樂、美術、田徑等社團，讓學生在各類活動和比賽中揚所長、啟智慧，盡情享受體藝活動的美。

另外，S小學2023年上半年文體活動費占公用經費的比例為1.7%，顯著高于同類學校，并且支出數較去年同期增長68%，體現了學校貫徹自身戰略，突出特色文化，有針對性地投入經費。2023年以來，S小學學生在合唱、舞臺劇、田徑運動會、信息學、繪畫等比賽中碩果頗豐，兩個項目獲評“領潮德育品牌”，也展現了戰略導向下的經費投入獲得了成效。

2.項目周轉亟需加快

雖然S小學公用經費中文體活動的投入有效支撐了學校戰略的實施，但是其項目資金的使用效率仍需加強。S小學各類項目的周轉周期為17個月，在同類學校中屬于較長周期，而且意味著按照此支出速度項目資金無法在本預算年度內利用完畢。因此，下半年S小學應加快使用上級主管部門下撥的特色項目資金，提升項目周轉，有效支撐學校戰略發展。

（四）小結

綜上所述，S小學2023年上半年業務開展情況好于去年，管理效率優于同類學校，內控閉環牢固，戰略實施有效，但仍存在預算執行偏慢、項目周轉周期長的問題，同時，面臨著節約能源和資產管理的挑戰。為此，S小學應梳理資金支出計劃，優化資源配置，并持續落實綠色節能理念，建設節約型校園，重視資產管理，實現資產價值最大化。

五、結語

作為中小學財務管理工作的重要一環，財務分析應以學校需求為導向，匯總財務、業務、管理等各方面信息，對中小學過去一段時間在資金配置、使用和效益發揮方面的情況作出研判，以系統化思維形成結構性表述，出具一份涵蓋學校業務開展、內部監督、風險管理和戰略實施等情況的財務分析報告。同時，該報告要讓學校管理者看得懂、用得上，為后續學校業務開展、風險管控和戰略實施提供決策支持，促進中小學資源最優配置，貫徹自身辦學理念，推動學校事業健康、安全、特色發展。

引用

[1]王輝.論財務分析在中小學財務管理工作中的重要性[J].行政事業資產與財務，2012（10）：9-10.

[2] 陶紅芳.試析中小學財務風險預警指標體系的構建與發展[J].財會學習，2016（15）：64-65.

[3]吳偉，唐東升.財務分析方法有效性及改進研究——基于科學方法視角[J].財會月刊，2021（23）：36-40.

[4]周奧.會計制度下事業單位財務分析體系建設研究[J].財會學習，2022（21）：87-89.

[5]曾海燕.結算中心強化學校財務分析工作的有效思考[J].經濟師，2020（10）：94+96.

作者單位：海寧市預算會計核算中心教育分中心

責任編輯：韓 柏