層次分析法在公立醫院財務分析中的應用

于樹紅

一、前言

隨著醫療改革的不斷深入，醫保資金實行DIP付費管理等都對公立醫院加強財務管理提出了更高的要求。財務分析作為醫院財務管理的重要組成部分，越來越受到關注，因此有效的財務分析對提高醫院的財務管理水平、提升醫院運營效率的作用越來越重要。越來越多的專家、學者以及醫務工作者開始注重公立醫院的財務分析，如王月婷（2018）詳細介紹了財務報表在醫院收支狀況、資產負債狀況、償債能力以及運營能力等方面分析的內容[1]。王玲玲（2021）在醫院執行《政府會計制度》后，對醫院財務分析的方法、關鍵分析指標體系和財務分析形式進行論述[2]。張雪等（2021）提出從管理會計的角度，與醫院業務融合，拓展分析領域，借助管理會計工具，拓展分析維度，并將分析結果進行評價與應用[3]。曲姝瑾（2021）提出在新醫改監測指標的導向下，以改進的杜邦分析體系為基礎，從公益性和效益性方面建立公立醫院財務分析體系[4]。方仕文（2021）總結了醫院在政府會計制度下財務分析的重點，醫院如何在財務分析中體現公益性以及對分析結果的應用[5]。我國正處在公立醫院深化改革階段，醫院的運行環境發生重大變化，公立醫院財務分析要最大限度地發揮在醫院運營管理中的指導作用。本文采用層次分析法對Y醫院財務分析指標進行研究，并采用功效系數法對選取的各指標進行去量綱處理，最后得到各指標、各層次和目標層的綜合評價分數，根據分析結果得到相關結論，并對Y醫院存在的問題提出合理化建議。

二、層次分析法概述

層次分析法（AHP）是一種評估和決策方法，是美國教授Satty在20世紀70年代提出的，基本思路是先將決策問題（系統目標）拆分細化，分析決策問題的影響因素，構造階梯層次結構和兩兩判斷矩陣，并對判斷矩陣的一致性進行檢驗，后得出相對系統的目標權重值，最終得出層次結構最底層相對系統目標的重要程度，為決策者選擇最優方案提供參考依據。

層次分析法的具體步驟如下：

第一，確定研究的系統目標。

第二，建立遞階的層次結構。通過分析決策問題（系統目標）各個影響因素以及影響因素之間的相互關系，形成系統目標的不同要素。不同要素構成系統目標的層次結構，并且該層次結構的層次不少于三層，一般為最底層（方案層）、中間層（基準層）和最高層（總目標層）。

第三，構造判斷矩陣。在建立好遞階的層次結構之后，由專家組對每一層次的各要素重要性進行兩兩比較，構造判斷矩陣，一般使用9級標度法作為評價尺度。

第四，計算判斷矩陣，得出各層指標的特征向量和矩陣一致性檢驗的相關參數，計算得到各因素的綜合權重。

醫院的財務分析指標通常涉及財務數據和非財務數據，定性指標和定量指標，與層次分析法的系統視角和層次關系體系相一致，可以選擇使用層次分析法對公立醫院的財務分析系統進行應用，結合各單位的不同特點和管理側重點對各分析指標賦予不同的權重，進行全面的評估。

三、層次分析法在Y醫院財務分析中的應用

Y醫院是縣級三級公立醫院，在院職工1700多人，開放床位1500余張。當前，面對醫改各種政策、醫保DIP支付政策、財務制度改革等以及醫院面臨三級醫院等級評審、服務能力提升等多種因素，醫院財務綜合分析對醫院的管理決策、信息梳理等變得越來越重要。目前，Y醫院財務分析體系主要存在以下幾個方面的問題：一是分析深度不夠。目前分析中僅是對各指標變化情況進行說明，某個項目增加了多少、減少了多少，是什么原因引起的，沒有結合醫院整體情況進行綜合分析評價，也未結合業務開展對指標變化的原因進行深層次分析。二是指標體系未形成系統，也無側重點，分析時指標進行羅列，未形成良好的邏輯，也未考慮指標在分析中的權重。三是指標分析不夠全面。現行的分析指標主要是對經濟效益方面的分析，與醫改方面面向公益性指標未體現，如社會效益方面的指標、患者滿意度等，也未關注現金流量相關指標，需要在整個系統中增加反映現金流量能力的相關指標，以使整個財務分析系統全面反映醫院財務情況。

結合醫院目前的財務分析指標，在考慮社會效益等非財務指標后，梳理了大量文件和政策文件，總結了一系列的財務分析指標，然后運用頭腦風暴法，邀請相關財務人員和運營人員對初步篩選的指標進行討論，最終篩選了以下13個指標進入體系。結合大家討論的建議和梳理文獻中各位專家學者的論點，運用層次分析法最終形成三層級的Y醫院的財務分析體系。最下層為方案層，包含業務收支結余率、資產負債率、服務性收入占比、人均費用以及患者滿意度等財務指標和非財務指標共13個因素。中間層為準則層，包括財務效益及風險指標B1、收支結構指標B2、成本管理指標B3和醫療服務效率與效益指標B4共4個要素。最上層為目標層，為Y醫院綜合財務分析（見表1）。

在完成Y醫院的財務分析體系層次模型構建后，就要比較各指標的重要性，確定各指標（因素）的權重，所以要確定判斷矩陣，構造判斷矩陣時依據9級標度法作為評價尺度。在確定各指標重要性時，由本單位的財務和運營相關人員進行打分，匯總之后形成了各層次指標的判斷矩陣，以準則層的判斷矩陣為例（見表2）。

運用matlab對判斷矩陣A進行計算，最大特征值=4.0328，計算=0.0109，進一步計算=0.012<0.1，滿足一致性檢驗的要求。

其中，為判斷矩陣最大特征值，計算公式如下：

n為判斷矩陣的階數。

為一致性指標，計算公式如下：

n為判斷矩陣的階數，為判斷矩陣的最大特征值，當=0時，表明判斷矩陣完全一致，越小，說明判斷矩陣的一致性越好。

計算一致性時，通常使用一致性比例這個指標，具體計算公式如下：

R.I.是平均隨機一致性指標，它的值與階數n是相關的，具體對應關系如下（見表3）。

如果C.R.<0.1，則表示判斷矩陣符合一致性檢驗，其特征向量能夠作為相應權重，否則就需要對判斷矩陣進行不斷調整，直到滿足一致性檢驗為止。

同理，財務效益及風險指標B1構造的判斷矩陣、收支結構指標B2構造的判斷矩陣、醫療服務效率與效益指標B4構造的判斷矩陣均按上述計算最大特征值和進行一致性檢驗。

根據上面的計算，所有的判斷矩陣均滿足一致性檢驗，符合要求。進一步計算各個層次指標要素的相關權重，并計算出綜合權重，得出Y醫院財務分析指標權重表（見表4）。

在建立了層次指標體系后，如何對分析體系中不同類別的指標轉變為無量綱數值，并確定評價分數，本文選用功效系數法對各指標進行計算并將各指標的評價分數作為評價結果。功效系數法是一種綜合評價方法，根據多目標規劃原理，對每一項評價指標確定一個滿意值和不允許值，以滿意值為上限，以不允許值為下限，計算指標實現滿意值的程度，以此確定各指標的分數，再經過加權平均進行綜合，從而評價各研究對象的綜合狀況。借助功效系數法對本文確定的指標進行無量綱化處理，將各指標數值轉化為評價分數，從而得出Y醫院財務分析各層次的綜合評價分數。其中本文在確定各指標評價標準時參考中國衛生統計年鑒中相關數據、衛生部發布的管理標準與評價準則、Y醫院經驗數據、醫院高質量發展要求的目標值以及結合已有文獻和研究成果等綜合確定。匯總整理后Y醫院的評價標準和2019—2022年各年的數據（見表5）。

根據上表5的Y醫院2019年—2022年各年指標數據，計算各指標得分以及各層次得分（見表6）。

根據基準層和目標層得分變化情況繪制條狀圖（見圖1）。

四、財務分析與建議

第一，財務效益與風險指標2019—2022年得分分別為55.45分、82.88分、56.88分和44.02分，說明Y醫院財務效益與風險管理能力有待提高，需要引起重視。分析原因主要如下：一是除2020年其他年度業務收支結余率得分呈下降趨勢，深入了解后，2020年因突發應急事件財政基本撥款收入增加較多，醫療盈余指標升高。2021—2022年，醫療盈余率較2019年下降，主要原因是醫保支付方式改革，實行DIP付費管理，2021年醫院處于探索DIP管理的階段，2022年有所提高。二是資產負債率得分逐年增高，是因為醫院償還了部分債務和新建基建項目增大了資產總額。三是總資產增長率得分很高，主要是醫院近幾年在進行基建項目，資產總額每年增加。四是業務收入現金流量表得分逐年降低，醫院經營凈現金流入低，醫院要重視經營現金流，加強DIP管理。

第二，收支結構指標得分逐年增加，說明醫院在調整收入結構方面取得了一定成效，是醫院適應DIP的管理成效。

第三，成本管理指標，除2020年外得分逐年升高，說明醫院在控制門診和出院例均費用控制有成效，管理費用率得分逐年升高，說明醫院在控費方面取得一定成效。

第四，醫療服務效益與效率指標得分保持比較穩定，醫院除2020年受突發應急事件影響，導致病床使用率方面指標得分較低，醫院在平均住院日和患者滿意度指標方面呈逐年上升趨勢。

第五，Y醫院財務分析綜合得分不高并且變化趨勢不明顯，主要是財務效益與風險指標值很低，醫院財務收益能力不強，經營現金凈流入能力不強，醫院要重視該問題，繼續加強DIP管理，避免出現財務風險和支付風險，做好應對預案。

五、結語

通過分析，Y醫院綜合財務評價處于中等水平，財務效益與風險指標處于較低水平，需要加強管理。除此之外，醫院的收支結構指標、成本管理指標、醫療服務效率與效益指標在近兩年均處于較好的水平。因此，Y醫院應該重視預算管理，增收減支，加強結余控制。加強醫療費用管理、推進醫保支付制度改革、提升醫療效率和質量以及加強應收賬款的管理等提高業務收入現金流量比。制定合理的債務規劃，控制債務規模，強化資金管理，降低財務風險。

引用

[1]王月婷.試論新時期醫院財務報表內容的分析與創新[J].納稅，2018，12（21）：84.

[2]王玲玲.《政府會計制度》下公立醫院財務分析方法改革研究[J].財會學習，2021（21）：114-115.

[3]張雪，楊甫德.基于管理會計視角的公立醫院財務分析初探[J].中國總會計師，2021（08）：114-115.

[4]曲姝瑾.新醫改背景下公立醫院財務分析指標體系的構建與應用——以 S 醫院為例[D].濟南：山東財經大學，2021.

[5]方仕文.淺議政府會計制度下醫院財務分析[J].財經界，2021（40）：81-82.

作者單位：宜昌市夷陵人民醫院

責任編輯：韓 柏