稅務部門與網絡帶貨主播個人之間的監管博弈

李嘉怡

網絡帶貨主播個人納稅現狀

直播帶貨行業現狀 近年來，網絡直播帶貨行業出現了井噴式發展。根據相關數據，2021年我國網絡直播市場的收入總規模高達1844.42億元，網絡主播賬號累計達到1.4億，且規模還在持續擴大。直播電商作為在線直播的一個分支，其2017年國內市場交易規模為196.4億元，2021年國內市場交易規模為23615.1億元，如此迅速的增長趨勢不僅與消費者需求增加相關，而且與國家政策支持密不可分。主播的收入主要是提供直播所得的收入。由于主播與網絡直播平臺簽約方式不同，主播的收入來源多種多樣，包括打賞、廣告、底薪和分成等。該行業的收入兩極分化嚴重，正如二八法則一樣，像李某、黃某等頭部主播只是鳳毛麟角，大部分主播并沒有這么光鮮亮麗。

主播個人納稅現狀 當下，網絡直播行業野蠻生長，其銷售額隨之驟增，主播的收入也是與日俱增。主播有如此高的收入無可厚非，只要依法納稅即可。但是近年來，帶貨主播偷稅漏稅事件頻頻曝光，金額從幾千萬到十幾億元，涉案金額駭人聽聞。例如，2021年11月，朱某虛構業務把從有關企業取得的個人工資薪金和勞務報酬所得8445.61萬元，轉換為個人獨資企業的經營所得，偷逃個人所得稅3036.95萬元，被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款計6555.31萬元。2021年12月，網絡主播黃某在2019年至2020年間，通過隱匿個人收入、虛構業務轉換收入性質虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，依法對黃某做出稅務行政處理處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元。

網絡主播屬于新興行業，為國家稅收提供了新的稅源，且知名主播收入豐厚，更是拓展了國家財政收入空間，有助于國家財政收入的增加。然而，有些主播依法納稅意識淡薄，為國家帶來了直接的經濟損失，給稅務機關帶來了征管風險，同時也擾亂了網絡直播行業健康有序的發展。為了整治該行業問題，稅務部門要加大監管和懲處力度。

對主播個人收入進行征稅的必要性

確保國家財政收入 稅收是我國進行宏觀調控的有效手段，是我國財政收入的重要源泉，為國家開展基礎設施投資提供了基礎。2021年全國稅收收入172731億元人民幣，占公共預算收入的85.28%，其中個人所得稅收入13993億元人民幣，占比為6.91%。以上數據表明，稅收財政收入支撐著我國的經濟發展。但是近年來，網絡帶貨主播個人偷稅漏稅事件頻頻發生，他們在充分享受直播行業上升期發展紅利的同時，忽視了依法納稅的義務，造成了國家財政收入的流失，對國家經濟發展帶來不利影響。

體現社會公平正義 量能課稅原則是納稅最大效益的根本要求，是社會最大效益在納稅方面的主要表現。量能課稅要求收入多者多繳稅、收入少者少繳稅，以此解決社會收入分配不公問題，保證社會公平正義。而這些網絡主播享受著時代紅利日賺百萬，無疑成為高收入人群，但是他們通過偷稅漏稅的方式逃避應承擔的責任和義務，使個稅調節貧富差距的作用效果大打折扣，損害了社會公平正義。

規定合法合理的稅收原則 網絡主播的收入無論是何種方式，都符合“勞務報酬所得”范圍，因此，對網絡直播的收入進行征稅是毋庸置疑的。網絡直播與其他社會主體相同，在享受著國家政策的支持同時履行納稅義務，承擔相應的稅費，網絡主播要積極承擔法律義務，依據法律法規要求按時繳納稅費。

稅務部門與網絡主播之間的監管博弈分析過程

理論分析 在博弈過程中，網絡帶貨主播個人與稅務部門之間的決策會相互影響。稅務部門的選擇會直接影響到網絡帶貨主播個人采取何種決策，同樣，網絡帶貨主播個人的決策也會影響稅務部門的進一步選擇。無論是網絡帶貨主播個人還是稅務部門，都會在博弈過程中謀求各自的利益最大化。對于網絡帶貨主播個人而言，目標是稅收支出降到最少；而對于稅務部門而言，正常的稅收收入和杜絕偷稅漏稅現象是其追求的目標。因此，網絡帶貨主播個人與稅務部門的目標不同，下面將用靜態博弈模型來分析網絡帶貨主播個人和稅務部門之間的道德風險。

模型假設 假設一：稅務部門與網絡帶貨主播個人之間信息不對稱，且只要稅務部門對網絡帶貨主播個人進行監管即可查出其是否逃稅。

假設二：網絡帶貨主播個人應納稅額M，逃稅額T。

假設三：稅務部門對網絡帶貨主播個人進行監管需要成本C，網絡帶貨主播個人逃稅后罰款率D，0.5≤D≤5。

假設四：網絡帶貨主播未被查出逃稅時，稅務部門給予的獎勵為R（R

假設五：精神獎勵為P，并且給稅務部門和網絡帶貨主播個人帶來的收益是相等的。

假設六：網絡帶貨主播個人選擇策略集為{逃稅，誠實納稅}，其選擇策略“逃稅”的概率為x（0

模型建立與求解 基于以上假設，得出網絡帶貨主播個人與稅務部門的收益矩陣如下表：

博弈結果分析 網絡帶貨主播個人是否誠實納稅取決于稅務部門檢查概率和均衡時檢查概率Y的大小。如果稅務部門檢查的概率小于Y，那么網絡帶貨主播個人最佳選擇是逃稅；如果稅務部門檢查的概率大于Y，那么網絡帶貨主播個人最佳選擇是誠實納稅；如果稅務部門檢查的概率等于Y，那么網絡直播個人隨機選擇偷稅或誠實納稅。根據X可以看出網絡帶貨主播個人選擇策略“逃稅”的概率與C成正比，與（DT+P+T+R）成反比，因此，提高罰款率加大了網絡帶貨主播個人偷稅行為之后的損失，面臨著補繳稅款和繳納罰款的風險，降低了其期望收益，逃稅的概率也會隨之減少。加大物質獎勵和精神獎勵會增加網絡帶貨主播個人的期望收益，也能使逃稅的概率降低。同時，稅務部門加大檢查力度也可以起到同樣的效果。如果網絡帶貨主播個人逃稅的概率小于X，那么稅務部門的最佳選擇是不檢查；如果網絡帶貨主播個人逃稅的概率大于X，那么稅務部門的最佳選擇是檢查；如果網絡帶貨主播個人逃稅的概率等于X，那么稅務部門隨機選擇檢查或不檢查。根據Y可以看出稅務部門選擇策略“檢查”的概率與T成正比，與（DT+P+T+R）成反比。當D值越大，處罰越重時，稅務部門檢查的概率就越低，即稅務部門進行檢查需要進行的頻率和人數會相應減少，而網絡帶貨主播個人認為稅務部門檢查概率會相對減少，存有僥幸心理，增加了逃稅的風險，所以嚴厲的處罰制度未必能遏制逃稅行為。此外，由于物質激勵與精神激勵會降低網絡帶貨主播個人逃稅的概率，同時也會降低稅務部門的檢查概率。

完善主播征稅制度的相關建議

完善相關法律法規 由于網絡直播屬于新興產業，相關的法律法規并不是很完善，比如，收入的來源、收入的歸屬、平臺與網絡直播個人的關系界定不清等導致網絡帶貨主播個人懷有僥幸心理。因此，要完善相關的法律法規，并對網絡帶貨主播個人建立統一的稅務繳納標準，提高整個行業的納稅規范意識，從根本上減少網絡帶貨主播個人的逃稅行為。此外，還應出臺相應的稅收優惠政策，這樣不僅有助于提高網絡帶貨主播個人納稅的積極性，還可以促進網絡直播行業的有序發展。

加大處罰力度 當罰款力度不足時，對偷稅者起不到威懾作用，同時對促進納稅人誠實納稅的作用微乎其微。然而，加大罰款力度在短期內雖可以呈現出減少逃稅率的作用，但從長期來看，這會使稅務部門的期望收益降低，產生思想懈怠，導致檢查概率降低。而且，在檢查率較低的情況下使用最嚴厲的處罰制度會加劇社會不公。所以，加大處罰力度一定要在適當范圍內。合理有效的懲罰力度不僅可以增加納稅者心理上的負擔，在選擇是否逃稅時有所顧忌，并且可以降低稅務機關的征管成本，促使納稅人依法納稅。

推行業務流 通過上述分析可以得知，當監管成本越高，稅務部門選擇檢查時獲得收益下降，導致監管力度減小，納稅人逃稅的概率越高。因此，提升征管質效是必不可少的。首先，科學設計納稅流程，在方便納稅人納稅的同時降低逃稅的隱蔽性；其次，加強納稅人納稅信息數據庫建設，逐步實現納稅數據化、監管數據化。

給予適當物質激勵 實現網絡帶貨主播個人誠實納稅僅采用負激勵機制設計是遠遠不夠的，還是要從制度入手，在稅制設計中融入正激勵機制設計，在正、負雙激勵機制下逐步向誠實納稅邁進。目前，我國缺乏相應的正激勵措施，包括物質激勵與精神激勵。物質獎勵可以降低網絡直播個人的逃稅概率和稅務部門的檢查概率，減輕稅務部門檢查壓力，但是也降低了稅務部門的期望收益。所以，即使引入物質獎勵也要控制在一定的限度內，在稅法允許的范圍內，不然過度使用物質獎勵會導致稅務部門無法履行籌集財政收入這一基本職能。

重視精神激勵 由馬斯洛的需求層次理論可知，人的需求是多層次的，有最基本的物質層面的需求還有更高層次的情感、榮譽以及自我實現的追求。因此，要使納稅人誠信納稅還需要一定的精神激勵。與物質激勵相比，精神激勵不僅可以調動稅務部門的積極性，而且還能在不破壞稅收的財政職能的前提下達到降低逃稅概率的目的。

降低監管成本 稅務部門的監管成本降低有利于促使網絡帶貨主播個人繳稅。隨著數字化時代發展，利用互聯綱大數據平臺可以達到以數治稅的目的，這樣不僅可以降低稅務部門的監管成本，減輕稅務部門的經濟壓力，而且有助于稅務系統信息共享的實現。

作者單位：河北地質大學管理學院