支持中小微企業創新的財政稅收政策研究

李俊強

摘 要：中小微企業在促進我國經濟發展和國民就業方面發揮著重要作用。為了實現中小微企業的可持續發展，我國出臺了一系列財政稅收政策，以增強對中小微企業的稅收優惠力度，一定程度上減輕了中小微企業稅收負擔。但是由于這些財政稅收政策頒布時間較短，經驗不足，導致稅收優惠政策缺乏針對性，中小微企業仍然承擔著較高的稅收風險，而且核定征收與納稅的管理不到位、財政補貼不夠細化以及政府采購政策條例不明確等，都影響財政稅收政策的扎實落地。文章主要探討目前我國政府促進中小微企業創新的財政稅收政策類型、問題以及相應的對策，以促進中小微企業創新的財政稅收政策的落實。

關鍵詞：中小微企業；財政稅收政策；稅收優惠；財政補貼

中圖分類號：F812.0;F276.3文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）18-0033-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.18.009

1 引言

中小微企業是我國國民經濟的重要組成部分，也是促進國民就業的重要保障，因此國家對中小微企業的健康穩定發展格外重視，先后出臺了一系列的稅收優惠、財政補貼和政府采購政策來促進中小微企業技術創新和產業創新，雖然取得了一定的效果，但中小微企業的創新能力依然有限。和大型企業相比，中小微企業在專利申請數量、新開發項目數量、新產品銷售收入、工藝創新成功率上都遠不如大型企業。究其原因是中小微企業在技術創新、產品創新和工藝創新上的投入少，主要是中小微企業流動資金本身就少，要想讓中小微企業在產品創新、技術創新和工藝創新上投入更多資金，就必須減少中小微企業的經營成本，因此我國從稅收優惠、財政補貼和政府采購三方面出臺了促進中小微企業創新的財政稅收政策，來減輕中小微企業財務負擔，讓中小微企業投入更多資金進行產品創新、技術創新和工藝創新，提高中小微企業的創新能力。因此，需要加強對財政稅收政策的研究，了解目前促進中小微企業創新的財政稅收政策的類型和現狀，了解財政稅收政策實施過程中存在的問題，才能有的放矢地完善財政稅收政策，減輕中小微企業的經營成本和稅務負擔，讓中小微企業投入更多資金進行產品、技術和工藝創新，真正提高中小微企業的創新能力。

2 我國促進中小微企業創新的財政稅收政策

2.1 稅收優惠

首先在企業所得稅方面。2022年3月，國家稅務總局發布《關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策的公告》（以下簡稱《公告》），《公告》規定，企業所得稅額不超100萬元的部分按照2.5%征稅，100萬元至300萬元的部分按照10%征稅。從2021年1月1日開始，企業研發費用加計扣除75%的減稅形式進一步延續，同時，制造行業中的小微企業加計扣除稅率的比例提高100%。在這一政策下，小微型制造企業每投入100萬元的研發費用，就可以獲得200萬元的企業所得稅扣除標準，激發了小微企業加大科研投入的熱情。

其次在企業增值稅方面。2022年3月，國家稅務總局發布《公告》，對小微企業增值稅進行了調整。一是提高了增值稅的免征點，即小微企業月營銷額沒有超15萬元的可以免征增值稅，并且此政策的起止時間是2021年4月1日至2022年12月31日。二是降低了稅率。2021年財稅部門第7號公告規定將增值稅稅率從原先的3%降至1%，此政策的起止時間是2021年4月1日至2022年12月31日。為了鼓勵湖北地區經濟恢復發展，湖北地區的小微企業在2021年1月1日至3月31日期間免征增值稅，2021年4月1日至2022年6月30日按照1%的增值稅率征稅。

最后在其他費用方面。一是研發費用，制造類小微企業加計扣除稅率比例提高到100%，來提高小微企業科技研發的重視程度。二是工會經費，2020年1月1日至12月31日對小微企業工會經費實施全額返還政策。三是文化事業建設費，自2021年1月1日至12月31日，小微企業免征文化事業建設費。四是“六稅兩費”減免政策，根據國家稅務總局發布的《公告》中的規定，對小微企業減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。有效期從2022年4月1日至12月31日。

2.2 財政補貼

財政補貼政策與稅收優惠政策相比，時效性和確定性更加明確，能夠直接影響企業的資金變化，降低中小微企業經營成本。目前，我國關于促進中小微企業創新的財政補貼主要是中央政府設立的轉型資金和基金，統計可知，目前針對中小微企業，中央政府一共成立了六大專項資金和基金項目。一是1999年成立的科技型中小企業技術創新基金，資金規模8.64億元（2016年統計數據），屬于政府引導型基金，由科技部主管、財政部監管，針對科技型中小企業的創新補貼基金。二是2001年成立的中小企業國際市場開拓資金，主要支持內容包括參加境外展覽會、管理體系認證、產品認證等方面。三是2002年成立的中小企業發展專項資金，資金規模65億元（2021年統計數據），來源于中央財政預算安排，有明確的資金使用范圍。四是2004年的中小企業服務體系專項補助資金，支持中小企業服務機構開展促進中小企業發展的服務業務，對補助內容和額度有具體規定。五是2007年成立的科技型中小企業創業投資引導基金，用于鼓勵創業投資機構以階段參股、跟進投資、風險補助和投資保障等投資方式，向初創期科技型中小企業投資。六是2015年成立的國家中小企業發展基金，該基金的資金規模有600億元，采取 “母基金”方式運作，與國內創投機構合作，進行市場化投資，以增強中小企業創新動力。

2.3 政府采購

通過政府采購促進企業創新已經成為全球通用的政府激勵企業創新的方法。從2011年開始，我國就開始通過政府采購的方式促進中小微企業創新發展，并出臺了《政府采購促進中小企業發展暫行辦法》，要求各地政府部門在滿足自身運行和提供公共服務基本需求下，將本部門30%的年度采購交由中小微企業負責。2020年出臺的《政府采購促進中小企業發展管理辦法》增加了政府采購中中小微企業的份額，但這些政策都是給出一個最低采購比例，且只是規定優先采用中小微企業的物資產品，但是沒有真正采取強制措施執行，很多地方政府并沒有貫徹落實促進中小微企業創新的政府采購政策，難以真正促進中小微企業的創新發展。

3 中小微企業財政稅收政策存在的問題

3.1 中小微企業稅收負擔較重

中小微企業的稅收負擔目前主要體現在流轉稅和所得稅兩個方面。在流轉稅方面，我國流轉稅所占比例較高，中小微企業的流轉稅以增值稅為主，以銷售額及營業收入為稅基，留抵稅額較大，導致中小微企業的稅負較重。很多中小微企業銷售額及營業收入并不穩定，雖然實施小規模納稅人納稅標準，能享受每月3萬元的增值稅免稅標準，但是如果某月資金結余處于盈利狀態，結余資金需要用來納稅，這無形中增加了小微企業納稅壓力。而且我國增值稅小規模納稅人的征收率變化次數少，真正享受到增值稅優惠的中小微企業較少，大部分中小微企業依然要承受較重的增值稅負擔；在所得稅方面，很大一部分的中小微企業在較長時間內的盈利能力十分有限，雖然有5年的所得稅虧損彌補年限，但是該年限相對于中小微企業的實際運營來說依然較短，超過5年后中小微企業依然要承受較高的所得稅稅負。

3.2 稅收優惠政策缺乏針對性

我國促進中小微企業創新的稅收優惠政策針對性不足，主要存在兩個問題。一是稅收優惠形式不夠全面。目前的稅收優惠政策激勵和引導的效應不足，沒有對所得稅采取稅基式減免，中小微企業大多采用加速折舊的方法來計算稅額，對于個人獨資企業和合資企業來說，這些稅收減免政策無法享受到，也無法促進中小微企業改進生產運營模式。二是投融資稅收優惠不到位的問題突出。中小微企業的融資需求較大，同時要承擔高額的融資成本，即使這樣也難以融到預期的資金。目前尚沒有融投資方面的稅收優惠政策來支持中小微企業進行低息貸款或無息貸款。同時，國家也缺乏針對金融機構的稅收優惠政策，投融資機構的稅收壓力只能轉移給中小微企業，通過較高的貸款利息來平衡稅收壓力。

3.3 核定征收與納稅管理不到位

首先，核定征收會計政策不合理，核定征收會增加中小微企業的財務負擔，還有一些中小微企業難以確定實際成本和收入，如果稅務機關只用核定征收方式來向中小微企業收取稅金，無形中增加了中小微企業的稅務風險。其次，納稅管理不到位也不靈活，如果中小微企業經營不善，可以申請延期納稅，但最長不能超過三個月，而且一個納稅年只能申請一次。我國尚沒有出臺針對性納稅優惠政策來扶持常年虧損的無力納稅的中小微企業。我國也沒有允許所有行業的小規模納稅人開具增值稅專用發票，導致一些中小微企業在開具稅務發票時存在手續漏洞，發票辦理不到位，增加了中小微企業稅務風險。

3.4 財政補貼不夠細化

各類財政補貼政策只能發揮方向引導作用，但很多條款在落實的過程中沒有細化，導致實用性不強。例如，2021年出臺的《關于實施專利轉化專項計劃助力中小企業創新發展的通知》中，對于專項計劃的支持標準，沒有考慮部分科技專利轉化的時間和價值，只有一定時期內專利轉化數量、成交金額和就業人數增長量等內容，導致專利轉化評價不公平不公正，難以幫助真正需要幫助的中小微企業。所以，需要通過地方政府的實地考察來進一步完善專利轉化評價機制和評價指標體系。同時，很多中小微企業扶持基金的規模較小且不夠持久，難以給中小微企業提供有力保障。我國關于中小微企業的財政補貼分為中央直接補貼和地方政府補貼兩類，享受中央補貼的門檻較高，只有基礎研究型企業才能享受，但是基礎研究需要投入大量的時間和資金，而且前景不明，缺乏變現能力，無形中給中小微企業造成巨大資金壓力。很多中小微企業不會選擇進行基礎研究，這就意味著很多中小微企業無法享受中央直接財政補貼。另外，地方政府專項資金補貼還要考慮地方政府負債問題，當地方政府負債較高時難以發放財政補貼，也就無法真正幫助中小微企業。總而言之，目前我國財政補貼對中小微企業創新的機理效果有限，需要進一步細化和落實。

3.5 政府采購政策條例比較模糊

我國政府采購政策很多條文規定比較模糊，例如，2011年出臺的《政府采購促進中小企業發展暫行辦法》中“在滿足機構自身運轉和提供公共服務基本需求的前提下”，對這些模糊性的條款沒有做出明確規定。2021年出臺的《政府采購促進中小企業發展管理辦法》中，雖然明確規定了中小微企業采購的份額占政府采購量的比例，但是由于目前政府采購機制不夠完善，欠缺有效監管，導致政府采購政策在實施過程中，中小微企業面臨的法律制度和采購機制都不夠完善，沒有明確的采購方向和評價標準，無法確保政府采購助力中小微企業創新的成效。我國大部分政府采購政策只是宏觀引導地方政府加大對中小微企業的創新成果的采購力度，但是如何實施并沒有做出明確規定，因此這些政府采購政策缺乏執行力，預期效果也不夠明顯。

4 支持中小微企業創新的財政稅收政策

4.1 降低中小微企業稅收負擔

一是減輕中小微企業流轉稅負，這可以通過優化調整留抵退稅政策來真正落實稅收減免政策，并且從宏觀角度出發，根據中小微企業發展需求，來適當放寬增值稅小規模納稅人的免稅標準，降低稅率。二是減輕中小微企業的所得稅負擔，根據中小微企業所得稅實際情況來適當延長企業虧損結轉彌補年限，并且要進一步降低中小微企業所得稅稅率，真正降低中小微企業所得稅稅負。

4.2 提高稅收優惠政策的針對性

要想真正落實中小微企業稅收優惠政策，就要加強稅收優惠政策的針對性，具體需要從以下四個方面著手：一是豐富稅收優惠形式。不斷擴展中小微企業稅收優惠范圍，豐富稅收優惠形式，提高稅收優惠的針對性和實效性。稅務部門可以擴大所得稅的免稅減稅優惠范圍，將中型企業也納入稅收優惠支持的群體之中。同時，稅務部門要加快建立健全稅前優惠政策。稅務部門要對各類企業進行分類分級，不同類型等級的企業適用的稅收優惠政策不同，并做好監督工作，確保稅收優惠政策的落實。二是加強對合伙企業和個人獨資企業成本項目的扣除力度。因為個人獨資企業和合伙企業經營壓力大，資金短缺，為了促進企業的發展，在計算這些企業的所得稅額時，需要適當增加成本費用項目的扣除力度，并適當放寬稅收優惠政策實施標準。例如企業購買的固定資產可以采用加速折舊政策。三是增加中小微企業稅收優惠政策。可以降低中小微企業的增值稅和所得稅的稅率，增加免稅額度和成本扣除形式。四是增加投融資稅收優惠政策。根據中小微企業向金融機構的借款金額和利息來酌情降低稅收額度。不僅可以為中小微企業制定貸款利息稅前扣除優惠政策，也可以根據金融機構獲得的投資收益來適當減免中小微企業的所得稅。如果中小微企業貸款過程中出現經營虧損情況，金融機構會對中小微企業的貸款金額用來將企業損失抵減其他收入后進行結轉扣除，來減輕中小微企業的稅收壓力。

4.3 加強稅收征收管理

要想做好中小微企業創新的財政稅收管理工作，就要提高核定征收和會計政策的適用性，提升納稅管理水平。首先，稅務部門要加強對稅務人員的稅務管理培訓和稅收管理，稅務管理人員應該加強與中小微企業財會人員的溝通交流，讓中小微企業充分了解最新的稅收優惠政策，并幫助中小微企業落實稅收優惠政策。稅務部門也應該對中小微企業的申報稅額、經營收入等指標進行重點監督和評估，從而提高稅收征收管理與會計政策在中小微企業中的適用性。其次，提高納稅管理水平，針對中小微企業經營不夠穩定的特點，可以在原有的政策基礎上再延長繳稅時間，例如可以按季度征稅，并放寬征稅標準。也可以適當調整增值稅專用發票的開具規定，使中小微企業能夠快速得到增值稅發票。

4.4 細化財政補貼

隨著國家對中小微企業創新創業活力的認可，國家推出了一系列的財政補貼政策，財政補貼額度逐漸增加，補貼規模也越來越大。但是我國中小微企業數量龐大，財政補貼金額難以覆蓋全部中小微企業，即便是覆蓋大部分中小微企業，分攤到每個中小微企業上依然不能滿足需求。因此，需要進一步擴大財政補貼基金規模，對中小微企業增大財政補貼力度和規模，增加財政補貼金額，擴大財政補貼覆蓋面，對中小微企業實行分段分環節財政補貼。因為中小微企業在初創時期耗費資金最大，為了減輕此階段的企業資金壓力，政府應該加大對此階段的財政補貼力度，挑選最有創新性和商業潛力的中小微企業來給予財政資金支持。財政補貼要分段進行，根據中小微企業的表現來分配財政資金金額，對于具有發展潛力但目前發展受阻的中小微企業予以更多的財政補貼支持；對于發展穩定或者缺乏發展前景的中小微企業減少財政補貼，實現財政補貼的高效利用，避免財政補貼的浪費。最后要加強對財政補貼政策落實過程的監管審查，加強財政補貼政策實施過程中的風險控制和細節控制，確保政策公平公正落實，加強財政補貼實施信息的公開透明，接受公眾對財政補貼實施的監督舉報，嚴厲打擊濫用財政補貼或挪用公款的行為，切實將支持中小微企業創新的財政補貼政策落實到位。

4.5 落實政府采購支持中小微企業創新的政策

目前政府采購政策方面，對于支持中小微企業創新的細則規定還需要進一步完善，除了采購額度和采購標準的細化，還需要在已有的政府采購政策基礎上，對中小微企業的采購內容進行細化和明確。加強政府內部監督和采購監管，確保政府采購的公平公正，將更多具有資質的中小微企業納入其中。同時也要改進政府采購申報流程，加強對中小微企業參與政府采購的工作指導，讓更多的中小微企業順利為政府提供物資，滿足政府采購需求。有關部門可以定期對中小微企業進行培訓教育，提供采購方面的指導與幫助，讓中小微企業承接更多的政府采購訂單，促進中小微企業的健康發展。

5 結論

中小微企業對于我國經濟發展具有重要推動作用，而且關系到我國數以萬計的人民的就業，關系到社會的穩定和正常發展，因此國家需要重視中小微企業的可持續發展問題，通過財政稅收政策促進中小微企業的技術、產品和工藝創新，提高中小微企業的綜合競爭力。但是目前我國財政稅收政策在促進中小微企業創新方面仍存在一些問題，如稅收優惠政策缺乏針對性、核定征收與納稅管理不到位、財政補貼不夠明確和細化、政府采購政策條例不明確等，都影響政策的扎實落地。因此需要政府對目前的財政稅收政策進行優化和完善，明確稅收優惠內容，降低稅收優惠門檻，加強稅收征收管理，細化和明確政府財政補貼內容，加強政府采購對中小微企業創新的力度，只有這樣才能真正利用財政稅收政策來促進中小微企業創新能力的提升，真正促進中小微企業的可持續發展。

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