業財融合視角下行政事業單位內部控制優化研究

郭智仙

摘 要：隨著我國經濟發展進入新的階段，行政事業單位的業務與財務的融合成為新的趨勢，但在具體實踐過程中，還存在著內部控制與業務發展不協調的問題。基于此，文章從業財融合視角出發，針對行政事業單位內部控制存在的問題進行深入分析，并提出相應的優化方案。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制 業財融合

中圖分類號：F233? 文獻標識碼：

文章編號：1004-4914（2024）05-100-03

一、引言

行政事業單位作為國家機關的重要組成部分，在我國市場經濟發展中發揮著重要的作用。在我國經濟由高速增長階段轉向高質量發展階段的背景下，行政事業單位內部控制仍存在許多問題，如內部控制制度不完善，內部控制意識薄弱，人員業務素質參差不齊等[1]。將業財融合融入行政事業單位內部控制建設具有重要的現實意義，能更好實現業財融合和業務流程的優化再造，提高行政事業單位風險防控能力和治理水平，推動經濟社會高質量發展[2]。

業財融合是將組織的財務工作與業務工作結合起來，以實現更高效、更有針對性的管理。業財融合可以幫助組織更好管理財務狀況，同時讓業務部門更好地運用財務數據來支持業務決策和發展。行政事業單位在服務社會和公眾的過程中，以往財務工作的重點主要集中在收集、整合和處理數據方面，缺乏對風險的預測、控制和分析。業財融合是提高財務管理水平的有效途徑，是管理會計發展的必然選擇。業財融合不僅是財務信息和業務信息的整合，而且是組織、流程、資源和風險的整合[4]。

業財融合是基于行政事業單位戰略性發展，借助信息化等技術手段，對財務數據和業務信息進行綜合分析，為行政事業單位決策管理提供全面精確的信息支持，在推動財務管理轉型升級的同時，提高行政事業單位管理水平，實現可持續發展和政府預算資金效益的最大化。基于此，本文從業財融合視角出發，針對行政事業單位內部控制存在的問題進行深入分析，并提出相應的優化方案。

二、行政事業單位內部控制現狀和問題分析

行政事業單位在推動社會進步方面扮演著至關重要的角色，能夠協調和管理國家的政治、經濟、文化等方面的事務，旨在為公眾提供各種服務和支持[5]。

（一）行政事業單位內部控制現狀

1.內部控制運行效果良好但存在區域差異。全國各級行政事業單位內部控制建設報告顯示，共有111414個單位獲得優和良，其中優占4.19%，良占17.26%，優良等級占比超過五分之一。5302家單位未能按照規定填寫相關信息，其中包括大量空白數據以及其他未按規定填寫的情況，占比1.02%。

我國行政事業單位內部控制運行效果區域差異較大，在經濟發達地區，企業內部控制水平較高，經濟發展水平對行政事業單位內部控制水平影響較大。通過對東、中、西三個地區的比較，發現東、中、西三個地區的內控優良率差別明顯，如圖1所示。

同時，中央直屬部門內控運行效果明顯優于地方行政事業單位，地方行政事業單位內控優良率為22.02%，中央直屬機關內控優良率為38.83%。

2.行政事業單位內部控制運行效果優于其余類型單位。由圖2可知，行政事業單位的內部運行效果顯著優于參照公務員法管理事業單位、財政補助事業單位、經費自理事業單位和其他單位，獲優的占比分別為4.27%、3.27%、3.47%、3.68%和3.32%。

3.內部控制流程圖實施效果不盡如人意。目前，一些行政事業單位在進行內部控制建設時，僅僅關注制度的建立，而忽略制度的執行，導致制度無法落實。此外，僅僅依靠編制流程圖來實現內部控制的效果也不盡如人意，六大業務的占比僅為60%左右，如圖3所示。

4.內控信息化建設和風險管控不容樂觀。我國各行政事業單位的內部控制信息系統建設存在明顯的不足，盡管在收支與資產業務的信息化方面取得一定的進步，但總體低于50%的水平。六大業務的風險管控水平均不盡如人意，其中政府采購業務的風險管控比率高達62.07%，而其余五大業務的風險管控比率均低于40%，尤其是合同管理，風險管控平均比率僅為5.91%。

（二）行政事業單位內部控制存在的問題

1.制度不完善。盡管我國的行政事業單位的內部控制體系和風險評估體系建設取得一定成效，但仍有部分行政事業單位內部控制體系尚未合規，缺乏有效的監督和管理。在內部控制制度方面，雖然各部門都有相應的制度規定，但是并沒有形成一個完善的內部控制體系。

行政事業單位的會計核算制度和財務管理制度均沒有形成完整的體系，會計核算方面沒有建立完整的制度，財務管理制度方面沒有具體操作規范，僅是簡單的基本原則和要求。從內部控制角度上來說，在建立內部控制制度之后，沒有設立相應的監管機構對所有會計信息進行審核和監督。

2.認識不到位。我國的行政事業單位對內部控制的重要性認識不夠，缺乏對行政事業單位內部控制管理的深入了解，導致不能夠及時發現行政事業單位中存在的問題并加以改正，從而降低行政事業單位的管理水平。

在操作方面，財務人員進行審計和監督時沒有嚴格遵守相關法律法規，審計不夠嚴謹;在預算管理方面，沒有嚴格按照有關規定對預算進行編制和執行，預算管理水平較低;在會計核算方面，沒有按照有關要求編制會計憑證、會計賬簿和憑證。

3.執行力度不足。一方面，部分行政事業單位內部控制制度缺乏明確的操作指南和具體的操作步驟，加之制度內容過于繁瑣復雜，導致員工難以理解和執行。另一方面，領導層對內部控制的推動和執行力度不足，導致制度未能有效貫徹落實，執行力度不足使內控制度沒有發揮出應有的作用。

另外，部分行事業政單位缺乏對員工內部控制的培訓，導致員工對部控制制度的理解和執行能力不足，理解不夠深入，無法將內部控制制度應用于日常工作當中。

4.監督不到位，責任不明確。行政事業單位的內部控制監督工作主要包括對會計、出納和資產管理等相關工作的監督。部分行政事業單位內部監督機制缺乏科學性和有效性，導致監督不到位，監督失效。首先，在進行預算管理時，由于行政事業單位的工作人員沒有建立健全預算考核制度，難以對其進行有效監督。其次，在行政事業單位開展業務時，由于工作人員缺乏專業知識，導致資金使用效率不高或者資金流向出現問題。最后，缺乏對內部控制考核標準的明確規定，一定程度上導致財務管理工作出現監管不到位、不合理的情況。

5.專業內控人才緊缺。我國行政事業單位內部控制工作大多由財務人員負責，其風險意識、風險應對能力、風險控制水平參差不齊。同時，內部控制工作中的人員配備不足，專業內控人才匱乏。另外，行政事業單位由于歷史原因或體制原因未能建立內部控制管理機構，工作人員不熟悉內控流程和風險識別方法，也缺乏對員工內控流程的培訓和教育活動。

部分行政事業單位的內部控制僅停留在制度層面上或文件形式上，沒有把內部控制制度真正落到實處。因此，建立和完善行政事業單位內控制度是一項系統工程，需要建立一支能夠綜合運用內控知識和技能的專業人才隊伍，持續完善內部控制規范體系，進一步推動各行政事業單位強化內部控制，形成科學有效的權力制約和協調機制[6]。

三、行政事業單位內部控制優化方案

（一）構建業財融合內部控制體系的策略

1.加強組織領導，落實責任主體。行政事業單位需要構建內部控制組織結構，統籌和協調單位的內部控制工作，制定內部控制政策、制度和標準，明確各部門的職責和分工。強化內部審計、紀檢監察和監督等部門的監管責任，加強對財務報表進行定期審核和核查，確保會計信息的質量和真實性，建立資產管理臺賬和監管制度，定期進行資產清查和盤點，同時對資金的收支情況進行監控和審計，確保資金使用的合規性和效率性。針對發現的問題進行及時整改，并建立跟蹤機制確保整改措施的落實和效果，從而構建業財融合內部控制體系，提高行政事業單位的運行效率和管理水平。

2.建立內控標準，完善內控體系。首先，明確單位的內部控制目標，包括財務報告的可靠性、資產保護、合規性和運營效率等方面，基于目標制定內部控制的標準和框架，并建立內部控制的規章制度，明確各項內控制工作的責任主體、流程和操作規范。其次，需設立定期的內部會議、工作報告制度等，促進部門之間的溝通和信息交流，對涉及多個部門的重要事項和項目，建立跨部門協作的機制，確保工作協同和高效推進。同時做到相互監督、相互制約，并定期開展總結分析，并建立持續改進的機制，根據總結分析的結果，及時調整和完善業財融合內部控制體系。

3.優化內部管理環境，建立科學監督評價體系。首先，優化行政事業單位內部管理環境，更新、完善內部管理制度，包括人事管理、財務管理、行政管理等，保障內部管理環境的規范性和有效性，為業財融合工作提供良好的制度和組織保障。其次，進一步優化流程體系，明確各業務部門的職責和工作流程，確保信息和數據的準確傳遞和共享。再次，制定績效評價指標和標準，建立全面、科學的監督評價體系，根據評價結果制定激勵和約束措施，激發工作積極性和創造性，強化內部控制的執行效果。最后，建立內部審計制度和流程，開展全面、深入的內部審計工作，發現潛在風險和問題，從而使行政事業單位內部控制更加規范有序。

4.推進信息系統建設，強化信息資源共享。業財融合視角下，建立起完善的信息共享平臺和內控信息化工作機制，能夠實現內部控制工作的高效、準確和規范。信息系統集成了各部門的業務系統和數據資源，讓相關部門進行高效溝通、準確傳遞信息并實時共享重要數據和資料，同時還可以加強信息系統建設中各部門之間數據互聯互通力度和深度。在此基礎上應進一步完善預算管理平臺、資金管理平臺等相關信息系統，提高各單位內部控制工作的效率和質量。為實現內控管理信息系統與業務系統的有效對接，行政事業單位需要建立完善信息共享平臺建設和內控信息化工作機制，同時還要建立健全內控信息共享工作組織機構、明確工作職責及各部門責任分工等。

5.規范會計工作流程。首先，要不斷優化業務流程以及會計處理流程，制定流程管理規定和操作手冊，明確各部門的業務流程和處理標準，減少流程中的繁瑣環節。其次，要加強與外部機構的合作與溝通交流，不斷完善行政事業單位內部審計體系建設，將內控建設情況作為每年財政審計的重點內容加以考核評估監督。此外，還要不斷完善內控績效評價體系等相關考核機制和評估方法等。最后，還應制定合理高效的內部審計工作規劃、明確相關職責及任務要求等，從而進一步優化內控管理工作效率和質量等。

（二）業財融合理念應用于行政事業單位內部控制

1.業務流程。行政事業單位內部控制是在單位預算管理、財務管理的基礎上，通過科學的分析手段，將財政部門預算安排和國家有關規定結合起來，形成以資金為核心的內部控制制度體系，以此來提高資金使用效率、防范違法違規行為。行政事業單位的業務流程分為計劃、執行和總結評價三個主要階段，在這三個階段中，行政事業單位可以通過不斷優化流程和加強內部控制，實現資源的優化配置、提升資金使用效率和行政效率的目標。在計劃階段，行政事業單位需要進行全面的統籌安排，根據上級規定和本單位的實際情況，制定年度經濟活動計劃和目標，明確職責和分工，制定預算管理制度，明確資金使用的范圍、權限和流程，確保資金的合理分配和使用。在執行階段，行政事業單位按照預算管理制度執行資金使用計劃，建立各項經濟活動的審批流程和制度，同時對經濟活動的執行過程進行記錄和歸檔，建立完整的檔案和資料，便于后續總結評價和審計。在總結評價階段，對經濟活動的執行情況進行評估和總結，分析問題和不足，建立內部控制改進機制，及時調整和優化經濟活動的流程和措施，并積極配合財政審計和內部審計工作，接受審計結果和建議，及時整改和改進。

2.業務執行。行政事業單位要對業財融合的目標進行明確，并結合實際情況確定業財融合的具體內容;要對業務執行方式進行改進及優化，設立高效的審批流程和機制，簡化審批程序，減少等待時間，利用信息化技術，建立電子化的審批系統和報銷系統，實現信息共享和實時查詢。

在業務執行過程中，確保預算編制與實際業務需求緊密銜接，實現預算的科學分配和合理使用;建立經費使用監控機制，及時掌握經費使用情況，避免超支和資金閑置;簡化財務審批流程，加強對財務支出的監控和審批，確保財務合規性。

在業務執行過程中應將業財融合工作落到實處。行政事業單位應對本單位業務執行過程中的各個環節進行監督和審核，確保每個環節都能實現內部控制目標。除此之外，預算執行情況也應加強監管，并及時進行評估分析，根據實際結果調整預算方案。

3.財務管理。財務管理的主要內容是對經濟活動所產生的數據信息進行分析，并在此基礎上制定相關的決策方案，進而為單位和領導提供決策支持。行政事業單位在進行財務管理時，應結合國家統一會計制度，并結合單位實際情況制訂科學合理的財務制度。在對預算編制、預算執行與預算調整等活動進行管控時，應及時關注、收集、分析相關數據信息，及時進行全面、準確的綜合分析。在此基礎上，行政事業單位應完善財務管理流程與業務流程的相互銜接，建立全面、科學、規范的內控體系。首先，應將日常工作中常見問題及相應改進措施進行梳理總結并予以完善;其次，應對各部門財務管理相關工作職責及權限進行明確，實現各相關部門之間相互監督和制約;最后，對財務管理流程中的業務和財務內容均應做到權責明確且相互制衡。

除要求行政事業單位嚴格遵守預算執行規范，同時也要求其他部門積極參與，不斷加強日常管理，確保內部管理的有效性和透明度。一旦在管理過程中出現任何問題，要立即采取措施，向有權威的機構報告，確保有效的溝通和協調。

四、結論

行政事業單位在業財融合應用中的優勢非常明顯，為推動行政事業單位健康穩定發展奠定了堅實基礎。但是，行政事業單位在實際應用過程中仍然存在一些問題需要加以重視。首先，部分單位的內部控制意識不強造成的管理混亂與漏洞難以及時發現。其次，隨著經濟環境不斷變化，行政事業行業財融合應用中一些問題不斷暴露、凸顯出來。最后，各業務部門之間缺乏有效溝通與協調，信息無法共享給其他業務部門，導致信息失真。面對這些問題與不足，各行政事業單位應采取針對性措施加以解決。在對業務流程、業務執行與財務管理融合中應用業財融合理論進行分析和實踐的基礎上，加強與其他職能部門之間的溝通和協調、建立有效的業財信息共享機制、加強內部控制監督管理力度等是提高內部控制質量的有效途徑。

參考文獻：

[1] 侯艷霞.行政事業單位內部控制體系建設路徑分析[J].財會學習， 2022（21）：164-166.

[2] 張惠青.淺析基層行政事業單位內部控制與內部審計的有效融合[J].中國審計，2021（8）：70.

[3] 郭永清.中國企業業財融合問題研究[J].會計之友，2017（15）：47-55.

[4] 謝志華，謝昊宇，高嚴.論業財融合的信息融合路徑[J].財會月刊， 2023，44（15）：3-10.

[5] 盧艷俠.論事業單位財務監管機制的完善[J].統計與管理，2015（8）：107-108.

[6] 岳學敏.關于加強行政事業單位會計內控管理的建議[J].經濟學， 2022，5（4）：184-186.

（作者單位：山西省水文水資源勘測總站 山西太原 030000）

（責編：若佳）