業財融合下高新技術企業研發費用財務管理研究

在信息化時代，新型的財務管理將觸覺前置到業務活動中，為企業的經營決策提供更強大的助力。在企業業財融合的管理下，如何加強研發項目全過程財務管理，提高研發經費的使用效率，成為高新技術企業財務管理的新問題。本文以高新技術企業S公司為案例，分析了公司在不斷提升研發強度的同時，研發費用管理呈現的現狀及存在的問題，提出基于業財融合下的解決對策，全面提升高新技術企業研發費用的高質量財務管理。

高新技術企業實施研發項目業財融合管理的重要意義

一是有助于加強研發資金管理，提高預算管理水平。財務人員基于業財融合理念，通過多環節參與立項預算編制、實施中經費執行、結題驗收以及科研成果會計化等，全面掌握項目研究及開發的過程，全程管控經費情況。財務與科研部門的有效溝通、協作，提升了科研人員經費管理的意識，使得預算編制和使用才能更加科學合理，避免了預算執行中調整隨意性，有效提升科研經費預算執行率。

二是有助于充分享受財稅優惠政策，提高企業經營效益。近年來，政府或稅務部門在資本市場、稅收優惠、政府扶持等方面，給予高新技術企業許多優惠政策，而各類支持與研發投入密不可分。高新技術企業可享受如企業所得稅稅率降低10個百分點、研發費用可加計扣除、技術轉讓所得減征或免征企業所得稅、固定資產加速折舊以及虧損彌補期限延長等優惠政策。因此，高新技術企業能有更多的財稅優惠選擇空間，在整體上大幅降低企業的稅負，企業的經營效益得到一定的提升。

三是有助于公司加強風險防控，提升合規管理水平。財務部門需結合公司年度經營預算和研發項目的年度預算情況，全面掌控研發費用的支出，提出最佳的研發支出年度數據期間，以防研發投入不符合高新技術企業認定標準。同時，企業需規范管理研發費用，有效降低稅務風險及內外部審計風險，確保企業合規穩健發展。

高新技術企業研發項目財務管理內容

一、研發項目立項管理

科研項目預算編制應遵循“三性”原則：一是目標相關性。1.預算應與研究開發任務密切相關；2.預算的提出應對研究目標、任務及技術路線等內容進行測算。二是政策相關性。1.預算應符合國家財經法規、規定；2.開支范圍與標準應嚴格按照目前相關制度進行測算。三是經濟合理性。1.預算應結合現有基礎、前期投入和支撐條件；2.參照國內外同類研究活動，與同類科研活動支出水平相匹配；3.實事求是，經濟合理，提高資金使用效率。

二、研發項目執行管理

研發項目在執行過程中，財務部門主要做好成本管控、會計核算管理以及定期報告與溝通。1.項目成本管理。2.財務核算管理。財務結合會計準則和相關政策規定對研發支出的核算范圍、高新技術企業認定及研發費用加計扣除的要求，設置明細科目和輔助核算維度，按項目維度獨立完整地歸集研發人員薪酬、耗用材料、機器設備的折舊、合理分配的生產成本以及其他成本等，確保企業享受各項財稅優惠政策符合審計要求。3.定期報告與溝通。

三、研發項目結題驗收管理

科研經費的結題驗收階段反映了研發項目預算管理的效果，是對經費管理是否實現管理目標的檢驗。財務部門應提供項目經費明細賬，出具項目經費執行表。財務部門與相關部門對研發部門提交并總結關于科研項目研究成果、技術和創新等方面的材料，針對研發成果預期產生的經濟效益進行評審與評估，結合績效考核的要求，提高研發人員的積極性，促進企業的創新發展。

四、研發費用加計扣除納稅申報管理

研發費用加計扣除納稅申報過程中，企業可結合自身生產經營實際情況，選擇在年中、第三季度或匯算清繳中享受加計扣除政策。納稅申報過程中，財務應整理好加計扣除政策的留存備查資料，包括企業自主、委托境內、合作、集中研發費用享受加計扣除政策的和委托境外研發費用享受加計扣除政策的留存資料。

S公司研發項目財務管理案例分析

一、公司基本情況介紹

S公司現為某央企二級單位，是中國電站裝備行業應用技術的研發機構，目前是上海市高新技術企業，國家級、上海市專精特新“小巨人”企業。公司現有職工700余人，其中研發人員300余人，主要從事火電、清潔能源、新能源三大領域的共性及關鍵應用技術研究。

二、S公司對研發項目管理現狀

S公司采取的是矩陣式管理方式，業務中心下設研發機構，配備專業科研人員進行研發。S公司的研發由科技創新部歸口管理，財務部負責預算審定、會計核算、資金管理等工作。S公司建立科研管理信息系統，規范了研發項目立項審批、預算調整、驗收及科技成果化等流程。S公司研發項目實行項目負責人制，項目負責人對支出的真實性、與預算各科目類型支出進行對比，并進行審批。一般每個季度，財務部把研發經費執行表及清單提供給相關部門。

三、S公司研發支出財務管理中的難點與問題

（一）業財融合度薄弱，缺乏有效的預算管理手段

S公司項目研發和財務核算的協調性存在問題。項目負責人重點關注的是研發任務的進展，而財務人員則關注會計核算合規性、項目數據歸集和統計工作，所出具的報表僅是針對賬上已核算的數據。

（二）資本化和費用化界定不清，影響企業當期報表的準確性

S公司研發管理制度中對研發支出無明確的劃分標準，費用化支出對當年度利潤和稅收影響較大，而資本化支出則對企業資產負債率結構有影響，導致企業的經營成果不準確。財務部門由于對研發項目的預期成果價值不了解，僅通過詢問項目人員或科研管理人員，對部分研發項目支出劃分不明確。如研發項目前期資本化，但是研發失敗，則項目所有資本化支出全部費用化。

（三）研發支出管理缺乏有效考核機制，科研項目執行積極性不高

S公司的研發活動非企業主營業務活動，關注重點在項目驗收后的研發成果的產業化、論文、專利技術和經費合規審計等方面。S公司對于研發項目年度預算使用并未出臺明確、可量化的績效考核指標，科研管理中出現科研人員對申報政府類課題、集團統籌科研項目積極性不高，項目執行中存在項目實施關鍵節點滯后或不能按時結題等問題。

（四）缺乏高效的科研項目一本賬平臺，信息難以共享

S公司通過ERP系統、金蝶財務系統和科研信息化系統進行項目管理，其中ERP系統實行項目采購管理，金蝶財務系統實現費用報銷、成本核算，科研信息化系統對項目立項、預算調整及研發成果會計化等進行電子化審核。

S公司優化研發項目財務管理對策

一、持續優化業財融合，建立研發項目管理聯動機制

S公司為促進業財融合的管理，多次走訪研發部門進行充分調研，結合各管理部門管理職責、研發管理需求，從宏觀和協調發展的角度出發，整合企業內部資源，明確研發費用的部門管理職責，讓財務部門參與到整個研發周期的管控中，包括項目立項、編制、執行、調整和績效考核等一系列工作。從業務前端將財務部門納入經費支出的審核，設置專人專崗，負責科研費用支出的合規性、合理性和準確性，加強經費周期中的全程服務與管控，在事中避免公司研發經費預算執行不足，臨結題大量調賬等財務、審計和稅務風險。

二、完善財務管理機制，強化科研財務管理

S公司研發項目按照管理主體和經費來源不同，分為承接各類政府、集團公司和自主研發課題三類，每個項目設置獨立的項目號，按項目支出單獨歸集成本費用。1.修訂財務管理制度。2.區分研發項目的支出階段。 3.合理設置科目明細及核算維度。 4.及時反饋研發項目經費支出狀況。

S公司研發經費管理職責

三、優化科研項目從立項到驗收的聯動績效考核機制

S公司財務部門歸口計劃―預算―考核―激勵一體化（JYKJ）體系建設與實施，通過組織相關部門建立了研發人員績效考核獎勵制度和科研成果獎勵制度，不斷完善技術進步的管理機制，強化研發支出績效考核工作，提高員工研發管理積極性，按承接內外部課題數量、研發投入總額、研發活動產出成果和經費與研究進展情況是否偏差等指標進行綜合考核獎勵，盡可能地調動研發人員的積極性，利于企業持續創新。

四、強化軟件系統賦能，提高研發項目管理水平

S公司根據當前管理所使用的軟件系統，充分利用企業的辦公系統，與財務部門財務系統、ERP系統和科研項目管理系統進行集成，建立一個多方信息共享的平臺，實現各部門信息數據互通互享，提升跨部門協作效率。此舉措有效解決跨部門間協作不足、溝通不暢以及監督不到位的問題，從根本上提高了研發項目管理水平。

綜上所述，為了適應技術和產品的不斷創新發展，企業需要更先進的科研管理方法。企業財務管理人員通過促進業務財務的信息流動，將財務與業務緊密結合，有利于在新的經濟形勢下發揮財務的戰略支撐作用，提升企業的戰略執行力。（作者單位：上海發電設備成套設計研究院有限責任公司）

（責任編輯：吳輝）