中國企業數據資源入表的實踐探索、發展趨勢與路徑建構

摘要：作為我國數字經濟發展歷程中最為關鍵、最重要的事件之一，企業數據資源入表對激發數據要素價值和發展新質生產力具有重要的示范性意義。然而在現階段，企業在數據資源入表工作還面臨著數據資產確認難、計量難、披露難等困難和挑戰。為推動企業加快數字化轉型的步伐，提高企業利用數據資產強化投融資能力，北京、上海、深圳、廣州等地圍繞企業數據資源入表工作開始了積極探索，并為其他省市提供了有益借鑒。從發展趨勢來看，隨著企業數據資源入表相關標準和技術細則的陸續完善，該項工作將按照“先易后難”的原則穩健推廣。各地各行業應因地制宜，通過搭建企業數據資源入表綜合服務平臺、強化數據資產化生態體系建設、鼓勵和支持國有企業發揮示范帶頭作用等多種途徑，穩步推進企業數據資源入表工作，以企業數據資源入表推動數據資產化、價值化，賦能數字經濟高質量發展。

關鍵詞：數據資源；數據資產；數據要素市場；數字經濟；數字中國

【中圖分類號】 F49；F275 DOI：10.3969/j.issn.1674-7178.2024.04.001

【基金項目】廣東省哲學社會科學規劃2022年度一般項目“數據要素確權的理論邏輯與路徑構建——以廣東省數據要素市場建設為例”（GD22CYJ14）、廣州市社會科學院2024年度重點專項課題“‘十五五’時期廣州以推進數據要素市場建設更好服務高質量發展問題研究”（2024ZDZX0601）階段性成果。

引言

進入數字經濟時代，數據正式成為重組全球要素資源、重塑全球經濟結構、改變全球競爭格局的關鍵力量。黨的十九屆四中全會首次將數據增列為生產要素。黨的二十屆三中全會強調，培育全國一體化技術和數據市場[1]。促進數據開發利用、深化數據要素市場化改革成為我國全面深化改革、推進中國式現代化的重要構成，而推動企業數據資源入表成為激活數據資源潛能，深化數據要素市場化改革的重要抓手。所謂企業數據資源入表，是指企業將符合《企業數據資源相關會計處理暫行規定》要求的數據資源列入企業會計報表，在會計報表中呈現企業實際控制的數據資源真實價值與經濟貢獻，從而更全面地反映企業財務狀況和數字化發展能力。從國家層面看，隨著數字經濟規模的快速攀升，我國累積了大量數據資源，企業數據資源入表有助于整理匯聚海量數據資源，形成數據要素賦能經濟社會高質量發展的規模效應。2023年8月財政部印發的《企業數據資源相關會計處理暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》）①，邁出了我國數據要素市場探索從數據資源到數據資產的關鍵一步，實質性開啟了我國數據資產化進程，是貫徹落實中共中央、國務院印發的《數字中國建設整體布局規劃》中強調的“夯實數字基礎設施和數據資源體系‘兩大基礎’”的重要戰略舉措②。加快企業數據資源入表進程既可以助推我國在國際數字貿易競爭中領先一步，助推構建以人為本、技術向善、公平正義、透明負責的數字友好社會，又有利于我國在全球數字經濟競爭中維護和保障數據主權，構建中國特色數據產權制度體系。從地方層面看，促進數字經濟和實體經濟深度融合，構建具有國際競爭力的現代化產業體系是數字經濟創新引領城市建設的必由之路，而企業數據資源入表則是各省市、各區域搶占數字經濟發展制高點的重要環節。《暫行規定》的正式實施打響了各省市競相搶占數據資產化新賽道的“發令槍”。從企業層面看，企業開展數據資源入表是適應數字經濟發展的必然要求，推動企業數據資源入表有利于激活企業數據資源價值，同時也有利于展示企業競爭優勢，為企業依靠數據資源開展投融資等業務提供更多依據和保障，特別是為科技型企業和專精特新中小企業做大做強提供更加多元的融資渠道。

《暫行規定》的發布和實施引起了學術界的高度關注。學者們圍繞企業數據資源入表問題從多個維度進行了研究分析。有的學者從宏觀、中觀和微觀三個層面對數據資產入表的戰略意義進行了闡釋[2]；有的學者探討了國際會計準則和傳統的無形資產會計處理的經驗做法對我國企業數據資源入表的參考和借鑒[3-4]；有的學者基于商業模式的視角探討數據資產的確認、計量和報告問題[5]；還有的學者從行業視角出發分析企業數據資源入表的機制和路徑，如醫療數據資源入表的業務模式[6]，以及商業銀行數據資源入表的特殊難點與確責機制等[7]。此外，隨著企業數據資源正式開始列入資產負債表，相關的納稅和征稅問題開始顯現，這對企業所得稅與增值稅征管提出了新挑戰[8]，因此完善與企業數據資源入表相銜接的稅收規則也成為亟待解決的問題[9-10]。綜合現有研究可見，總體上學術界仍缺少對企業數據資源入表實際進展情況的分析總結和未來發展趨勢研判，同時關于推進落實企業數據資源入表相關工作的具體路徑分析也較為薄弱，還需要從全面深化要素市場改革和加速培育數字新質生產力的戰略高度繼續深化研究、增強謀劃。

研究企業數據資源入表問題，首先要對相關概念進行明確界定。當前，在一些理論文章和部分地區的政策文件中還普遍存在對“數據資源入表”和“數據資產入表”的概念與用法未加區分的現象。從概念上看，不是所有的數據都是數據資源。綜合現有政策，本研究認為，數據資源指的是具有使用價值的數據，而數據資產是由企業、政府或個人合法擁有或合法控制的，預計會對企業、政府或個人未來的行為、決策等產生影響，能夠進行貨幣計量，預期可以帶來直接或間接經濟利益的各類數據資源。換言之，數據資產是數據資源的子集。不論是從文件標題還是從具體內容來看，《暫行規定》討論對象都是數據資源，而不是僅限于數據資產，其中第一條明確提出“本規定適用于企業按照企業會計準則相關規定確認為無形資產或存貨等資產類別的數據資源，以及企業合法擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的、但由于不滿足企業會計準則相關資產確認條件而未確認為資產的數據資源的相關會計處理”。企業按照《暫行規定》的原則方法對自身數據資源進行處理后，將一部分符合要求的數據資源計入資產負債表，形成會計報表中的數據資產，即數據資源在“入表”后形成數據資產。因此，采用“數據資源入表”的表述更加嚴謹和規范。

從世界范圍看，企業數據資源入表是一個新生事物，是我國立足繼往開來的新時代方位，勇闖無人區的大膽探索，無成熟先例可循。從具體操作層面來看，在深入推進落實這一創新性部署的過程中還面臨著數據資產確認難、詳細技術標準有待確立、企業自身數據治理能力不足等困難挑戰。《暫行規定》提出的方式方法并未突破原有的國際通行的企業會計準則框架，這種做法是審慎務實的，同時也為后續優化創新留下諸多探索空間。企業數據資源入表的頂層政策可根據實際進展進行優化調整，相關標準和技術細節也將陸續完善，各地各行業根據數據資源不同屬性和特征，按照“先易后難”的原則在穩步推進。

一、企業數據資源入表的

戰略意義與連帶效應

（一）企業數據資源入表是促進經濟高質量發展的必答題

近年來，我國在數據要素市場化改革中連續發力，新理念頻現，新政策加速落地，全面開啟了以激活數據要素潛力、發揮數據要素乘數效應推進數字經濟加速發展的新局面。2019年10月，黨的十九屆四中全會首次將數據列為與勞動、資本、土地、知識、技術、管理并列的生產要素，我國成為首個正式將數據列為生產要素的國家，這對我國乃至世界數字經濟發展都具有劃時代的里程碑意義。2022年10月，黨的二十大報告明確提出“加快發展數字經濟，促進數字經濟和實體經濟深度融合”③。2022年12月，《中共中央 國務院關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》④（以下簡稱《數據二十條》）印發，系統布局了我國數據基礎制度的“四梁八柱”，是我國激活數據要素潛力、推進數據要素市場化建設的綱領性文件。該文件明確提出要實施“探索數據資產入表新模式”的戰略部署。為貫徹落實《數據二十條》的精神和加快推進我國數據資產化進程，2023年8月1日財政部印發《暫行規定》，自2024年1月1日起正式施行。根據《暫行規定》的要求，企業可以在“無形資產”“存貨”和“開發支出”三個科目下新增“數據資源”項目，對企業合法擁有或控制的數據資源進行列示（表1）。2023年9月8日，中國資產評估協會印發《數據資產評估指導意見》，這是繼《暫行規定》后我國又一部推動數據資產化的重要財會文件。總的來說，企業數據資源入表有利于促進企業盤活數據資源價值，提升企業數據資產意識，增強企業對數據資源進行深度開發和利用的動力。

（二）企業數據資源入表將撬動數據要素萬億級市場規模

近年來，我國數字經濟快速增長，規模持續擴大。根據中國信息通信研究院的測算分析，2022年，我國數字經濟規模已達到50.2萬億元，占GD44e98948b9c24e54c64efb8ea2dd850ccc49ab27b02094f97edabbcb5c76a851P比重達到41.5%⑤。同期，我國企業數據支出規模達到3.3萬億元。如果計入產出，整個市場規模達到16萬億元以上；如果再計入數據資產的評估、質押、融資等衍生市場，規模超過30萬億元⑥。進一步估算，2023年我國數字經濟規模約為56.1萬億元，同比增速約11.75%⑦。可見，將數據資源體現在企業資產負債表內，會為我國新增萬億級的資產規模。同時，我國數據資源總體規模持續快速增長，近三年數據產量和存儲量年均增長率近30%⑧。企業數據資源從會計報表上開始顯性化，是探索數據要素價值釋放的基礎性一步。數據資源正式計入企業資產負債表，為企業盤活其實際控制的有價值數據資源提供了制度基礎和現實路徑，同時也為數據資產能夠像傳統資產一樣進行流通交易創造了有利條件。企業數據資源入表以及與之相關的數據合規、數據資產評估等專業化服務還將有效改善數據要素市場供求格局，減少數據供給方與數據需求方間的信息不對稱，促進數據要素流通與交易，激活萬億級數據要素市場價值。

（三）真實反映企業資產價值，強化企業投融資基礎

作為數據富集企業的核心資產，數據資產在支撐企業成長壯大的融資環節中可以發揮關鍵作用。對于眾多處于初創期和快速成長期的企業，特別是具有大量數據資源但缺乏充足的傳統抵押物作為增信方式的科技型企業而言，融資難是它們普遍面臨的發展難題。隨著數字經濟的深入發展，數據資源作為關鍵生產要素的價值功能日益凸顯。市場對數據資源的認識不斷拓展和深化，數據資源的資產化處置為企業融資增信拓寬了渠道，同時還增加了企業的自有價值。總部位于廣州番禺的希音公司正是數據資產化、資產價值化助力企業發展壯大的有力例證。2023年，希音公司以高達4500億元的估值位列《2023全球獨角獸榜》（Global Unicorn Index 2023）第4位⑨，排名僅次于字節跳動、SpaceX和螞蟻集團等知名企業。希音公司在快速發展的過程中經歷了多輪融資，融資規模從2013年9月的A輪融資500萬美元擴大到2023年5月G+輪融資的20億美元，公司估值也隨之達到660億美元⑩。在數據資源價值的加持下，希音公司實現了從傳統服裝企業到科技型企業的升級蝶變，其掌握的海量數據資源和以數字技術賦能的柔性供應鏈優勢是贏得紅杉資本、泛大西洋投資集團等投資巨頭青睞的關鍵因素。

在數字經濟時代，數據作為一種新型生產要素，已成為部分企業的核心資產和核心競爭力。高科技上市公司、初創型科技企業等數據富集企業具有的高價值數據資源，實施企業數據資源入表可以更加客觀地反映這些企業實際控制的數據資源的真實價值。將數據資源計入企業資產負債表本身就是擴大和優化提升企業資產規模的重要方式，有助于發現企業價值以及提高企業信用評級和投融資能力，為企業在獲得貸款、發行債券、股權融資以及投資并購等過程中贏得更多機會，擴大企業發展空間。

（四）促進企業優化數據治理體系建設，提升數字化應用能力

在數字經濟推動全球產業鏈加速重構的背景下，數據治理和應用能力建設可以成為企業在市場競爭中的制勝法寶。快速敏捷的“小單快返”模式是希音公司能夠異軍突起的“爆紅密碼”，即企業通過大數據實時跟蹤分析時尚趨勢，預測銷售趨勢和控制生產規模。如果銷售趨勢好立刻返單，如果銷售不達預期則中止生產。憑借數據驅動的快速反應能力，希音公司甚至可以通過其掌握的海量數據資源提前測算服裝流行動向，在鑒別到流行趨勢的三天內就可以迅速生產出成品。從創新發展生產力的維度看，希音公司能夠實現從“快時尚產業”到“實時時尚”的生產組織模式升級創新，是以數據治理和應用能力釋放數據要素價值為基礎，從而加快形成和發展新質生產力。有效的數據治理除了能夠提升企業決策效率和生產速度，還可以成為企業降低生產運營成本的“利器”。以廣州寶潔公司為例，該公司成立了供應鏈數字化運籌中心，把分布在全國乃至亞洲各地的供應鏈數字化管理體系整合在廣州總部，通過供應鏈實時數據進行解決方案模擬仿真，在保障訂單99.9%準時交付率的同時，實現庫存減少30%和物流成本降低15%11。

數據治理是企業數據要素價值釋放的基石。科學、全面的數據治理是開展企業數據資源入表的重要前提，包括數據收集、數據標準化、數據質量評估和價值評估等內容，這就要求企業在數字化轉型升級的過程中高度重視數據治理工作。從這一意義來說，開展企業數據資源入表可以倒逼企業加快數字化轉型的步伐，讓企業更加重視和強化對數據資源的價值挖掘、治理和使用。同時，企業數據資源入表還能促使企業更加積極地將數據資源轉化為有交易價值的數據產品或數據服務，進而繁榮數據交易市場，提升數據要素配置效率，更好發揮數據要素放大、疊加、倍增的乘數效應。

二、推進企業數據資源入表面臨的

困難挑戰與潛在風險

（一）數據資產確認難、計量難、披露難

一是數據資產確認難。數據資源要達到可以計入企業資產負債表的認定標準，首先需要滿足與該數據資源有關的經濟利益“很可能”流入企業的條件。在實際操作中，當與該數據資源有關的經濟利益流入企業的概率超過50%時，就可以被認定達到了“很可能”的標準。但是在一些情況下，要論證數據資源給企業帶來經濟利益的可能性概率往往比較困難，特別是對于企業內部產生的數據資源而言，因其缺乏外部論證材料，要論證其從屬于數據資產范疇的難度則更大。

二是數據資產計量難。首先，數據資產計量的可靠性要經得起推敲驗證，很多數據資源的產生具有伴生性，企業內部產生的數據資源計量存在較大難度。其次，是后續計量問題，已經完成入表的數據資產的價值可能隨著時間流逝而衰減，由此涉及攤銷、減值等問題，導致對其進行計量變得更為復雜。與傳統資產多具有較強的“靜態性”不同，數據資產的時效性往往極強，具有顯著的“動態性”。傳統的會計方法多為按年或按月計提折舊，但由于巨大的價值波動性，數據資產卻可能需要按天計提折舊，且如果部分高時效性的數據集更新一旦出現斷鏈，其價值幾乎全部喪失。

三是數據資產披露難。一方面，有的企業可能對數據權屬、商業機密、披露成本等內容有所顧慮而不愿充分披露其真實掌控的數據資產；另一方面，部分企業可能會蹭熱點、炒概念，在信息披露中夸大或扭曲事實。因此，企業必須主動按照《暫行規定》的披露要求加強對數據資源的數據來源、應用場景、數據安全、數據有效期、數據權屬等相關信息進行自愿披露，從而真實反映數據資產對企業財務狀況、經營績效和發展潛力等方面的影響。

（二）相關詳細技術標準仍有待確立

首先，當前隱私增強技術發展迅速，包括安全多方計算、聯邦學習、可信執行環境等在內的多種技術已應用于多方數據融合計算。然而，當前隱私計算技術尚未建立統一標準，各方技術能力參差不齊。利用隱私計算技術實現數據流通這一做法是否符合法律法規的要求，尚缺乏統一共識和明確的規定。

其次，針對個人數據的匿名化處理尚缺乏統一的技術標準。在產業實踐層面上，目前尚無法明確經過去標識化技術手段處理后的數據是否已達到匿名化的程度、是否可以流通利用、是否仍屬于個人信息。因此，更加明晰的標準規范的缺位導致數據資源持有者無法高效預判法律風險并做好相關風險防范。

最后，《暫行規定》尚未對“數據資源”給出明確的定義。《暫行規定》只是在現行的企業會計準則體系下對相關內容進行拓展和細化，在會計的確認、計量方面與現行的無形資產、存貨等相關準則相一致，不屬于國家統一的會計制度要求變更會計政策的情況。《暫行規定》只是提出根據《中華人民共和國會計法》和企業會計準則等相關規定中有關資產的確認條件，將數據資源區分為符合資產確認條件的數據資源和不滿足資產確認條件的不能入表的數據資源12。此外，數據資源估值定價的基礎制度、操作規程也有待進一步完善。

（三）企業數據治理能力不足、數據資源質量不佳

企業數據治理對企業管理人員、工作人員的數據治理能力和素養均提出了多方面的要求[11]，但當前企業普遍存在數據治理能力不足的問題。以企業財務人員為例，許多企業財務人員仍缺乏足夠的數字化素養和對數字化業務的認知，不能深刻理解數據資源、數據要素、數據資產等概念的內涵，也可能沒有足夠的時間、精力和知識儲備來盤點和整理大量存量數據資源。這種數據治理能力的不足可能導致其在短期內難以勝任數據資源入表工作。同時，由企業數據治理能力不足造成的數據資源質量不佳問題，會導致企業財務人員在對數據資源進行入表處理過程中，面臨無法全面、準確反映企業所擁有的數據資源的經濟價值的風險。在這樣的情況下，即便完成數據資源入表，數據的準確性和質量問題也可能會給企業后續發展帶來損失或風險。

（四）仍需防范數據資產泡沫風險

由于數據資產計量難、定價具有主觀性和不穩定性等原因，企業數據資源入表可能存在虛增資產、誤導投資者等風險。在實踐中，部分企業可能會進行概念炒作，從而形成數據資產泡沫。在這樣的市場氛圍下，有可能導致原本有潛力的數據資源被高估，引發過度投資和超預期波動；也有可能造成低價值、無價值數據資源“以次充好”。尤其是在與金融衍生品相結合的情況下，這種數據資產泡沫的風險可能被進一步放大。這就要求企業以會計準則為準繩，主動加強數據資源相關內容的自愿披露，不得粉飾財務報表。同時，政府監管部門也需要對企業數據資源入表進展情況保持高度關注。國家統計機關應持續強化對數字經濟統計和監管的體制機制建設，增設必要的數字經濟統計核算指標，及時、客觀地反映國家、地方和各產業數據資產的總體規模、結構效益和發展速度。

三、推進企業數據資源入表工作的

典型做法與實踐進展

（一）推進企業數據資源入表工作的典型做法

如上文所述，企業數據資源入表為日后數字資產交易定價、促進數據基礎資源優勢轉化為經濟發展新優勢打下了良好的基礎。從這個意義來說，推進企業數據資源入表是推動數字經濟發展的迫切需要。目前，多地在該領域開展了積極的探索（表2）。早在2022年9月，深圳市頒布的《深圳經濟特區數字經濟產業促進條例》就提出了“探索建立數據生產要素會計核算制度”13。總結各地推進企業數據資源入表工作的典型做法主要有以下幾種。

1.入表專業培訓

上海發揮上海數據交易所深厚理論研究和豐富實踐經驗的優勢，聯合上海國家會計學院、上海市數商協會等組織機構，積極開展企業數據資源入表專業培訓工作，探索數據資源入表的可行性路徑。截至2023年11月上旬，上海數據交易所已舉辦五屆“數據資源入表研修班”，中國銀行、中國建設銀行、中國移動、網易、萬得信息等眾多國有企業、行業龍頭企業、互聯網平臺企業參加培訓，收獲良好的社會效果。2024年1月，上海數據交易所發布《數據資產入表及估值實踐與操作指南》，從數據資產化路徑、數據資源入表實踐、數據資產評估等維度為企業推進數據資源入表提供理論闡釋、政策解讀和操作指導[12]。在北京，北京市經濟和信息化局、北京市財政局、北京市國資委等多家單位組織“北京市數據資產評估入表訓練營”，邀請國家和北京市相關部門負責人解讀政策，組織有關機構專家從數據資產登記、評估、交易、入表等方面進行全流程實操培訓。此外，一些行業協會等組織機構也為企業數據資源入表提供多種形式的咨詢和指導，如2024年3月，由北方大數據交易中心聯合中審華會計師事務所、天津市軟件評測中心、北方亞事資產評估有限責任公司、天津金諾律師事務所、天津大學、河北工業大學、天津農學院等8家聯合體成員單位共同編制發布的《企業數據資產入表操作指引》，從數據資源的成本歸集與分攤、數據資產的列報與披露等多個維度為企業數據資源入表提供操作指引[13]。

2.開展企業試點

湖南大數據交易所與普華永道、數據寶、中企華資產評估公司等共同建立數據資產化服務團隊，開辦企業數據資源入表培訓，助力企業將數據資源轉化為數據資產，為數據資產的登記確權、交易結算、融資抵押打下堅實基礎，并提早進行充分的前期準備工作。

在上海市經信委和上海數據交易所的指導和幫助下，上海多家企業在2023年下半年就已經做好數據資源入表籌備工作。上海還在《暫行規定》正式施行后第一時間將上海數據資源入表企業試點情況以典型案例的形式上報財政部，為國家探索企業數據資源入表的路徑和方法提供地方參考和實踐助力。

3.財政補貼鼓勵

為鼓勵企業開展數據資源入表，北京實施數據要素市場示范獎勵政策，明確符合要求的企業開展數據資源入表可申請獲得相關財政補貼。2023年11月，北京市發布《2023年北京市高精尖產業發展資金實施指南（第三批）》，提出“數據要素市場示范獎勵”“鼓勵企業開展數據資源入表活動，對于數據資源首次實現入表且入表金額大于100萬元的，可以對企業為實現數據資源入表所發生的數據質量評價、數據資產評估和第三方審計等服務費用予以30%的補貼，同一企業數據資源入表補貼最高不超過50萬元。”14

4.稅費優惠支持

上海對企業數據資源入表給予稅費優惠支持。上海市人民政府辦公廳在2023年8月印發的《立足數字經濟新賽道 推動數據要素產業創新發展行動方案（2023—2025年）》中特別提出“支持各類主體通過上海數據交易所采購數據產品，符合條件的可按照規定享受研發費用稅收加計扣除政策”15。這意味著實施企業數據資源入表后，有關企業外購數據資源直接用于符合規定的研發活動，數據資源所形成無形資產的攤銷費用，或直接計入損益的數據采集支出，可以被納入加計扣除的研發費用范圍。

5.強化政策支撐

各地積極發揮主觀能動性，出臺多項企業數據資源入表相關的支持政策，推動本地企業數據資源入表。其中不乏進行了制度創新和實踐探索的政策，部分政策填補了細分領域空白。如在省級地方標準建設領域，2023年11月，浙江省發布我國首個針對數據資產確認而制定的省級地方性標準《數據資產確認工作指南》，為探索數據資產管理和在公共數據授權運營管理中維護數據資源資產權益提供重要支撐16。又如在數據產權登記領域，2023年6月深圳市印發了《深圳市數據產權登記管理暫行辦法》，提出將數據產權登記應用于企業數據資產確認17。廣州在2023年7月發布的《廣州市數據條例（征求意見稿）》也提出“鼓勵企業將數據資源納入企業財務報表，規范數據資源相關會計處理，強化數據資源會計信息披露”“推動數據要素納入國民經濟和社會發展的統計核算體系”等內容18。2023年12月，廣州發布《關于更好發揮數據要素作用推動廣州高質量發展的實施意見》，再次提出“為數據產品和服務進入流通環節創造條件，實現數據資源轉化為數據資產”19。

（二）推進企業數據資源入表的實踐進展

《暫行規定》正式施行后，國內多地企業結合自身實際發揮稟賦優勢，采取多種方式推進企業數據資源入表工作（表3）。以廣東省為例，廣東聯合電子服務股份有限公司于2024年1月1日即正式將數據資源計入財務報表。2024年2月，南方財經全媒體集團完成廣東首單數據資源入表融資。截至2024年5月，全國已有過半數省份成功啟動企業數據資源入表工作。綜合分析現有企業數據資源入表案例，可以分析得出如下主要特征。

一是數據資源入表企業所涵蓋的產業行業范圍廣。從入表的數據資源類型來看，涵蓋交通運輸、金融、農業、工業、公共信息、城市建設、信息通信等眾多領域；從入表企業所有制屬性來看，既有國有企業也有民營企業；從企業資產結構類型來看，既包括重資產企業，也有輕資產企業；從企業規模來看，既有中小型企業也有大型企業；若以“是否上市企業”作為評價標準，非上市企業案例數量多于上市企業的案例數量，但上市企業也具有相關典型案例；從企業數字化程度來看，既有數字產品制造業、數字技術應用業等數字經濟核心產業企業，也有生產制造、農業養殖等傳統產業企業。可見企業數據資源入表工作在國內已全面萌發，并成為勢不可擋的發展趨勢。

二是城市建設投資公司成為開展企業數據資源入表工作的重要積極力量。根據各地城投公司的公開信息，截至2024年5月初，約有47家城投公司已完成數據資源入表工作20，入表的數據資產以交通類和市政類資產為主。城投公司在城市基礎設施建設、城市資產運營與維護以及投融資過程中會產生大量數據資源，為開展企業數據資源入表提供了豐富素材。對于城投公司來說，數據資源入表有利于其優化資產負債結構和拓寬融資渠道，同時也有利于公司向數字化和智能化轉型發展，而這一發展模式也將高度契合我國數字經濟發展和智慧城市全域數字化轉型的戰略發展方向。

三是部分A股上市公司已開始進行企業數據資源入表的先行探索。截至2024年5月初，已有22家A股上市公司在一季報的資產負債表中披露了“數據資源”信息，涉及總金額約7.61億元21。然而，已經開展企業數據資源入表探索和相關信息披露的公司在A股上市公司總量中占比并不高，這是因為：一方面，由于數據的復雜屬性，使得上市公司難以從其業務中拆分出數據資源的價值，對辨析數據資源歸集成本以及對經濟利益流入的量化分析存在困惑；另一方面，上市公司的季度報表要比年度報表簡略，上市公司只需按照簡要格式完成對應內容的填報即可，因此對數據資源進行披露的空間較小。雖然在現階段，上市公司對將企業數據資源直接計入報表多半呈謹慎的態度，但仍有多家上市公司通過表外披露形式展示其在數字化和智能化領域的能力和最新進展，如平安銀行、中國能建、中電興發等。隨著相關政策和技術標準持續細化完善，預計在后續的2024年年度報告中進行企業數據資源入表公示的上市公司數量將會有大幅提升。

四是一些知名頭部企業仍處于觀望狀態。像騰訊、百度、拼多多、阿里巴巴、京東等知名企業尚未公開披露數據資源入表的相關事宜。究其原因，可能有以下幾個方面：首先，從國際上看，《暫行規定》這一重大創新舉措的實施時間較短，企業數據資源入表屬于新生事物，要在國際企業領域和國際會計領域取得廣泛共識仍需要更多時間。頭部企業往往具有較大規模的國際業務甚至是在境外上市，如按照《暫行規定》開展企業數據資源入表，會對公司財務指標產生較大影響。出于對風險和不確定性的考量，頭部企業對此多半會保持觀望的態度。其次，部分企業會擔憂，在對自身擁有或控制的數據資源進行入表和自愿披露時，可能會面臨一定商業機密或企業核心競爭力泄漏風險。此外，當前企業數據資源入表還處于探索階段，入表資產規模普遍不大，對頭部企業而言，其財務和金融價值尚未凸顯，因此缺乏先行探索的動力。隨著國家層面的制度供給不斷強化，各地方激勵政策陸續落實到位，以及更多不同行業企業的數據資源入表成功案例發揮示范作用，預計頭部企業也將在企業數據資源入表領域采取更加積極的措施。

四、企業數據資源入表發展趨勢分析研判

（一）企業數據資源入表的頂層政策可能根據實際進展優化調整

當前，我國數據要素市場化建設的頂層設計步伐加快，開始由原則性構想和基礎框架搭建向具體實施階段攻堅邁進。從2022年12月發布《暫行規定》的征求意見稿到2023年8月出臺正式文件，時間間隔僅八個多月，表明企業數據資源入表政策推進速度快于行業預期，同時為這一項工作的下一步優化和調整工作留下諸多空間。《暫行規定》是我國為構建數據經濟價值核算與交易機制向前邁出的重要一步，但《暫行規定》還不能算作真正意義上的“數據資產準則”。《暫行規定》的主要作用是將已有的會計方法和規范拓展到數據資源領域，為企業給出數據資源入表的方法和指引。實際上，入表的數據資源對數據要素所特有的屬性的體現還不夠充分。不論是從國際還是國內視野來看，當前關于企業數據資源入表的理論和方法論都仍處在研究和深化階段，還未能達成共識。如一些學者堅持認為應當將企業數據資產以“第四張表”22的方式呈現，從而更靈活、更充分地將數據資源價值融入財務報表和企業價值評價體系中。財政部也表示將持續跟進企業數據資源入表問題，并提出“后續隨著未來數據資源相關理論和實務的發展，可及時跟進調整”23。

（二）企業數據資源入表的相關標準和技術細則等將陸續完善

《暫行規定》只是給出了數據資源相關會計處理的原則性方法，為落實具體要求，數據資源入表相關標準和技術細則等配套支撐政策將陸續建立健全。以數據資產評估所運用的方法論為例，現階段的數據資產評估以成本法為主，這樣做的好處是，一方面可以提高全社會對數據要素基礎屬性的認知；另一方面有利于抑制數據資產泡沫。隨著數據要素市場的培育壯大，數據資產評估經驗也會隨之增加，諸如收益法等強調數據市場價值的評估方式可能將更受青睞。隨之而來的，可能會是更進一步、更細致的數據資產價值評估領域的政策文件出臺。《暫行規定》創新性地提出企業數據資源的自愿披露方式，為企業進行相關探索留下許多可操作空間。為全面、真實反映數據資源對企業財務狀況、經營成果等方面的影響，按規定企業可自愿自主披露不能入表但能體現企業數據資源內容和數據治理能力的信息。為優化和規范企業自愿披露數據資源信息的方法方式，提高信息披露效率和準確性，相關技術細節也可能會陸續推出。

（三）企業數據資源入表將先易后難，穩步推廣

目前企業數據資源入表尚處于初步實施階段，由于數據資源具有形式多樣性、多次衍生性、價值易變性和零成本復制性等復雜屬性，數據資源入表將按照“先易后難”的原則穩步推廣。前期推進數據資源入表的企業，應該是具備豐富數據資源、較強數據管理能力、擁有或控制的數據資源產權清晰、數據應用場景明確的部分企業。企業對數據資源入表和自愿披露信息不涉及商業機密、不泄露個人隱私、不危及公共安全，通過入表可以實現企業資產增厚和業績提升。在入表前，企業需要完成一系列“準備動作”，包括確認數據資源權屬、加強數據質量管理、打造數據安全合規體系、分析數據資源預期經濟利益等，以保障數據資源符合資產確認條件。在數據資源入表過程中，企業可以從管理機制建設、業務管理、流程改造、數據臺賬管理等多個方面不斷總結、積累經驗，再逐步推廣應用至企業全量數據資源，建立安全、有序、高效的長效機制。此外，企業數據資源入表是一項系統性工程，其中會涉及法律、財會、大數據等多學科多領域的業務交互。因此，只有在專業機構的指引或協助下，企業才能有效實現相關數據資源入表，為企業業務發展提供新動能。

五、推動企業數據資源入表的策略與路徑

即使當前企業在開展數據資源入表過程中還面臨著諸多困難和挑戰，北京、上海、廣州等地的企業已開始積極探索，并為這項工作提供了借鑒參考。各地可以通過搭建企業數據資源入表綜合服務平臺、培育數據資產化生態體系、鼓勵和支持國有企業發揮示范帶頭作用、國家與地方上下協同繼續研究完善數據資源入表制度體系等多種途徑，穩步推進企業數據資源入表工作。

（一）搭建企業數據資源入表綜合服務平臺

隨著《暫行規定》和《數據資產評估指導意見》等政策法規的實施，數據交易所（平臺）作為衡量數據價值的公允場所，其重要性進一步凸顯。各省市可以通過強化數據交易所（平臺）新型基礎設施功能，協助企業提升數據資源入表效率和數據資產管理質量。對此，建議由數據交易所（平臺）牽頭，聯合會計師事務所、律師事務所、資產評估機構以及政府相關職能部門，共同搭建企業數據資源入表專業化服務平臺，研究和協調數據資源入表相關重大事項，對企業在數據資源入表工作中遇到的疑難問題提供咨詢建議和專業服務。企業數據資源入表綜合服務平臺可以為企業數據資源入表專業人才培訓提供技術支撐，通過課程培訓、體系評估和證書發放等多種方式，提升企業管理人員和財會人員數字化能力水平，使其具備優化企業數據治理和數據資源入表所需的知識與技能。

（二）培育數據資產化生態體系

從短期看，一是要加速構建企業數據資源入表示范體系，推進重點企業、重點行業開展數據資源入表探索和示范工作，及時總結和推廣成功經驗與做法。有關部門應及時對企業數據資源入表實際進展成效開展調查評估，探索契合當地數字經濟產業結構特征的企業數據資源入表方式方法。采取從示范企業到重點行業、再到區域協同的“點—線—面”漸進性方式，梳理總結企業數據資源入表示范案例和經驗，形成企業數據資源入表一般性路徑和參考指南。二是借鑒北京、上海等地的經驗做法，結合本地實際研究出臺支持企業數據資源入表財政補貼政策和稅收優惠政策，如設置研發費用加計扣除、轉讓數據資源的資本利得和特定類型企業的減免稅優惠等。

從中長期看，應從生態體系建設的高度深入推進數據資產化建設。一是支持數據交易所（平臺）發展，加速數據資產價格發現，為形成完善的數據資產價格體系提供參考和指引。二是更好發揮會計師事務所、律師事務所、數據質量評價機構和高校智庫等專業力量，加快推進數據資源的質量評價、合規認證等配套服務。三是鼓勵、支持和引導行業龍頭企業、行業協會和產業聯盟等企業和組織積極發揮各自特色優勢，建立垂直行業的數據資產認證和核算標準體系。

（三）鼓勵和支持國有企業發揮示范帶頭作用

精選試點國有企業優先開展企業數據資源入表業務，抓緊形成并推廣成功案例，發揮國有企業引領、推動和示范作用。鼓勵和支持國有企業與數據估值、數據質量評估等專業化服務機構對接合作。國有企業還可以開展企業數據資源入表工作為契機，理清自身數據資源家底。《暫行規定》創新性地提出“強制披露+自愿披露”的方式，規范、引導和鼓勵企業加強對數據資源相關信息的附注和披露。因此，雖然《暫行規定》在“入表”部分內容強調的是“未來適用法”24，但企業過往投入形成但未入表的數據資源，其相關信息依然可以根據這一指引進行自主性披露。國有企業可以根據實際情況，自愿披露其數據資源信息，在推進企業數據資源入表過程中做好數據合規體系建設，建立健全數據資源管理經營制度，提高會計核算能力和財務、法律合規能力。以企業數據資源入表為契機，驅動國有企業價值提升，更好展示企業數字化能力、數據價值創造力和數字化發展前景。

（四）上下協同研究完善數據資源入表制度體系

當前，企業數據資源入表制度體系建設仍有待完善，數據資產會計核算細則、數據成本費用歸集和分攤制度等一系列空白仍有待填補。企業數據資源入表還處于發軔時期，在這一業務領域中，國家政策的制定和優化離不開各地創新性探索經驗的反哺。各省市相關主管部門應會同數據相關企業、數據交易場所、研究機構等有關各方，持續關注和推動企業數據資源會計理論實踐與經濟社會發展有機結合，發揮好數據要素在賦能數字經濟高質量發展中的基礎性作用。同時，在政策文件的制定和行業標準的設立等領域內，各地政府也要加強與國家部委的溝通互動，從更高層面開展企業數據資源入表實踐、理論研究和規則制定。企業數據資源入表是涉及國家及地方政府財稅收入、國民經濟統計與核算的系統性工作，因此可以將助推企業數據資源入表與探索將數據要素增值納入GDP統計核算體系聯動推進，這樣一來更加有利于系統協調推進數據資產化進程，加速培育新質生產力，使數據資產成為經濟高質量發展的新引擎。

參考文獻：

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注釋：

①《關于印發〈企業數據資源相關會計處理暫行規定〉的通知》（財會〔2023〕11號）[EB/OL]，2023年8月21日，https：//www.mof.gov.cn/jrttts/202308/t20230822_3903659.htm，訪問日期：2024年7月1日。

②《中共中央 國務院印發〈數字中國建設整體布局規劃〉》[EB/OL] 2023年2月27日， https：//www.gov.cn/zhengce/2023-02/27/content_5743484.htm，訪問日期：2024年7月1日。

③習近平：《高舉中國特色社會主義偉大旗幟 為全面建設社會主義現代化國家而團結奮斗——在中國共產黨第二十次全國代表大會上的報告》[M]，人民出版社，2022年，第28頁。

④《中共中央 國務院關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》[EB/OL]，2022年12月19日，https：//www.gov.cn/zhengce/2022-12/19/content_5732695.htm，訪問日期：2024年7月1日。

⑤中國信息通信研究院：《中國數字經濟發展研究報告（2023年）》[R]，2024年。

⑥王建東：《完善數據資產新藍圖 釋放數據要素新價值》[DB/OL]，2022年12月20日， https：//www.ndrc.gov.cn/xxgk/jd/jd/202212/t20221219_1343661.html，訪問日期：2024年7月1日。

⑦谷碩：《我國數字經濟正在邁向新階段》[DB/OL]，2024年2月28日，https：//www.tmtpost.com/6956322.html，訪問日期：2024年7月1日。

⑧人民網：《數讀中國|我國數字經濟發展保持強勁勢頭》[DB/OL]，2023年11月14日，http：//finance.people.com.cn/n1/2023/1114/c1004-40117690.html，訪問日期：2024年7月1日。

⑨胡潤研究院：《2023全球獨角獸榜》[DB/OL]，2023年4月18日，https：//www.hurun.net/zh-CN/Rank/HsRankDetails？pagetype=unicorn&num=MKIUCQ1P，訪問日期：2024年7月1日。

⑩楊秀娟：《SHEIN上市“B計劃”曝光，公司高層走訪英國倫交所高管》[DB/OL]，2023年12月14日，https：//finance.ifeng.com/c/8VVrKOCB7sy，訪問日期：2024年7月1日。

11中國信息通信研究院：《全球數字經濟白皮書（2023年）》[R]，2024年，第34頁。

12同①。

13《深圳經濟特區數字經濟產業促進條例》經深圳市第七屆人民代表大會常務委員會第十一次會議于2022年8月30日通過，自2022年11月1日起施行。

14《北京市經濟和信息化局 北京市財政局關于發布〈2023年北京市高精尖產業發展資金實施指南（第三批）〉的通知》[EB/OL]，2023年11月17日，https：//www.beijing.gov.cn/zhengce/zhengcefagui/202311/t20231121_3306306.html，訪問日期：2024年7月1日。

15《上海市人民政府辦公廳關于印發《立足數字經濟新賽道推動數據要素產業創新發展行動方案（2023—2025年）》的通知》（滬府辦發〔2023〕14號）[EB/OL]，2023年7月22日，https：//www.shanghai.gov.cn/202316bgtwj/20230829/5472ef31541a49c9b84bac918e27b540.html，訪問日期：2024年7月1日。

16浙江省市場監督管理局：《數據資產確認工作指南》（DB33/T 1329-2023），2023年11月5日發布，2023年12月5日實施。

17《深圳市數據產權登記管理暫行辦法》（深發改規〔2023〕5號）[EB/OL]，2023年6月15日，https：//www.sz.gov.cn/attachment/1/1413/1413532/10692613.pdf，訪問日期：2024年7月1日。

182023年7月廣州市政務服務數據管理局牽頭起草《廣州市數據條例（征求意見稿）》，并按規定公開征求公眾的意見。

19《中共廣州市委全面深化改革委員會印發〈關于更好發揮數據要素作用推動廣州高質量發展的實施意見〉的通知》（穗改委發〔2023〕8號）[EB/OL]，2023年12月1日，https：//www.gz.gov.cn/xw/tzgg/content/post_9357343.html，訪問日期：2024年7月1日。

20數據要素高研院：《【揭秘】47家城投企業數據資產入表案例大揭秘！金融巨頭、媒體集團齊聚一堂》[DB/OL]，2024年5月6日，https：//mp.weixin.qq.com/s/GGCx-UgIabZTvWO_20Vf8w，訪問日期：2024年7月1日。

21《A股公司數據資產“入表”大掃描：至少22家公司搶嘗頭啖湯 金龍汽車披露金額居首》[DB/OL]，2024年5月10日，https：//www.cls.cn/detail/1672149，訪問日期：2024年7月1日。

22指將數據資產計入資產負債表、現金流量表和利潤表之外的第四張表。

23《財政部會計司有關負責人就印發〈企業數據資源相關會計處理暫行規定〉答記者問》[EB/OL]，2023年8月21日，http：//kjs.mof.gov.cn/zhengcejiedu/202308/t20230821_3903359.htm，訪問日期：2024年7月1日。

24未來適用法是指，將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。《暫行規定》在附則中提出“企業應當采用未來適用法執行本規定，本規定施行前已經費用化計入損益的數據資源相關支出不再調整”。

作者簡介：劉曉晗，廣州市社會科學院財政金融研究所副研究員。

責任編輯：劉 穎