集團公司合并會計報表存在的問題及對策

摘要：當前，我國正處于企業(yè)合并的增長時期，企業(yè)間的并購活動不斷增多，涌現(xiàn)出很多跨行業(yè)及地區(qū)的大型集團公司，發(fā)展規(guī)模也隨之逐漸壯大。集團公司對經(jīng)營數(shù)據(jù)信息的要求也越來越高，個別財務報表已無法滿足其經(jīng)營發(fā)展對財務數(shù)據(jù)的需求，必須編制高質(zhì)量的合并會計報表。本文分析了合并會計報表對于集團公司的重要作用及其存在的問題，提出了相應的解決措施，本文旨在為集團公司不斷提升財務管理質(zhì)量提供借鑒，為提高財務合并報表編制的準確性和完整性提供參考，同時為合并報表的使用者和利益相關(guān)者提供管理和決策依據(jù)。

關(guān)鍵詞：集團公司；合并會計報表；財務管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20241817

隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入和我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，集團企業(yè)涵蓋多行業(yè)，跨越多個地區(qū)，呈現(xiàn)出不斷壯大的發(fā)展趨勢，對財務管理模式提出了新的要求。作為集團企業(yè)財務數(shù)據(jù)信息的載體，集團合并會計報表是管理中重要的工具之一，其作用越來越重要。由于集團化企業(yè)經(jīng)營的靈活性和業(yè)務的復雜性，合并會計報表編制的難度越來越大，這對財務人員提出了更高的要求。因此，對集團公司合并報表的質(zhì)量進行不斷優(yōu)化具有較強的現(xiàn)實意義。

一、合并會計報表對集團公司的作用

合并會計報表是由企業(yè)集團中的母公司在會計年度終了時，通過調(diào)整和合并母公司與子公司的財務報表編制而成的。它從不同方面反映了企業(yè)集團財務資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量情況，從而形成一個完整的財務報表體系。

首先，合并會計報表有利于提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。公司管理人員以合并會計報表作為載體，能夠更準確地判斷企業(yè)的運行情況和資產(chǎn)狀況，確定是否與既定的戰(zhàn)略目標相符，從而不斷修正經(jīng)營決策和財務政策，最終達成集團戰(zhàn)略目標。

其次，合并會計報表有利于為預算和內(nèi)控工作提供詳細依據(jù)。根據(jù)合并會計報表所反映出來的整體資產(chǎn)狀況和資源分布情況，集團公司管理層可以謀劃下一年度的資源配置和流向，決定籌融資規(guī)模和政策，做好預算工作。內(nèi)控管理部門依據(jù)合并會計報表信息迅速捕捉重要財務數(shù)據(jù)，并深入剖析這些數(shù)據(jù)以了解重要業(yè)務環(huán)節(jié)的情況，加強薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制，有效規(guī)避風險化解危機，杜絕利用內(nèi)部重大交易事項粉飾財務報表的現(xiàn)象，提升企業(yè)財務信息質(zhì)量。

最后，合并會計報表滿足投資者與債權(quán)人對會計信息的需要。投資者與債權(quán)人是財務報表的重要使用者，其決策對公司的未來長遠發(fā)展具有重要作用。合并會計報表是他們了解企業(yè)經(jīng)營情況的主要途徑。單獨的財務報表并不能反映母公司與子公司的交易情況，也難以體現(xiàn)大量的內(nèi)部交易和集團公司真實的經(jīng)營情況。如果僅依賴單獨報表，投資者和債權(quán)人容易被誤導，不利于整個投資行業(yè)良性發(fā)展。而合并報表能夠真實地反映整個集團的機構(gòu)經(jīng)營情況，幫助集團做出科學決策，促進企業(yè)長遠健康發(fā)展。

二、集團公司合并會計報表存在的問題

（一）合并范圍不明確

根據(jù)新會計準則規(guī)定，合并會計報表的編制以“控制” 為基礎來確定合并范圍。在實際工作中，財務人員在判斷能否控制被投資方時，按照 “實質(zhì)重于形式” 的原則，操作依據(jù)以主觀判斷為主。如果著重于判斷哪一方，通過行使表決權(quán)來決定被投資方的經(jīng)營和財務決策，則可以進行量化，大于50%的股權(quán)比例表示達到控制；如果表決權(quán)不是判斷能否控制被投資方的決定性因素，僅與被投資方的日常行政管理活動有關(guān)，被投資方的相關(guān)活動可能是由其他合同約定，而合同比較復雜，相應的界定比較模糊，不明確分辨與確定 “控制 ”。不能明確會計報表界定合并范圍，也就無法發(fā)揮合并報表真實全面反映企業(yè)財務狀況的作用價值。

（二）合并方法不完善

目前，我國企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法和購買法來編制合并會計報表。權(quán)益結(jié)合法主要適用于同一控制下的企業(yè)合并，以歷史成本為計價基礎。然而，這種方法存在缺陷，因為它將被合并企業(yè)在合并前實現(xiàn)的利潤在合并日予以合并，導致合并會計報表的利潤可能被人為地夸大，不利于提高會計信息質(zhì)量。購買法則適用于非同一控制下的企業(yè)合并。在財務核算的過程中，由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在不確定性因素的影響，且相關(guān)專業(yè)人員缺乏過硬的專業(yè)能力。這導致集團企業(yè)在合并過程中，不能合理地確定公允價值，難以準確地編制合并報表，應用條件尚未成熟，可操作性較低。且購買法下商譽作為企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，合并商譽持有階段公允價值的計量及后續(xù)減值測試都存在很大的主觀性。商譽后續(xù)處理存在很大的彈性，企業(yè)可以利用合并的方式通過商譽影響利潤來粉飾財務報表。

（三）會計制度不一致

財務合并報表編制的重要基礎是合并范圍內(nèi)的各個企業(yè)的財務報表，會計準則明確規(guī)定，集團母公司及其各子公司需要保持會計制度一致。如果不一致，則在編制財務合并報表時，子公司需要根據(jù)母公司的會計制度進行報表調(diào)整后再進行合并處理。在實際操作中，很容易出現(xiàn)子公司比母公司成立時間早的情況。此時，在有限的時間內(nèi)合并為保持一致的會計制度需要耗費大量的資源，并且可能影響當期損益。因此，在多數(shù)情況下，不會強制要求子公司必須完全采用統(tǒng)一的會計制度。此外，由于子公司業(yè)務范圍、會計制度等與母公司存在不同，即使做好調(diào)整，也很難保證其真實性和準確性。目前，財務人員整體水平良莠不齊，財務人員崗位固定，未開展輪崗，導致財務人員對財務管理的整個流程缺乏全面了解。另外，集團公司培訓工作不到位，財務人員綜合素質(zhì)有待提升，這也導致了財務報表的編制誤差率較高。

（四）合并會計報表質(zhì)量不高

首先，財務合并報表的編制集中在總部，但母公司的編制人員對下屬子公司的經(jīng)濟業(yè)務缺乏全面了解。同時，有些經(jīng)濟業(yè)務對報表編制的影響長期存在，難以保證合并會計報表的準確性和連續(xù)性。其次，現(xiàn)在母公司出于分散風險的需要，各子公司遍布不同行業(yè)。這就導致子公司報表結(jié)構(gòu)的差異，而財務合并報表所表現(xiàn)的金額為集團公司的總額，反映的是整體數(shù)據(jù)信息，難以披露各子公司的經(jīng)營績效及財務狀況。最后，盡管企業(yè)集團是一個獨立的經(jīng)濟主體，但它不是獨立的法人主體。在很多情況下，經(jīng)濟主體的數(shù)據(jù)不能直接用于合并報表。例如，在債務償還過程中，母公司負責其自身的債務償還，各子公司則負責各自的債務償還。這種債權(quán)債務的一一對應關(guān)系，暴露了合并會計報表的缺陷：它無法完全反映母公司及各子公司的資產(chǎn)負債情況，導致集團公司內(nèi)部決策者不清楚各公司財務狀況，外部債權(quán)人無法獲得是否投資的決策信息。因此，合并會計報表難以被有效使用。

（五）財務人員專業(yè)水平不高

現(xiàn)階段，許多集團公司存在財務人員人才隊伍斷層、專業(yè)水平較低的現(xiàn)象，造成財務管理水平低下、合并報表質(zhì)量不高的問題。具體體現(xiàn)在：首先，財務人員崗位固定，缺乏交流輪崗機制。他們僅熟悉自身工作崗位的內(nèi)容，沒有全局性的考慮，導致對財務工作整個流程缺乏了解，不利于全面財務管理工作的開展。其次，財務晉升渠道單一，財務骨干人員流失嚴重。目前，許多集團為提高財務工作效率，積極建設財務共享平臺，統(tǒng)一報表流程和標準，使財務工作逐漸標準化。然而，這種工作模式需要大量的基層人員從事單一的工作流程，存在較大的局限性。財務人員在這種環(huán)境下得不到鍛煉，許多財務專業(yè)知識根本得不到發(fā)揮，難以提升專業(yè)水平，最終可能導致財務骨干人員離職或轉(zhuǎn)崗，人才梯隊被破壞，合并會計報表的編制質(zhì)量難以保證。最后，培訓工作難以發(fā)揮作用。部分公司更注重公司業(yè)務的發(fā)展，認為財務部門對公司經(jīng)濟效益的作用不大，因此在財務人員培訓方面投入資源較少。此外，財務人員自身學習的主動性較差，很少主動學習新制度、新準則。在工作中，他們往往存在慣性思維，導致會計核算工作存在瑕疵。久而久之，財務信息得不到及時更新，報表數(shù)據(jù)誤差較大，難以發(fā)揮財務管理應有的作用。

三、集團公司合并報表的優(yōu)化對策

（一）明確合并范圍

對集團公司會計報表合并的范圍進行判斷時，重點在于對 “控制” 的判斷。最新的會計準則對于 “控制” 的界定需要滿足兩個基本要素：一是因涉入被投資方而享有的可變回報；二是擁有對被投資方的權(quán)利，并且有能力運用這些權(quán)利影響其回報金額。只有滿足以上要素，才能被界定為控制。集團母公司應按照會計準則要求，對 “控制” 的指標盡可能細化，保證實際操作有據(jù)可循。在不能量化判定控制權(quán)時，需要對特殊情況，如復雜持股、臨時控制及間接持股等，做出明確的規(guī)定。這使集團公司在選擇合并范圍時有據(jù)可依，從而規(guī)范統(tǒng)一合并范圍。

（二）完善合并方法

從企業(yè)實踐層面來看，權(quán)益結(jié)合法編制合并會計報表相對更為簡單，與我國國情也更為相符，因此，很多企業(yè)對此更具偏好。但是在經(jīng)濟多元化發(fā)展的今天，企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域發(fā)展已成為常態(tài)，權(quán)益結(jié)合法已無法滿足其發(fā)展的需求，需要進行升級和優(yōu)化。在購買法下，建立公允價值體系是關(guān)鍵。一方面，財政部門要編制公允價值操作指南，闡明公允價值的主要測量方式，還需規(guī)定其運用原則和其適用范圍，使公允價值的應用更為確定和優(yōu)化；另一方面，集團公司應制定公允價值備查冊，并對內(nèi)容加以補充完善。這種情況下，企業(yè)之間可以對公允價值進行比較，全面認識其應用狀況和確定形式，從而形成更健全的體系，提升公允價值計量的準確程度，更好地開展會計工作。

（三）統(tǒng)一集團內(nèi)會計政策

首先，要統(tǒng)一規(guī)范集團內(nèi)的會計政策。通過運用專業(yè)知識，在合并報表過程中實現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范，包括建立規(guī)范化的會計科目體系、指定標準化的調(diào)整原則以及會計估計原則等。這樣可以減少母子公司之間報表編制基礎的差異，保證集團內(nèi)會計政策實質(zhì)性統(tǒng)一。其次，對于母公司制定的財務管理制度和規(guī)定，各子公司應嚴格參照執(zhí)行，以降低合并報表編制時的誤差。母公司應加強內(nèi)部溝通，確保各子公司了解并遵守集團的各項財務制度，從而減少合并報表編制過程中的問題與偏差。下屬子公司在統(tǒng)一性有矛盾的地方，也可以根據(jù)自身的情況向母公司反饋，母公司可以商議相對完美的解決方案，同時不定期的抽查，已落實統(tǒng)一性原則有效開展。最后，加強外部監(jiān)督，在開展財務報表合并工作時，聘請外部機構(gòu)對集團財務政策落實情況嚴格監(jiān)督。著重對財務報表的有效性、公允性等進行監(jiān)督檢查，構(gòu)建科學規(guī)范的監(jiān)督體系。同時，與審計部門、證監(jiān)部門有效配合，可以進一步提升合并會計報表的質(zhì)量。

（四）提高合并會計報表質(zhì)量

首先，集團總部財務人員要加強對集團子公司業(yè)務及內(nèi)部交易事項的了解，改善合并會計報表的方法和流程。運用現(xiàn)代信息化系統(tǒng)對會計報表進行管理與應用，在系統(tǒng)內(nèi)實時反映內(nèi)部交易事項，使合并流程簡單透明，同時確保合并的數(shù)據(jù)真實高效。比如，提高內(nèi)部債權(quán)與內(nèi)部債務、內(nèi)部收入與內(nèi)部成本的合并抵銷處理效率，以及連續(xù)合并編制的質(zhì)量。其次，要增加附表的使用頻率。合并會計報表反映集團整體的信息，但其反映的信息有限，不能對每一類數(shù)據(jù)進行有效的說明和闡述。因此，對于一些特殊或重要的數(shù)據(jù)，可以通過附表加以闡述。最后，加強合并會計報表的輔助披露。在披露信息的可追溯性和完整性方面下功夫，使合并會計報表能夠更全面地反映集團全部企業(yè)的財務經(jīng)營狀況。要在報表中增設一些特殊數(shù)據(jù)的明細欄，補充重要財務數(shù)據(jù)詳細信息，這樣報表使用者可以更快捷、準確地識別出自己需要的財務信息。同時，財務數(shù)據(jù)的解釋說明要保證其連貫性，不能隨意更改，確保其可追溯性，從而保證合并會計報表的真實性和完整性，提高其實用性。

（五）提升財務人員專業(yè)水平

為保證合并會計報表的準確性，需要打造一支強素質(zhì)、高水平的財務隊伍。首先，要建立金字塔財務人才梯隊，合理設計人才結(jié)構(gòu)。具體而言，應由業(yè)務能力出眾、管理水平極強的人擔任領(lǐng)導崗位；讓具備一定業(yè)務能力、有豐富工作經(jīng)驗的人擔任骨干人員，成為財務人員隊伍的中流砥柱；同時吸納校招生、轉(zhuǎn)崗人員擔任財務基礎崗位，鞏固基層，避免人才流失。其次，要根據(jù)人才結(jié)構(gòu)比例進行有針對性的招聘，始終保持金字塔財務梯隊，保持合理的人才比例結(jié)構(gòu)。此外，集團公司要重視財務人才培養(yǎng)工作。通過培訓、輪崗的方式，提升財務人員專業(yè)能力。通過將績效考核與職工專業(yè)能力掛鉤，調(diào)動財務人員工作積極性。適當提高財務人員職工教育經(jīng)費，積極和優(yōu)秀企業(yè)建立交流的平臺，借鑒先進的財務管理經(jīng)驗。最后，財務人員自身要重視培訓學習的機會。國家要求每年的會計人員繼續(xù)教育不能僅僅滿足于達到學分要求，更重要的是要讓會計人員真正掌握應具備的專業(yè)理論知識，并將其運用于實踐工作當中。

四、結(jié)語

綜上所述，有效的合并會計報表能夠準確反映整個集團公司的財務狀況和盈利情況，為集團管理層進行經(jīng)營管理決策提供有效的數(shù)據(jù)支撐。然而，合并工作的復雜性和數(shù)據(jù)的多樣性，對合并工作提出了更多的要求，也帶來了諸多挑戰(zhàn)。編制合并會計報表一直是財務管理的重難點問題。本文闡述了集團公司在應用過程中遇到的合并范圍不清晰、合并方法不完善、合并信息不準確、合并結(jié)果不全面等問題，并提出明確合并范圍，完善合并方法，統(tǒng)一會計政策，提高報表質(zhì)量等一系列解決措施，希望這些措施有助于集團公司更好地進行企業(yè)合并會計報表的編制，為管理層提供可靠的決策依據(jù)，進而提升集團公司的核心競爭力。

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