高新技術企業研發費用加計扣除的風險及應對措施探討

摘要：隨著科技的不斷進步和市場競爭的加劇，高新技術企業成為推動經濟發展、提升國家競爭力的關鍵力量。為了鼓勵企業加大研發投入、推動科技創新，國家出臺了研發費用加計扣除政策。本文主要探討高新技術企業研發費用加計扣除的風險及應對措施，希望能夠幫助高新技術企業更好地享受政策優惠，提高技術創新能力，促進企業可持續發展。

關鍵詞：高新技術企業；研發費用加計扣除；風險應對措施

DOI：10.12433/zgkjtz.20241606

一、研發費用加計扣除簡述

研發費用加計扣除是指企業為開發新技術、新產品、新工藝產生的研究開發費用，它可以在計算應納稅所得額時，在實際產生支出數額的基礎上，再增加一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額進行加計扣除。這項政策是促進企業技術進步的一項重要稅收優惠政策，通過減少企業的應納稅所得額，鼓勵企業增加研發支出，推動科技創新和技術進步。同時，該政策也旨在鼓勵企業提高自主創新能力，以適應和促進經濟社會發展。

研發費用加計扣除政策適用于所有企業，但不同行業和地區的政策執行標準和要求可能有所不同。企業可以根據自身情況，按照相關規定申請享受研發費用加計扣除政策。企業在享受此政策時需要準確核算研發費用，知悉研發費用加計扣除政策的適用范圍和限制條件，并按照規定程序進行申請。

（一）研發費用加計扣除的內涵

研發費用加計扣除是一種促進企業加大研發投入、推動科技創新的稅收優惠政策。具體來說，企業在進行研發活動中所發生的費用，可以按照一定比例（如75%、100%）在應納稅所得額中加計扣除，以減輕企業的繳稅負擔，鼓勵企業持續投入研發，提升科技創新能力。根據我國企業所得稅法規定，企業研發活動中儀器的使用費、設備的折舊費、無形資產攤銷費用、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費，與研發活動直接相關的其他費用（如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等）都可以享受加計扣除政策。此外，對于企業委托外部機構或個人進行研發活動所產生的費用，按照費用實際金額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。如果委托方與受托方存在關聯關系，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。對于企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

研發費用加計扣除政策是一項重要的稅收優惠政策，旨在鼓勵企業增加研發支出，推動科技創新和技術進步。該政策允許企業在計算應納稅所得額時，將實際產生的研發費用在稅前加計扣除，從而降低企業稅負，提高企業的盈利能力和市場競爭力。研發費用的加計扣除政策對高新技術企業的發展尤為重要。由于高新技術企業的研發活動較為頻繁，研發費用相對較高，因此該政策能夠有效降低企業的投入成本，提高企業的研發能力和市場競爭力。首先，該政策首先降低了企業的稅負。根據研發費用加計扣除政策的規定，企業可以將實際發生的研發費用在稅前加計扣除，從而減少應納稅所得額，降低企業的稅負。這對于高新技術企業的發展具有重要意義，因為稅負的降低可以增加企業的凈利潤，提高企業的盈利能力和市場競爭力。其次，可以鼓勵企業增加研發投入。研發費用加計扣除政策通過在稅前加計扣除的方式，鼓勵企業增加研發投入，推動科技創新和技術進步。企業只有不斷進行科技創新和技術升級，才能在激烈的市場競爭中保持領先地位。最后，可以提升企業的研發能力和市場競爭力。實施研發費用加計扣除政策，高新技術企業可以降低研發成本，提高研發效率和市場競爭力。同時，該政策還可以鼓勵企業加強技術研發和技術創新，推動企業不斷提高自身的技術水平和市場競爭力。

（二）高新技術企業研發費用加計扣除特點分析

第一，政策適用范圍廣泛。該政策的適用范圍非常廣泛，不僅適用于各類高新技術企業，也適用于其他行業的企業。同時，政策的適用范圍也不受企業規模限制，無論是大型企業還是中小企業，只要符合政策條件，都可以享受該政策的優惠。

第二，研發費用占比較高。高新技術企業的研發活動是其業務的核心部分，也是其保持競爭優勢的關鍵因素。由于高新技術企業的研發活動較為頻繁，研發費用相對較高，因此在研發費用加計扣除政策的實施中，高新技術企業的受益程度通常會更高。這一政策為高新技術企業提供了加大研發投入的重要機會，從而有助于提高企業的技術創新能力，有助于高新技術產品的研發與推廣應用。

第三，投入產出不對稱。雖然研發費用加計扣除政策給企業帶來了降低稅負等利益，但由于研發活動本身具有較大的不確定性和風險，投入和產出的不對稱現象也普遍存在。研發項目的成功與否受到諸多因素的影響，包括技術難度、市場需求、競爭狀況等。因此，盡管企業可以借助研發費用加計扣除政策降低研發成本，但仍然需要承擔研發失敗或無法達到預期收益的風險。當研發項目的投入大于產出，即研發費用加計扣除政策的優惠金額高于實際產生的經濟效益時，企業可能會面臨財務損失。

第四，強調技術創新。高新技術企業的主要特點是需要不斷進行高新技術產品的研究開發與推廣應用，這恰好與研發費用加計扣除政策的鼓勵方向相契合，體現了政府對于促進技術創新的扶持態度。通過實施研發費用加計扣除的優惠政策，政府鼓勵企業增加研發投入，從而推動技術創新，進一步鼓勵高新技術企業加強技術研發，提高產品技術含量，增強市場競爭優勢。

第五，人工成本分攤難度較高。由于高新技術企業的研發項目數量眾多，同時研發技術人員也相對豐富，這種情況導致企業的人工成本占比過高，使得成本的分攤變得相對復雜。研發費用加計扣除政策的實施，雖然在一定程度上減輕了企業的稅負，但在人工成本的分攤上卻相對增加了難度。對于高新技術企業來說，每一個研發項目都涉及大量的技術投入和人力資源投入。這些企業通常是多個研發項目同時進行，這意味著人工成本需要在各個項目之間進行公平分攤。項目特性、研發人員的專業背景和技能水平、項目的開發階段等因素都可能存在差異，因此，簡單地按照人員數量或工作時間進行分攤可能并不公平。在研發費用加計扣除政策的實施中，人工成本的分攤難度相對較高，需要采取科學合理的方法進行核算。

第六，風險控制要求嚴格。高新技術企業的研發過程需要消耗大量的資金，因此，需要進行嚴格的風險控制。在研發費用加計扣除政策的實施中，高新技術企業需要準確判斷研發支出屬于費用化還是資本化，并合理規劃研發資金的投入，以降低風險。

二、高新技術企業研發費用加計扣除存在的風險

（一）研發項目立項與費用歸集的合規的風險

高新技術企業的研發項目數量較多，每個項目的研發費用也各不相同。如果企業對研發項目立項不當，或者對研發費用的歸集不準確，就可能導致稅務風險。企業在申請研發費用加計扣除時，需要按照稅法和相關規定進行，否則可能面臨稅務機關的審計和罰款。例如，某些費用可能不符合研發費用的定義，或者企業在申請和使用稅收優惠時沒有遵守相關的流程和要求。

（二）人員配置與研發費用占比的風險

高新技術企業的研發人員數量和研發費用占比是評估其技術先進性和創新能力的重要指標。如果企業為了達到認定指標的要求，將其他費用歸集到研究開發費用，或者將其他產品（服務）的收入計入高新技術產品（服務）收入，就可能導致稅務風險。

（三）委托外部機構或個人研發的風險

按照相關規定，企業委托外部機構或個人進行研發活動所產生的費用，應按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除。如果企業和受托方存在關聯關系，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細。如果企業不能準確核算和申報委托外部研發的費用，就可能產生稅務風險。

（四）稅收優惠政策風險

高新技術企業享受研發費用加計扣除政策時，需要按照規定辦理相關的稅收優惠手續。如果企業未能及時辦理稅收優惠手續，就可能產生稅務風險。政府的稅收優惠政策可能會有變化，這可能會影響企業的研發投入和財務狀況。例如，政府可能會調整研發費用加計扣除的比例和方式，或者限制一些企業和項目的稅收優惠。

（五）稅收籌劃與策略風險

雖然高新技術企業可以享受研發費用加計扣除政策，但是企業需要合理規劃研發費用的投入和分攤。如果企業濫用加計扣除政策，將負面清單中所列活動發生的費用納入加計扣除范圍，或者推遲形成無形資產、將更多的研發費用計入當期損益等，就可能導致稅務風險。企業在追求稅收優惠的同時，可能會忽視研發活動的實際效果和價值。例如，企業可能會因為追求研發費用加計扣除而進行一些沒有實際價值的研發活動，或者過分依賴政府的稅收優惠，忽視了自身的技術創新和競爭力。

三、高新技術企業研發費用加計扣除風險的應對

（一）做好合規管理

企業應當建立嚴格的內部審計和合規管理機制，確保所有的研發費用都符合稅法和相關政策的規定。其中包括對研發活動的定義和分類，以及對研發費用的計算和申報。企業應定期進行自我審計和檢查，防止違規行為的出現。高新技術企業應當制定完善的研發費用管理制度，明確研發費用的核算方法、歸集標準、審批程序和報銷流程等。企業應當嚴格執行制度，確保研發費用的準確核算和歸集。應當加強對研發項目的管理，明確項目的立項、研發過程記錄、驗收和結項等環節的具體要求。同時，企業應當采用科學、合理的核算方法，將研發費用準確地歸集到所屬項目中，避免費用混淆或重復核算。最后，高新技術企業應當根據自身實際情況和市場需求，合理規劃研發費用的投入和分攤。在保證項目質量和進度的前提下，盡量降低研發成本，提高研發費用的使用效益。

（二）做好策略管理

企業應該將稅收優惠視為一種支持研發活動的手段，而不是將其視為企業的唯一目標。為了實現這一目標，企業需要關注研發活動的實際效果和價值，并確保其與企業的整體戰略和目標相一致。在制定研發策略時，高新技術企業應根據市場需求、行業趨勢和自身優勢，明確研發方向和目標，并將提升自身的技術創新能力作為首要任務，不斷進行技術研發、改進和升級。同時，高新技術企業應該注重知識產權的保護，通過申請專利、商標等方式，保護企業的技術成果和市場優勢。在合理利用稅收優惠、降低研發成本，提高企業的盈利能力和市場競爭力的同時，不要因為過分依賴政府的稅收優惠而忽視企業的自身發展和戰略目標。

（三）合理安排研發投入和其他投入

高新技術企業應當根據自身的財務狀況和業務需求，合理安排研發投入和其他投入。在制定研發策略時，企業不僅要考慮稅收優惠的利益，還要綜合考慮其他方面的投入和效益。例如，企業可能需要投入資金來購買研發所需的設備和軟件，或者雇傭更多的研發人員來壯大研發團隊。這些投入都是為了推動企業的科技創新和發展，但同時也可能帶來財務風險。

（四）建立健全內部風險控制和管理制度

企業應建立健全內部風險控制和管理制度，及時關注和響應政策變化和市場動態，以應對可能發生的政策風險和市場風險。例如，企業可以通過政策研究、行業分析等手段，提前預見和應對政策的變化和影響，加強對研發活動的監督和管理。在研發費用的核算、歸集、申報等環節，要嚴格遵守相關規定，避免出現違規操作或虛假申報等問題。

（五）建立與稅務部門良好的溝通機制

高新技術企業應當建立與稅務部門良好的溝通機制，及時了解和掌握研發費用加計扣除政策的變化和調整。稅務部門是政策的制定者和執行者，對于政策的細節和要求有深入了解和解釋。高新技術企業應當通過定期參加稅務部門舉辦的政策解讀會、專題講座或培訓課程等活動，及時了解最新的政策動態，以便更好地應用政策。同時，高新技術企業應當按照規定辦理相關的稅收優惠手續，確保能夠及時享受政策優惠。優惠政策的享受必須按照規定的手續和程序進行申報和審批，高新技術企業在申報前應當仔細閱讀政策文件，準確理解政策要求，并按照要求準備和提交申報材料。如果高新技術企業對政策的申請流程和要求有疑問或不確定的地方，應當積極向稅務部門咨詢或尋求專業的中介機構幫助，以確保能夠順利地辦理相關手續。

四、結語

綜上所述，在競爭激烈的市場環境中，高新技術企業需要不斷加強自身的研發能力和技術創新能力，以提高競爭優勢，獲得更大的市場份額。同時，企業也需要合理利用政府的稅收優惠政策，降低研發成本，提高企業的盈利能力和市場競爭力。然而，策略管理是一個復雜而長期的過程，高新技術企業需要不斷學習、實踐和調整。企業需要根據市場變化和政策調整，靈活調整自身的策略和戰術，以適應不斷變化的市場環境。同時，企業也需要注重員工的培訓和管理，提高員工的專業能力和綜合素質，以實現企業的可持續發展。

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作者簡介：譚芯（1977），女，湖南沅江人，本科，會計師，主要研究方向為企業財會。