基于內部控制視角的事業(yè)單位無形資產管理研究

摘 要：無形資產管理是事業(yè)管理的重要內容，從內部控制管理的角度出發(fā)，加強事業(yè)單位無形資產管理，能有效實現(xiàn)國有資產的保值增值。文章指出事業(yè)單位無形資產包括商標、專利技術、著作權、文化軟件等類型，在闡述無形資產管理問題的基礎上，從強化認知、完善機制、內控管理、價值核算、內部監(jiān)督、技術應用、激勵保障七個層面出發(fā)，指出事業(yè)單位無形資產管理的具體措施，期望能進一步提升無形資產管理水平，保證國有資產收益，繼而促進事業(yè)單位的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞：事業(yè)單位 無形資產 內部控制 管理措施

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）08-080-03

事業(yè)單位是不以營利為目的的社會組織，其在社會基礎事項管理及公共服務中發(fā)揮著重要作用。在長期的實踐中，實驗單位積累了大量的無形資產，這些無形資產是國有資產的重要組成部分，規(guī)范化地開展這些無形資產管理是事業(yè)單位內控管理的現(xiàn)實需要，同時也是發(fā)揮國有資產價值的必然選擇。在《政府會計準則》中，我國對無形資產的定義和管理規(guī)范進行了清晰說明，這為事業(yè)單位無形資產的管理提供了理論依據(jù)，同時在事業(yè)單位改革發(fā)展的背景下，在對外投資中，無形資產作為資本可占到總投資的20%，特殊情況下可達到50%[1]。可見深化無形資產管理已經成為事業(yè)單位現(xiàn)代化管理的迫切需要。但受傳統(tǒng)管理理念的影響，事業(yè)單位在實際管理中存在對無形資產管理重視程度不夠的問題，這使得無形資產管理中存在諸多問題，如認知不清、制度不全、核算不清晰、管理效率低下等，故而有必要從內控管理的角度出發(fā)，創(chuàng)新事業(yè)單位無形資產管理方法，助力事業(yè)單位的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

一、事業(yè)單位無形資產類型

通常，人們將沒有實物形態(tài)的非貨幣資產稱為無形資產，這些無形資產具有可辨識性的證。在長期發(fā)展中，事業(yè)單位擁有眾多的無形資產，分析這些無形資產的屬性，大致可將其分成三類，即商標、專利技術和著作權、文化軟件等。

（一）商標

商標是事業(yè)單位無形資產的重要組成部分，在市場經濟下，創(chuàng)新成為事業(yè)單位發(fā)展的不竭動力，同時其也是事業(yè)單位產品及服務有別于其他單位的重要標志。基于這一特殊的定位，商標在市場經濟中的作用不斷突出；一般商標由文字、圖形、字母、數(shù)字、色彩及聲音等要素構成，在上述要素的控制下，事業(yè)單位的商標具有易認易讀、易懂的特征，而且名實一體，重點突出。事業(yè)單位商標的知名度越高，表明在競爭服務中的影響力便越強[2]。

（二）專利技術、著作權

事業(yè)單位的無形資產還包括專利技術和著作權。事業(yè)單位的專利技術往往具有先進性、創(chuàng)新性、成熟性的特征，并且這些專利技術的實用性較強，在社會發(fā)展中的應用較多。在過去，著作權也被人們稱為版權，與專利技術相同的是，著作權同樣是事業(yè)單位無形資產的重要組成，一般事業(yè)單位著作權的對象為作品，這里的作品包含了文學、藝術、科學等內容在內的智力成果，這些智力成果往往具有制度創(chuàng)新的特征，現(xiàn)階段，除文字作品、口述作品、音樂戲劇曲藝作品外，美術建筑作品、攝影作品、計算機軟件、工程設計模型等都是事業(yè)單位著作權保護的重要內容。

（三）文化軟件

隨著社會科學技術的不斷發(fā)展，事業(yè)單位在經營發(fā)展中形成了一系列的文化軟件和電子程序，這些軟件程序多是由事業(yè)單位自身研發(fā)設計，或者由事業(yè)單位委托其他公司設計，而事業(yè)單位具有這些文化軟件的擁有權。在經營管理過程中，需要將這些文化軟件和程序歸屬到企業(yè)無形資產的范疇，通過對這些要素的管理，能有效保證事業(yè)單位的資產安全，這對于事業(yè)單位的效益增長和職能發(fā)揮具有積極作用[3]。

二、無形資產管理問題

（一）對無形資產管理認識不清

無形資產是事業(yè)單位資產的重要組成，這些資產的管理及利用水平直接關系著事業(yè)單位的經營效益，對于事業(yè)單位的職能發(fā)揮效果具有較大的影響，正確認識無形資產管理的重要意義，有助于事業(yè)單位無形資產管理工作的有序開展。但是長期以來，事業(yè)單位對于無形資產價值及管理工作的重要性的認識不到位，這使得事業(yè)單位內部存在重有形財產管理輕無形資產管理的問題，致使單位對無形資產管理的重視程度不夠，且管理過程不規(guī)范。另外，從對無形資產具體的認知過程和認知程度來看，當前事業(yè)單位還缺乏必要的無形資產管理及保護意識，并且在無形資產開發(fā)利用中缺乏風險控制意識，這引起了無形資產流失的問題，新時期，有必要強化事業(yè)單位對無形資產管理的認知，形成良好的無形資產管理環(huán)境。

（二）無形資產管理制度不全

無形資產管理工作的開展需要完善的管理制度作為支撐，現(xiàn)階段，事業(yè)單位在無形資產管理中還存在制度缺失的問題，一方面，從宏觀層面來看，事業(yè)單位存在無形資產管理制度不全的問題，在具體管理中，針對無形資產的評估、認定、審批及核算缺乏相應的管理細則，這使得無形資產在實際管理中缺乏相應的標準，降低了無形資產管理的規(guī)范性。另一方面，事業(yè)單位本身缺乏完善的內控管理制度，這使得在無形資產管理中，沒有明確權威的執(zhí)業(yè)部門，這使得事業(yè)單位的無形資產管理難以落到實處，且無形資產管理改革工作難以有效推進。此外，受風險管理意識缺失等因素的影響，事業(yè)單位在無形資產管理制度建設中還未能設計有效的風險管理制度，致使無形資產風險管理缺乏有效依據(jù)，很難實現(xiàn)無形資產管理過程風險問題的有效識別、監(jiān)測、分析和控制，這給事業(yè)單位無形資產管理工作的開展造成了較大的風險和損失。

（三）無形資產核算難度較大

現(xiàn)階段，事業(yè)單位在無形資產管理中還存在資產核算較大的問題：首先與其他資產相比，無形資產沒有固定的形態(tài)，并且在實際開發(fā)應用及管理中，無形資產對事業(yè)單位所起到的作用難以確定，這使得事業(yè)單位工作者很難精準確定無形資產的價值和成本，這使得后期無形資產核算缺乏有效依據(jù)，增加了無形資產核算計量的難度。其次與固定資產相比，無形資產的性質存在較大的難度，但是在事業(yè)單位資產管理中，一些管理者為簡便預算，通常會將無形資產歸并到固定資產中進行核算管理，這容易因無形資產價值估量偏差造成事業(yè)單位資產損失，阻礙了事業(yè)單位經營發(fā)展的穩(wěn)定性。最后在無形資產核算管理中，事業(yè)單位未能科學建立無形資產管理的相關賬目，這造成了單位資產管理中無形資產不入賬的問題，最終事業(yè)單位資產流失問題較為嚴重，降低了事業(yè)單位資產管理的效果，阻礙了事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展能力與水平[4]。

（四）無形資產過程管理缺位

對無形資產進行跟蹤管理是事業(yè)單位無形資產管理的現(xiàn)實需要，然現(xiàn)實情況是，事業(yè)單位在無形資產管理中存在過程管理缺位的問題。一方面，事業(yè)單位針對無形資產管理的臺賬設計并不規(guī)范，這使得無形資產的盤點、核算漏洞較大，造成了無形資產流失的問題。另一方面，在無形資產過程管理中，對于無形資產的審批管理不夠規(guī)范，一般在無形資產核銷、轉讓及調出工作中，需由相關部門進行審批，但是目前無形資產的這些管理活動存在先作業(yè)后審批的問題，這使得無形資產管理過程混亂，降低了無形資產管理的整體效果。

（五）無形資產科技轉化效率較低

作為事業(yè)單位的資產的重要組成部分，無形資產應快速的用于事業(yè)單位業(yè)務實踐，并在實踐中完成科技轉化，提升無形資產的使用效率。但是受管理人員專業(yè)素養(yǎng)、無形資產轉換機制等因素的影響，當前事業(yè)單位未能及時有效地將無形資產轉化成科技成果，這使得無形資產的使用效益較低，造成了較為嚴重的資產閑置問題。譬如，事業(yè)單位無形資產中包含了較多的專利，使用出資、專利融資、專利實施許可、專利權轉讓等方式，均能將這些無形資產轉換為科技成果，但現(xiàn)實情況是，事業(yè)單位很少會使用這些方式進行無形資產管理，這在降低無形資產科技轉換效益的基礎上，影響了事業(yè)單位的市場效益，對事業(yè)單位的發(fā)展產生了不利影響。

三、基于內部控制視角的事業(yè)單位無形管理措施

（一）強化對無形資產管理工作的認知

事業(yè)單位無形資產管理工作本身具有較強的專業(yè)性、綜合性和復雜性，在實際管理中，管理者還需要深化對無形資產管理工作的認知，創(chuàng)造良好的無形資產管理環(huán)境。首先，管理者需要正確認識無形資產管理在企業(yè)發(fā)展中的積極作用，樹立較強的管理意識，然后以此為基礎，在企業(yè)管理中將無形資產管理放在重要問題，積極開展無形資產管理工作。其次，無形資產管理受諸多因素影響，在具體管理中，還需要樹立較強的風險意識，重視這些外在因素控制，降低無形資產管理的風險。最后，事業(yè)單位無形資產本身是一種知識財富，故而在實際管理中，管理者還應具備一定的知識產權保護意識，強化無形資產的知識產權保護，最大程度地發(fā)揮無形資產優(yōu)勢，為事業(yè)單位的發(fā)展服務[5]。

（二）完善無形資產管理內控機制

傳統(tǒng)管理模式下，事業(yè)單位在無形資產管理中存在內控管理機制不全的問題，這降低了無形資產管理的規(guī)范程度，故而在新時期的無形資產管理中，管理者還需要建立系統(tǒng)完善的無形資產內控管理機制，積極建設無形資產管理的相關制度，并且在該制度下，需系統(tǒng)編制無形資產管理的相關制度，明確無形資產管理的具體目標、指標和標準，助力無形資產管理工作的有序開展。另外，在無形資產管理中，企業(yè)還需要系統(tǒng)組建無形資產管理組織框架，選用具有較高專業(yè)素養(yǎng)的人員開展無形資產管理，在實際管理中，要求管理人員不斷創(chuàng)新無形資產管理辦法，并強化管理人員的權責管理，使得全體管理人員認真負責，提升無形資產內控管理的整體質量[6]。

（三）重視無形資產風險管理

考慮到事業(yè)單位無形資產管理的風險性，在實際管理中，還需要將無形資產內控管理工作與風險管控工作銜接起來，系統(tǒng)化地控制無形資產開發(fā)、應用及管理中的風險問題。一方面，事業(yè)單位需要建立系統(tǒng)完善的無形資產風險管理機制，明確無形資產風險管理的相關制度標準，并協(xié)調無形資產管理目標與風險控制目標的關系，形成良好的無形資產風險管理環(huán)境。另一方面，在無形資產風險管理中，還需要建立相應的風險管理模型，要求結合無形資產管理的實際，做好具體風險的識別、監(jiān)督、評價和控制管理，實現(xiàn)無形資產管理風險的閉環(huán)控制。此外，在無形資產風險控制中，針對可能發(fā)生的風險，事業(yè)單位還需要系統(tǒng)編制風險防控方案，通過事先防控的方式來減少企業(yè)無形資產管理中的風險，為無形資產的高效利用奠定良好基礎。

（四）做好無形資產價值核算

開展無形資產管理還需重視無形資產價值的有效判斷，并做好這些資產價值的核算和計量管理。首先在無形資產核算中，先應做好無形資產價值類型的準確判斷，該環(huán)節(jié)中，應從初始價值和持有價值兩個層面開展無形資產的管理。其次在無形資產管理中，管理者還需要考慮其在事業(yè)單位經營發(fā)展中所起作用的基礎上，為無形資產進行賦值，通過權值分析等方法的應用，實現(xiàn)無形資產的量化管理，為后期無形資產的核算提供有效依據(jù)。最后，事業(yè)單位在無形資產核算中還需要建立相關賬目，精準化的進行無形資產入賬管理工作，以此來減少事業(yè)單位無形資產流失問題保證事業(yè)單位資產管理的整體效果。

（五）強化無形資產管理過程控制

在無形資產管理過程控制中，管理者需要重視三個層面的控制：其一，事業(yè)單位需要建立相應的資產分類賬、臺賬，在此基礎上，管理者需要定期進行這些賬目的全面清查，做好無形資產的定期盤點管理。在此過程中，為保證無形資產判斷的規(guī)范性，還需要做好資產分類賬、臺賬具體條目類型的系統(tǒng)管理，以此來減少無形資產盤點漏洞，減少資產流失問題。其二，無形資產的開發(fā)應用涉及一定的核銷、轉讓、調出工作，在實際工作中，事業(yè)單位應建立相應的管理部門，由專人進行這些業(yè)務流程的審批，在消除先使用后審批問題的基礎上，確保無形資產核銷、轉讓、調出操作的規(guī)范性。其三，管理者需要加強無形資產開發(fā)利用過程優(yōu)化管理，在此過程中，應對無形資產增加不真實、計價不正確、攤銷期限不符規(guī)范等問題進行處理，提升無形資產管理的這個念頭效果[7]。

（六）建設無形資產信息化管理系統(tǒng)

信息時代下，運用現(xiàn)代科技探索建立現(xiàn)代化無形資產管理模式，并建設現(xiàn)代化的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，能有效提升無形資產管理的效率和質量。在無形資產信息化管理中，一方面，事業(yè)單位首先應加大在信息技術層面的投入，通過充足的資金采購計算機等設備，同時完善本單位的網絡基礎設施，建設無形資產信息化管理的硬件平臺，為無形資產信息化管理工作開展奠定良好基礎。另一方面，在實際管理中，結合無形資產信息化管理的實際，建設相應的軟件系統(tǒng)，在該系統(tǒng)下，還需要系統(tǒng)設計無形資產管理的功能模塊，分模塊進行無形資產信息化管理，以此來保證無形資產管理的整體水平。此外，在無形資產信息化管理中，還需建立相應的網絡安全防護機制，以此來消除網絡風險，確保事業(yè)單位無形資產信息化管理的安全性。

（七）重視無形資產的科技成果轉化

要進一步提升事業(yè)單位無形資產管理水平，在實際管理中，還需要在市場效益導向下，重視無形資產的科技轉化，最大限度地提高無形資產的利用效率。一方面，事業(yè)單位需要建立科學的無形資產科技轉化機制，并加強無形資產科技轉化過程的保證管理，創(chuàng)造良好的轉換條件。另一方面，在無形資產轉化過程中，應重視無形資產科技成果轉化方法的有效使用，該環(huán)節(jié)中，除出資、專利融資外，專利實施許可、專利權轉讓等均是較為主要的轉化方式，通過這些方法的合理使用，這樣能最大限度地提升事業(yè)單位無形資產的經濟屬性，為事業(yè)單位創(chuàng)造豐厚效益，助力事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展。

四、結語

無形資產管理事關事業(yè)單位國有資產安全，對于事業(yè)單位的業(yè)務開展和職能發(fā)揮具有深刻影響。新時期，事業(yè)單位工作者只有充分認識到無形資產的類型和管理價值，將無形資產管理上升到戰(zhàn)略高度，然后從內控管理的角度出發(fā)，積極開展企業(yè)無形資產管理，這樣才能有效提升使用事業(yè)單位無形資產管理水平，助力事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展。在事業(yè)單位改革發(fā)展的大背景下，開展無形資產管理，事業(yè)單位首先需要強化無形資產管理意識、風險意識和知識產權保護意識，在此基礎上，需要積極完善企業(yè)無形資產管理機制，強化內控管理，在此基礎上需強化價值核算和監(jiān)督管理，并在現(xiàn)代信息技術的支撐下，提升無形資產管理效率和科技成果轉化率，這樣才能提升無形資產管理的綜合效益，助力事業(yè)單位的持續(xù)、穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

[1] 杜敬毅，周瑩，王雪晨，等.完善《事業(yè)單位財務規(guī)則》資產管理部分的幾點建議[J].財務與會計，2020（06）：45-46，48.

[2] 覃文利.淺議基層事業(yè)單位資產管理問題與內部控制措施[J].市場觀察，2019（03）：54-55.

[3] 王立杰.基于內部控制的行政事業(yè)單位資產管理研究[J].區(qū)域治理，2019（12）：106.

[4] 張威.淺談建立健全科學事業(yè)單位內部控制體系[J].中國集體經濟，2019（26）：37-39.

[5] 段逆.淺議成本價值在科研事業(yè)單位無形資產計量的應用[J].行政事業(yè)資產與財務，2021（19）：9-10.

[6] 張佩娟，李蕊，金飛飛.淺談軍工科研事業(yè)單位自主研發(fā)無形資產的會計核算與管理[J].財務與會計，2021（04）：78-79.

[7] 袁詩奇，趙海俠.事業(yè)單位無形資產核算管理改進探討——基于政府與企業(yè)會計準則的比較[J].現(xiàn)代企業(yè)，2021（04）：167-168.

（作者單位：秦鵬飛，山西省古建筑與彩塑壁畫保護研究院＜山西古建筑博物館、山西省文物保護基金管理中心＞ 山西太原" 030010）

[作者簡介：秦鵬飛，山西省古建筑與彩塑壁畫保護研究院（山西古建筑博物館、山西省文物保護基金管理中心）經濟師，館員，研究方向：事業(yè)單位財稅管理。]

（責編：賈偉）