從管理會計的角度探討企業全面預算管理的改進策略

摘"要：在我國經濟體制改革的過程中，全面預算管理在企業管理中的應用也越來越廣泛。文章首先分析了全面預算管理的含義，對其原則進行了介紹，對全面預算管理存在的局限性及風險進行了探討，并從管理會計的角度探討企業全面預算管理的改進策略，希望為全面預算管理提供參考和借鑒。

關鍵詞：管理會計；全面預算管理；戰略目標；局限性

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）24-0143-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.24.036

1""引言

全面預算管理是一種企業內部控制方法，不但具有激勵功能和控制功能，而且還具備評價功能[1]。全面預算管理是企業的管理機制之一，表現出了一定的戰略性和綜合性[2]。認真做好全面預算管理工作，能讓企業的經營管理水平顯著提升，讓企業的抗風險能力、競爭力、影響力、控制力及創新力顯著增強，讓企業實現提質增效[3]。對于現代企業來講，應根據自身實際情況和戰略目標，利用全面預算管理對企業資源進行合理配置和整合優化，顯著提升企業運行效率。

2"全面預算管理基本概念介紹

2.1""全面預算管理的含義

預算是讓企業的戰略目標得以實現的方法之一，其本質是有效管理企業的財力、物力及人力[4]。利用預算能讓企業有效監督和管理戰略目標，對項目進展進行了解和掌握，讓企業利潤能實現最大化[5]。全面預算具體是指，在特定時期內，對企業的全部生產經營活動進行財務規劃，正常情況下這一特定時期并不長，一般為一個完整的生產經營周期或者一個完整的會計年度之內[6]。全面預算管理的主要目的是讓企業開展各項生產經營活動的利潤目標得以有效實現，通過準確預測銷售，進而來預測現金收支情況、生產成本等，同時將其當成依據進行資產負債表、現金流量表、利潤表等預測報表的編制，進而來對企業今后特定時期內的經營情況進行預測[7]。

從專業方面進行分析可知，企業的生產經營活動與企業從業者決定了預算控制系統的合理性和科學性。從整體上來講，首先是企業的各項生產經營活動的穩定性應較好，這樣才能準確預測未來。其次是從業者的專業能力應較好，能構建科學的預測模型，并根據預測模型制定合理和有效的激勵機制，讓業務部門能主動承擔自身責任[8]。

2.2"全面預算管理的原則

首先，充分考慮企業實際情況。要想讓預算管控的作用得以充分發揮，對于企業來講應結合環境的實際變化來合理調整相關的策略，切忌一成不變，讓全面預算管理得以有效實現。除此之外，企業整體策略、預算的導向兩者應保持一致，如果企業戰略目標出現了改變，那么也需要對應地調整預算。

其次，兼顧科學性與發展性。從企業全面預算管理的發展路徑進行分析可知，具體可分為近期和遠期。在設定預算目標時，應充分考慮企業生產經營活動的實際情況，企業預算應高于企業現階段的水平，然而也不能盲目夸大，脫離實際，預算目標應具有可達成性與發展性。

最后，內部條件與外部市場相結合。企業在開展全面預算管理時，應充分考慮市場中的各種競爭因素，無論是政策領域變動，抑或是外部市場環境變化，均會直接影響企業戰略決策，進而在一定程度上影響企業全面預算管理。除此之外，也應充分考慮企業內部的部分因素和條件，通過內外結合讓解決方案的科學性、合理性顯著提高。

2.3"確定全面預算管理目標

在企業的實際生產經營當中，要想保證各項生產經營活動能有序開展，首先就需要對全面預算管理的基本目標進行確定。在對全面預算目標進行確定時，應充分考慮企業的戰略目標，不僅需要對短期目標進行確定，而且還應結合企業的長遠戰略計劃，制定合理的長期預算規劃目標。預算目標不僅能在一定程度上整合企業的各部門職能，調動整個企業資源為經營預算服務，讓企業資源的利用效率顯著提升；除此之外，預算目標是將經濟效益的提升當成出發點，合理和科學的預算目標能讓企業自發進行技術方面和產業方面的升級，讓企業效益能真正實現最大化。

在確定全面預算管理目標時，根本目的就是讓企業利潤實現最大化。在開展全面預算管理時，應整合企業全面預算，從職能化轉變為整體化，為了讓企業的經濟效益和管理水平顯著提高，就需要開展聯合行動和管理。在確定全面預算管理目標時，應以市場為導向。在對企業總體預算進行編制、評估、控制以及監督時，應樹立良好的管理意識，將市場當成導向，密切關注市場變化，對市場變化規律進行了解，將其當成基礎來合理預測市場今后的發展情況，同時在實際工作中合理運用預測，讓企業利潤能實現最大化。

2.4"全面預算的編制方法

首先，彈性預算與固定預算。彈性預算也被稱為動態預算，針對動態成本分析，結合業務量、利潤、成本的相互動態關系，按照一定時段內相關業務量水平的相互關系來編制預算的方法之一。在編制成本時，如果選擇彈性預算，就需要對成本進行合理劃分，包括固定成本和變動成本，然后計算出成本的彈性預算。固定預算也被稱為靜態預算，在預算編制的過程中，只需要考慮各種因素中的某一業務量水平，例如生產量等，將單一業務量當成基礎來編制預算的方法之一。因為固定預算法采用的是比較單一的編制基礎，所以其可比性和適應性并不理想。

其次，零基預算與增量預算。零基預算是指從零開始，不考慮過往的全部情況來編制預算，不會受到過往任何情況的影響，在一段時期內，根據實際需求，充分考慮企業的實際經濟情況來編制預算的現代預算編制方法之一。增量預算也被稱為調整預算，具體是指根據基期水平，來分析預算期中的業務量水平及其相關的部分影響因素的變化狀況，合理調整基期項目及其相關數額的預算編制方法之一。增量預算編制方法是將過往的成本費用當成基礎，無須較大改動預期數據。該方法具有比較明顯的優勢，如預算穩定、工作量少，預算變動也不會導致職能機構的職能發生較大變動。然而采用該方法，如果預算期間內的有關狀況發生改變，基期中的部分不合理因素則會在一定程度上影響預算數額，進而讓預算失準，對預算目標的完成造成一定阻礙。

3"企業全面預算管理的風險

3.1"編制環節

首先，非財務部門并沒有積極參與到預算編制中。現階段部分企業在開展預算管理工作時，預算編制的責任部門主要為財務部門，而對于非財務部門來講，則主要是根據企業的項目建設情況、生產經營活動等提出自己部門的預算目標，在進行預算編制時非財務部門還存在各種各樣的問題，如相關預算數據不準確、預算項目涵蓋與預算編制范圍不全面、不愿意參與到預算編制中等。在私利動機的影響下，如績效考核等，有些預算執行主體在進行預算編制時，預算目標比較松弛，確保能順利通過考核。預算松弛現象，也就是常說的蹲著就能夠得著預算目標，會導致預算的管理功能喪失。

其次，缺乏充分的預算編制依據。在編制預算時，應對企業實際情況進行全面了解，如競爭優勢、行業發展趨勢、宏觀經濟形勢等，而且預算編制應符合《企業會計準則》等相關規范。對企業經濟形勢等進行了解，能讓預算編制充分契合和適應外部社會環境、市場環境等。但是在實際的工作中，企業在進行預算編制時，常常會因為各種相關的不可控因素，在確認部分會計科目預算時無據可依。

最后，在預算編制的過程中，編制時間與執行時間不符。企業過早進行年度預算編制，就不能對下一年的經濟形勢進行準確預判，也會導致在預算年度內的績效考核、分析、執行等缺乏科學標準，對績效考核造成直接影響，而且還會對預算執行及分析造成一定影響。

3.2""執行環節

首先，未對預算指標進行及時下達。企業在實際的生產經營活動中，如果未及時下達預算指標，那么在開展績效考核工作，或者是在預算執行的過程中，就會缺乏科學和合理的依據。預算執行是企業開展生產經營活動的執行標準，在開展預算操作之前并沒有得到批復，預算操作就缺乏依據。

其次，在預算執行過程中，授權審批不嚴格。當全面預算管理目標確定之后，授權審批手續的履行并不嚴格，不論是預算外事項，抑或是超預算事項等，對預算執行進行人為干預。這不僅會降低預算的執行效率，而且也會導致預算不具備嚴肅性，預算執行不嚴格，這樣不僅無法實現既定目標，而且還會導致預算的價值被削弱。

最后，未進行及時和科學的預算分析。正常情況下，在全面預算執行的過程中，企業可能會出現對預算編制過于重視，而忽視了預算執行分析與考核。對于月度預算及季度預算的執行情況，并沒有及時分析，在分析預算差異時比較粗糙和簡單，并未針對預算差異依據分析結果制定出有針對性的改進對策、建議，進而導致預算的管理功能被削弱，預算執行效果降低。

3.3"考核環節

在預算完成后，不僅需要對執行主體進行及時考核，還需要對預算執行和預算目標的差異進行全面評估，對預算執行的各主體業績進行評價，而且應將評價結果納入績效考核中，確保能有效實現預算目標。在進行預算考核時，如果不透明、不及時、不公開、不嚴格、不到位或者不合理，則無法有效實現預算目標，導致全面預算管理成為形式和口號。除此之外，現階段大部分企業選擇季度考核的模式，季度之末為執行時間，同時只是考核部分重要的銷售部門及生產部門；僅在年末對績效一次性兌換，導致實時激勵的目標無法有效實現。除此之外，考核次數相對較少，導致上級不能充分了解和掌握預算的實際執行情況，不能及時查缺補漏，無法及時整改預算執行期間存在的不足之處。

4"企業全面預算管理的局限性

4.1"全面預算管理的信息化程度不高

目前大部分企業在編制預算時，輔助工具選擇Excel表格，通過人工的方式填報預算和匯總，對于預算填報時的數據瑕疵則采用人工方式進行檢查，不僅工作量大，而且工作效率也不高，協同性較差，且人為評判的標準不會完全統一，相關數據也不能實現共享，依然存在“信息孤島”的現象，整體的信息化程度并不高。

4.2"預算考核管理未考慮經濟形勢

對經濟增長率過于關注，在預算年度明明能取得更加理想的經營業績，然而考慮到各年度的持續增加，企業可能會選擇在初始年度讓增長率處于較低水平，或者在制定年度目標時，制定比較保守的業績目標，而達成后續年度的考核目標預留一定空間，進而導致“預算松弛”的現象。

4.3"預算考核指標缺乏多樣性

正常情況下，企業下達的預算考核指標有融資規模、資產負債率、營業收入、固定資產投資完成額、利潤總額。上述指標基本上都屬于總量指標，并不能對企業的投資效率進行準確反映，如何通過這部分生產資源為企業增加和創造價值，以上指標并不能客觀考核和科學反映企業的預算目標。

5"企業全面預算管理的改進策略

5.1"納入新指標開展預算考核工作

《中央企業負責人經濟業績考核暫行辦法》明確指出，在對利潤總額進行密切關注的基礎上，還需要對經濟增加值密切關注，在考核和評估年度經營業績時，應充分考慮經濟增加值，能讓企業經營管理的核心目標得以充分體現，也就是充分認識價值創造。所以，在考核全面預算時，應在考核指標中納入經濟增加值，對年度預算考核體系進行完善。對經濟增加值指標體系進行不斷完善和規劃，能對高級管理人員、所屬單位（部門）級、企業級的經濟增加值指標體系進行區分，進而也為分解下達預算指標提供了科學性。在編制預算的過程中，起點預算目標可以選擇經濟增加值，通過推導方式，從上到下對經濟增加值目標進行分解，在滿足了以經濟增加值為預算核心指標的相關要求之后，才能開展預算上報，進而來優化各個預算主體的業務流程，對企業的生產經營活動進行不斷調整和優化。在進行預算編制體系的構建時，將經濟增加值當成目標，還能對企業的各種短視行為進行有效解決，如不重視經營效率、不重視資金占用成本，更符合企業長期發展戰略，最大化企業股東價值。

除此之外，通過“杜邦財務分析體系”，在全面預算績效考核體系中，引入“權益凈利率”這一“杜邦財務分析體系”的核心指標。通過分解，進一步分析可得到權益乘數、資產周轉率、銷售凈利率等指標。將以上相關的財務指標當成預算目標，能讓預算執行主體進一步關注涉及企業財務政策、經營戰略、受托運用資產盈利能力的相關綜合指標，如權益乘數、資產周轉率、銷售凈利率等，確保企業的財務政策、經營戰略相匹配。常規預算考核指標主要是涉及經濟總量的相關指標，如利潤總額、營業收入等，并沒有充分關注企業財務狀況、價值狀況是否全面匹配企業的經營成果，在預算績效指標中引入權益凈利率，則能對以上問題進行有效解決。

所以，在提升企業的全面預算管理水平時，引入經濟增加值和權益凈利率，均能取得一定效果。企業通過有效銜接績效評價和預算管理，能更好實現預算目標。

5.2"加強建設管理會計信息系統

在我國市場經濟體制逐漸改革的過程中，集團化經營在大型企業中也越來越常見，并在一定程度上拓展了企業的經營模式，連通了上下游的產業鏈，進而導致各種問題越來越突出，如不能有效協調預算主體間的矛盾與利益、工作量大、預算主體多等問題。在法人預算主體、相關職能預算主體、其他預算環節等預算主體越來越多的情況下，繼續選擇傳統手工編制預算的模式，已不能有效滿足現代化企業發展和管理的實際要求。除此之外，預算主體越來越多，也會在一定程度上增加預算層級，無論是在集團總部，還是在各級子公司、分公司、職能部門，抑或在每一個體，預算工作量均會隨著預算層級的增加而相應增加，特別是預算業務協調工作量的增加表現為倍數關系。建設預算管理信息化系統，應納入管理會計項目中，讓其作為主要內容之一，及早提上日程。

按照管理會計應用指引第802號《管理會計信息系統應遵循的基本原則》，應該在企業的整體信息當中集成管理會計信息系統的各個功能模塊，密切結合信息業務系統、財務業務系統，以便能集中統一管理信息，同時能自動生成管理會計信息數據、業務信息數據以及財務信息數據。管理會計信息系統是由績效管理模塊、投資管理模塊、成本管理模塊、預算管理模塊等重要模塊所組成的。而在這些重要模塊當中，預算管理模塊是利用預算模型的搭建，在輸入環節將各項數據信息錄入，而在輸出環節則將有效信息輸出，讓預算管理的整個過程實現信息化，如制定預算目標、編制預算、執行控制預算、調整預算以及分析、評價預算等。利用預算管理模塊，能按照業務的實際需求為企業提供需要編制多場景、多期間的預算計劃功能，讓企業多維度預算編制的實際需求得以充分滿足，包括根據業務區域的預算、業務類型的預算等，能為企業管理人員提供準確和客觀的決策信息。

過往企業在開展全面預算管理工作時，特別是預算管理信息系統還沒有建立之前，正常情況下企業預算需要上下循環多次，預算項目、預算報表非常多，平衡數據和編制的過程比較復雜，特別是在對各個預算執行主體的預算數據進行匯總、整理時，采用手工檢查核對的方式容易出現錯誤。在管理會計信息系統建立之后，通過信息系統中的預算管理模塊，能及時交換預算信息模塊與業務數據、財務數據，利用系統預設的相關公式，能強制檢查預算報表勾稽關系是否合理，讓編制預算報表的效率及質量顯著提高。

除此之外，預算管理模塊的場景包括了超預算凍結、預算預警、預算監控等。例如利用系統自動提示當前預算余額的方式，如果項目預算信息進度存在異常，預算管理模塊則會發出預警信息。在預算調整場景方面，首先需要區別列示預算調整項目、預算追加項目和其他已獲得審批下達的預算項目，利用審批流設定的差異，來嚴格管理和控制預算調整項目、超預算項目。將預算調整后的預算數據錄入之后，對調整后的預算審批流程、預算目標進行自動分解，進一步輸出調整后的績效指標。

信息系統的運用，前置固化處理流程的相關模式，讓流程審批能實現規范化、固定化、標準化，讓人為干預預算的現象能有效減少，但是需要注意的是在實際的應用中也是有前提的，即良好的信息系統。然而，近年來，各個企業開始投入大量的財力和物力開始建設財務共享中心，同時投入到實際的生產運營當中，對信息化建設程度進行完善，讓全面預算管理的效率及水平得到了顯著提升。

6"結語

在管理會計的應用中，全面預算管理是重要內容之一。企業在開展各項生產經營活動時，全面預算管理也具有重要的作用，如評價、規劃、控制以及決策等。全面預算管理的本質是讓企業的戰略目標，特別是中長期戰略目標得以實現。企業應不斷提升全面預算管理能力，例如建設信息化系統，通過現代化信息技術和手段，對預算管理流程進行規范、固化，進而讓預算管理工作的質量及效率顯著提升。除此之外，還應將績效管理和預算管理兩者充分結合，將戰略預算業績指標引入其中，如權益凈利率、經濟增加值等，讓企業的生產經營活動符合戰略目標，讓企業理念得以充分體現。

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