試論內部控制評價在企業管理中的重要性

摘 要：科學合理的內部控制制度有利于減少企業內部管理層舞弊，提高企業生產效率，提升服務質量。近年來，隨著部分資本主義國家逆全球化思潮的抬頭，越來越多的現代企業充分運用內部控制手段來進行盈余管理，從而提高企業國際競爭力。本文圍繞安踏體育采購與付款內部控制現狀進行分析，挖掘其內控制度運行流程中存在的風險，并針對各類風險提出合理的防范措施，以此為新興制造企業內部控制的優化提供直接借鑒。

關鍵詞：內部控制；采購與付款；流程優化

我國對內部控制的理論研究時間較短，目前，社會中的各大國企、民企只是根據財政部發布的內部控制相關規范建立了內部控制的基本框架。但受到成本效益和管理理念的影響，大多數企業不愿意對內部控制的有效性評價投入與之相匹配的人力和物力，甚至有的企業直接忽視對內部控制有效性的評價。在市場這只無形之手的操控下，企業競爭日趨激烈，要想從中脫穎而出，完善的內部控制是成功的必需品。本文將從安踏體育的內控現狀入手，對內控有效性和評價進行闡述。

一、安踏體育概況

安踏體育于1991年成立，2007年7月在港交所掛牌上市，是我國體育用品行業領先的品牌企業之一。隨著我國冬奧會的舉辦，安踏體育作為冬奧會的贊助商憑借其在開幕式上的羽絨服大秀和谷愛凌的代言而收獲極高的人氣，冬奧會閉幕后，安踏體育在國內的銷售量不斷增長。安踏體育專注于企業品牌建設及市場推廣，先后收購了FILA、Amer Sports、斯潘迪、可隆等多領域國際品牌，目前旗下共有九大品牌，版圖擴展到了歐洲、美國等世界上的主要市場。2021年，安踏體育中國體育用品市場營收僅次于耐克中國，超過阿迪達斯中國，躍居第2位（圖1、表1）。

二、安踏體育采購與付款內部控制現狀

1.采購環節內部控制現狀

采購業務是指公司從制定采購計劃到采購貨物入庫直至支付貨款這一流程之間發生的一系列采購相關活動。采購環節業務量大、環節多，易發生舞弊行為，安踏體育立足行業特點及企業自身發展需要，制定了一系列內部控制程序。相較其他國內服裝品牌6個月左右的研發周期，安踏體育的研發周期能夠達到3個月左右，對于棉、麻、化學纖維等主要原材料，基本按季進行訂貨。

（1） 請購環節內部控制

每月20日之前，安踏體育各下級部門將其所需按實際填制請用單，交由行政中心負責人審核，行政中心負責人進行審核，審核通過后簽字確認遞交至倉儲部。倉儲部調用所儲物資后，每月25日之前，規定由倉儲部相關主管人員制定企業下月采購計劃，交由財務部相關審核人員處對采購計劃合理與否進行審核，確認無誤后進行簽字，之后該計劃將被送至負責經理處匯總，最后一并上交至總經理及董事長處進行最終審核。倉儲部主管人員每月25日將確認后的下月采購計劃發送至采購部部長處。

凡單項物資或設備采購超過2萬元或全年采購總額超過50萬元，并且存在多個供貨渠道的，都通過比價或競價的形式進行。

（2） 選擇供應商環節內部控制

采購部接收倉儲部采購計劃后，結合采購計劃具體需要，根據供應商信息管理系統進行初步篩選，選擇合適供應商，安排采購專員赴實地進行驗廠。檢驗內容主要包括供應商的相關資質、規模等，之后上報公司，由相關部門確認候選供應商名稱、地址、擬采購數量、報價、交貨期、付款期等相關信息。之后交由供應中心進行審核，確定選擇該供應商后進行簽字確認。

（3） 合同審核環節內部控制

采購合同應用集團統一模板。采購部根據審批信息填寫具體業務合同審批單，初步草擬采購合同，完成后傳達至供應中心進行審核。供應中心對其記載的采購價格、交貨期、付款方式等重要相關信息進行復核，無誤后簽字確認。同時草擬的采購合同應提交總經理處審核，審核無誤后總經理須在采購審批單上簽字確認。合同涉及金額50萬元及以上的需提交董事會相關人員處審核。各部門均審核無誤后在正式采購合同上加蓋公司合同專用章，采購部為合同編號并歸檔。

（4） 產品驗收入庫環節內部控制

當訂購產品到達時，由采購部填制請驗單交由倉儲部，對該批產品的產品名稱、規格、數量、型號等關鍵信息進行核驗。倉儲部在進行核驗前，供應中心相關負責人員需對該批產品的核驗方式進行審核。獲批準后，倉儲部保管人員按照審核之后的請驗單對該產品進行核對，主要核對產品品質和數量，如有重大差異需暫停入庫并上報主管人員。核對無誤后開具產品入庫單，采購專員復核入庫單填列信息與實物相符與否，無誤后進行簽字確認。已完成入庫產品的請驗單及入庫單均需轉交至倉儲部財務人員進行記賬記錄，產品完成入庫。

2.付款環節內部控制現狀

付款環節的內部控制主要包括兩大部分，即財務記錄和付款（圖2）。

（1） 財務記錄

當月或以前月份有訂購產品到庫，采購部取得供應商傳遞的具體業務相關發票后，需根據業務實際金額開列費用報銷單，完成后轉交財務部進行審核。主要審核內容包括發票、入庫單與采購合同填列金額是否一致，重點關注合同的內容、產品數量等，審核無誤后財務主管需在費用報銷單上簽字確認。另外，還須供應中心經理對費用報銷單及所附原始憑證進行審核，無誤后簽字確認。涉及特大金額即50萬元以上時，需遞交總經理審閱，之后付款審核人員結合原始憑證在財務系統中生成會計分錄，并將記賬憑證及所附原始憑證打印交送至總賬會計處。所有會計憑證均需經過財務經理或總賬會計審核。

（2） 付款

當需要向供應商付款時，采購部需填制采購付款審批表，并附上相關合同的復印件交由財務部經理審閱其記載的相關信息與原始憑證所記載是否一致，另檢驗其真實性，確認無誤后簽字，之后轉交給財務部。付款審核相關人員再次核查審批表與原始憑證所記載的金額一致與否、所附證明文件數量是否正確、與公司財務制度是否相符，無誤后簽字，后交至采購部。之后供應中心負責人員及總經理須審核上交的付款審批表，確認后交至出納處付款。

三、安踏體育采購與付款內部控制存在的問題

1.采購計劃不合理

根據圖3可知，安踏體育的原材料庫存量整體呈增長趨勢，原材料從2017年的1.34億元增加到2021年的3.39億元，表明安踏體育存在原材料采購量大于需求量的庫存積壓問題。此外，查詢相關資料可知，2019年安踏體育的庫銷比已經上升到了6.5，相當于各個渠道都存在庫存積壓的問題。安踏體育存貨周轉率遠低于同行業其他運動品牌，在2021年達到峰值是因為受到了經銷商轉直營時回收存貨和疫情的雙重因素影響（表2）。由此可以看到，安踏體育的采購計劃在制定初期對于執行過程中突發事件的影響過于樂觀，存在較大問題。

2.供應商管理不當

供應商是一個企業發展過程中極為重要的合作伙伴，選擇合適的供應商進行合作，對于企業降低營運成本、提高經營利潤均有著極大裨益。安踏體育作為中國體育用品行業的龍頭企業，與之相關聯的大小供應商遍布全國，有162家之多。但通過查閱相關資料發現，安踏體育在選擇供應商的過程中，采購部的權力過大，少有其他部門干預供應商選擇過程，且供應商選擇的標準不明確，容易導致采購環節舞弊行為的發生。通過查詢資料發現，安踏體育選擇的個別供應商存在較多商業糾紛，這些供應商的信用也存在問題。安踏體育對于供應商的管理僅停留在編制檔案的層面，并未出臺對供應商的評級制度。一旦選擇的供應商企業出現不良行為，對于公司本身也會產生極大的惡劣影響。

3.存貨管理能力較差

安踏體育的原材料、產成品和在產品的數量逐年增加，表明安踏體育銷售情況良好，生產規模逐年擴大，但同時也表明安踏體育存在庫存積壓問題（表3）。

安踏體育庫存壓力較大，2019—2021年安踏體育存貨不斷增加，2021年存貨達到了76.44億元，較2020年增加了21.58億元，同比增長39.34%。但銷售成本并沒有隨著存貨的持續上升而大幅上升。2021年銷售成本較2020年增長了40.63億元，同比增長27.34%，其增長速度低于存貨增長速度（表4）。2019年安踏體育庫銷比達到了6.5，相當于安踏體育積壓了半年的庫存。2020年以后，受疫情的影響，安踏體育大部分線下門店關門，存貨數量再次上升。雖然安踏體育采用打折促銷的方式清理存貨，但一直打折促銷對安踏體育來說并不是長久之計，因為打折銷售不僅傷害品牌價值，而且不能解決安踏體育庫存積壓的本質問題。

四、優化安踏體育采購與付款內部控制的措施

1.合理安排采購計劃

安踏體育應當根據公司發展的實際需要，科學安排采購計劃，防止盲目采購導致庫存積壓、資源浪費或者激進計劃，采購不足導致庫存短缺、生產停滯；定期對采購渠道、采購價格、采購質量、合同簽訂和合同履行情況等進行專項評估和綜合分析，及時發現采購業務的薄弱環節，優化流程。同時補充建立緊急訂貨制度，最大限度地降低出現突發事件給企業造成巨大損失的概率。

同時，應建立采購與付款預警系統，設立風險狀況對應表和預警參數值，參照預警參數值，對風險等級進行判斷，及時處理診斷出的風險，判斷風險根源，采取有效的方式應對風險，避免風險擴大給企業帶來損失。

2.加強供應商管理

截至2021年12月31日，安踏體育負債合計310.05億元，其中流動負債合計159.43億元，非流動負債合計150.62億元，企業的資產負債率為49.48%。選擇良好的供應商，對于維持企業資金狀況尤為重要。安踏體育應建立供應商數據庫，對材料設置標準的采購價格，建立供應商采購目錄，定期對采購訂單進行分析，根據以往的采購信息，設立上下浮動區間。同時，制定完善的供應商準入和評估制度，合作前對供應商的資質、經營狀況進行綜合評價，通過篩選確認合作的供應商。簽訂合同時，由專門的顧問或法務人員對采購合同進行審核，提示合同風險點，通過建立健全相關制度，讓專業技術人員和法律人員能夠更多參與供應商確認的過程。

選擇供應商時，應盡量選擇與規模較大、資金充足的供應商合作。充分利用供應商的商業信用合理降低預付款比例，讓公司擁有更多的資金去經營運作，增加營運資本，增厚公司的資金緩沖墊。簽訂采購合同后還應跟蹤供應商的執行情況，確保一旦發生供應商未按合同約定履行合同的情況，公司能夠及時發現并處理，從而減少公司因供應商違約帶來的損失。

3.加強存貨管理

通過科學的方法管理不同類型的庫存產品，降低庫存積壓的風險。可以根據市場的需求導向以及原材料獲取的難易度等，通過ABC分類法進行存貨管理。例如，將亞麻纖維、棉、碳纖維等采購成本較高、重要性高的原材料作為A類存貨進行管理；蠶絲和無毛羊絨雖然較難采購，采購成本高，但重要性次于A類，所以作為B類存貨進行管理，橡膠的重要性較高，但是采購方便且采購成本一般，也作為B類產品；紐扣、拉鏈和羊毛等則由于易于采購、采購成本低和重要程度低，作為C類存貨進行管理。通過庫存管理方法的改進解決安踏體育不能對生產進行合理預測和存貨周轉率低導致存貨積壓的問題。

五、結語

近年來，我國經濟下行壓力不斷加大，企業內部控制的問題逐漸暴露。企業內部控制問題輕則影響企業發展目標的實現，重則使企業走向衰敗，因此內部控制是企業管理過程中的重點，企業需要結合自身實際情況制定一套可行的內部控制體系。企業在構建內部控制體系中還存在各類問題，本文結合企業實際制定具有可操作性的解決措施，正確理解內部控制工作的含義，通過優化內部控制體系，實現企業管理水平的提升。

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作者簡介：閆鵬雷（1987.10— ），男，漢族，河南濮陽人，本科，中級會計師，研究方向：財務管理。