國有企業經濟責任審計探討

摘要：本文深入探討了國有企業經濟責任審計的重要性，突出了其在確保企業治理透明性、財務合規性以及領導層道德行為方面的核心作用。經濟責任審計不僅是評估高層領導在經濟活動中責任履行的有效工具，還是揭示違規行為、預防腐敗和確保企業健康發展的關鍵機制。文中通過對國有企業審計的現狀進行分析，并結合具體案例總結，提出了一系列切實可行的優化措施。

關鍵詞：國有企業；經濟責任審計；內部管理；風險導向審計

引言

經濟責任審計作為約束中國企事業單位領導干部的重要手段，自1985年起步以來，經過三十多年的發展，已經逐步實現了法治化、制度化和規范化，其執行效果顯著提升。這種審計不僅加強了對領導干部經濟行為的監控，還促進了財務透明度和責任意識的提高。2019年，《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》）的發布，標志著國有企業經濟責任審計進入了一個新的發展階段。這一規定進一步明確了審計的目標和標準，強化了審計的法規基礎。2021年，中國內部審計協會發布的《第2205號內部審計具體準則——經濟責任審計》（以下簡稱《準則》）則進一步強調了加強黨對審計工作的集中統一領導，旨在提高審計的質量和效果。這些發展不僅提升了審計工作的專業性和深入性，也確保了審計活動在提高國有企業管理水平和防范財經風險方面發揮關鍵作用。目前，經濟責任審計已成為確保國有資產安全和提升企業治理效率的重要工具。

一、經濟責任審計的定義和目標

經濟責任審計是一種重要審計方法，由獨立審計機構和專業人員執行，依據黨和國家的方針、政策及法律法規，對國有企業領導的履職情況進行監督和評估。該方法旨在督促政策有效執行，全面審查企業管理與制度實施，評估領導行為與工作態度，發現并改進管理缺陷，提升管理效率和企業經濟利益[1]。

實施經濟責任審計對于確保國有企業遵循黨和國家政策并有效運營至關重要。它幫助評估政策實際效果，指出實施問題，促進管理持續改進和效率提高。同時，對管理層的全面審查和行為評估強化了企業內部控制和透明度，有助于防止濫用職權和腐敗，確保企業資源合理有效使用[2]。

二、國有企業領導人經濟責任審計的主要內容和程序

（一）主要內容

2019年印發的《規定》更加全面系統地規范和指導了經濟責任審計的全流程，內容上突破了以往僅關注財務收支審計的局限，明確規定審計內容應以領導干部任職期間公共資金、國有資產、國有資源的管理、分配和使用為基礎，重點關注領導干部權力運行和責任落實情況，同時充分考慮領導干部的管理監督需求、履職特點及審計資源等因素，依法依規確定審計內容。

（二）主要程序

經濟責任審計通過審計準備、審計實施、審計報告和后續審計四個階段，展示了細致且系統的操作流程。審計準備階段包括成立工作小組、進行審前調查、編制審計方案，為審計實施奠定基礎。審計實施階段則涉及召開進點會、收集整理資料、執行審計程序、獲取必要證據，以確保審計深度和廣度。審計報告階段負責草擬報告、征求意見及修改，確保報告準確全面。后續審計階段則提交報告給相關負責人和機構，檢查審計建議實施效果，確保審計持續影響力[3]。這一流程增強了國有企業經濟責任和透明度，加大了管理效率和政策執行監督力度，有效提升了企業治理質量和整體表現。

三、國有企業領導人經濟責任審計現存問題

基于國有企業聘請第三方會計師事務所對企業領導人開展的經濟責任審計案例研究可知，在國有企業領導人審計中還存在以下問題：

（一）信息獲取障礙

國有企業在信息透明77c2aa9800b045488cfa54e00568d125ca330a3ec19f4ab09ef5da418a74d63b度方面存在一定不足，與私營企業相比，其信息系統的開放性和透明度較低，常導致財務報告和相關記錄不完整或難以理解。此外，國有企業往往對外部審計持保留態度，部分原因是擔心重要信息泄露，因而不愿完全開放財務記錄。同時，國有企業規模龐大、結構復雜，這也增加了理解其財務狀況的難度，導致數據的收集與分析需耗費大量時間和資源，進一步加劇了審計的挑戰。這些因素共同影響了審計的效率和效果。

（二）內部干預和壓力

在國有企業進行經濟責任審計時，審計人員常面臨內部干預和職業發展的壓力，這些挑戰嚴重威脅了審計的獨立性和公正性。管理層或關鍵人員可能通過直接溝通、含蓄提示或其他微妙方式試圖影響審計人員，以維護自身利益或掩蓋不當行為。同時，審計人員可能因提供符合企業期望的審計結果而獲得更多業務機會，這種潛在利益可能導致他們在保持專業獨立性與追求業務利益之間產生沖突。

（三）審計方法有待改進。

當前，國有企業在應用經濟責任審計方法時，存在一系列顯著的局限性。尤為突出的是，該方法過度依賴于傳統的財務數據核查與分析，這在全面評估國有企業主要領導人員的經濟責任時顯得捉襟見肘。這種局限性導致審計結果可能無法全面反映領導人員的經濟責任履行情況，需要引入更多元化的評估指標和方法來完善經濟責任審計體系。

傳統方法主要關注歷史數據的準確性和完整性，但預測未來潛在風險和問題的能力較弱。在當前經濟環境下，這種缺乏前瞻性和主動性的審計方法可能導致重要風險被忽視，無法充分發揮審計在預防和警示方面的作用[4]。此外，雖然審計方法和流程的標準化帶來了便利和一致性，但也表現出對不同國有企業領導人經濟責任情況的個性化和靈活性不足。這種一刀切的做法限制了審計方法的效果和適用性，可能無法準確反映特定企業的實際運營和財務狀況。

四、國有企業經濟責任審計的改進措施

（一）加強信息收集和分析能力

為提高審計效率和質量，審計團隊應采用現代化的技術工具，如大數據分析工具和人工智能算法，這些工具在處理龐大數據集時能提供更高的效率和精確性。同時，利用云計算和在線協作平臺可以顯著增強團隊成員間的信息共享和溝通，確保信息流動迅速且透明。此外，建立一個全面的信息數據庫至關重要，該數據庫應涵蓋歷史財務報告、行業分析報告以及相關政策法規，為審計工作提供堅實的信息基礎和參考框架。

加強與被審計單位的溝通同樣重要。審計人員應通過有效的溝通技巧確保及時獲取所需信息，并清晰地傳達信息需求的目的和重要性。這不僅有助于獲得被審計單位的配合，也有利于提高信息的準確性和完整性。同時，審計人員應持續提升自身專業技能，通過參加相關專業培訓和學習最新的審計技術與方法，特別是掌握新興的財務工具和技術，以更深入地分析復雜的財務數據，并有效地發現潛在的問題和風險。

（二）保持獨立性和專業性

1.堅持審計獨立性的原則。確保審計團隊的獨立性是審計工作成功的關鍵。審計團隊成員必須保持完全獨立，避免任何可能的利益沖突。為此，審計人員不應擔任或曾擔任被審計企業的任何職位，也不應持有被審計企業的股份。此外，審計團隊成員應避免與被審計企業管理層建立過于親密的個人關系，以防止情感因素影響審計結果的客觀性。采取這些措施，可以大幅提高審計的可靠性和有效性。

2.強化內部管理和審計流程監控。會計師事務所需要加強內部管理，建立和完善內部控制制度，以確保審計工作的規范性和效率。這包括明確審計項目的分工，執行并監控各項審計程序，確保每個步驟均按照既定標準進行。同時，應建立規范的信息披露標準，保證所有相關信息的透明度，并定期進行內部審計與質量評估，以監督審計工作的執行情況，確保程序正確性和審計結果的準確性[5]。此外，設立反饋機制至關重要，它允許團隊成員在發現任何可能影響審計獨立性和客觀性的問題時，能夠及時上報。這些措施共同作用，能有效提升審計服務的質量和信賴度。

3.提高審計人員的專業素質和道德水平。會計師事務所應通過持續的培訓和教育來提升審計人員的專業知識和技能，特別是增強他們對國有企業特殊性和復雜性的理解。此外，事務所必須強化職業道德準則，要求審計人員保持高度的職業操守和道德標準。通過這些道德教育和專業培訓，可以確保審計人員不受任何利益誘惑，從而顯著提高審計的獨立性和專業性。這些措施共同確保審計服務不僅符合專業標準，同時也能夠在復雜的審計環境中保持準確性和公正性。

（三）運用風險導向的審計方法

采用風險導向的審計方法能夠更有效地識別和管理風險，提高審計工作的針對性和實效性。以下是幾種風險導向的審計方法：

一是風險評估和風險管理。會計師事務所應借助風險評估工具和方法，對國有企業領導人的經濟責任進行全面評估，通過識別和分析潛在的風險因素，確定審計的重點領域，并制定相應的審計計劃。同時，建立風險管理機制，預防和控制潛在風險，以確保審計工作的有效性和準確性。

二是數據分析和數字化審計技術。審計人員可以運用數據分析工具和技術，對大量數據進行快速篩選，提取關鍵信息，并發現異常和潛在問題。

三是風險導向的測試和抽樣。會計師事務所應采用風險導向的測試和抽樣方法，針對重點風險領域進行有針對性的審計。通過選擇適當的抽樣樣本和測試方法，優先審計高風險領域，以發現潛在問題和風險，并提供有針對性的審計意見和建議。

（四）深入理解業務和財務結構

為了提高審計質量和準確性，審計團隊應進行深入的行業研究，全面了解國有企業所處的行業特點、市場趨勢、競爭環境以及行業規范，包括研究相關政策法規，以幫助審計人員準確把握企業的經營環境和市場競爭狀況。此外，詳細分析財務報表是審計工作的核心，審計人員需仔細審查企業的資產負債表、利潤表和現金流量表，以及企業的預算、資金管理和內部控制系統。通過這種細致的財務分析，審計人員能夠全面了解企業的財務狀況，包括資產質量、負債水平、收入穩定性和現金流動性等關鍵指標。

同時，審計團隊應與企業管理層進行深入溝通，通過訪談、會議和問卷調查等方式確保直接有效的信息交流。這種直接交流不僅有助于審計人員更好地理解企業的經營策略、風險管理和未來規劃，而且提供了更深層次的背景信息和洞察力，從而使審計報告更加全面和深入。

綜合運用這些方法和策略，審計團隊能夠提供更精準的審計意見，有效評估和指出企業運營中的風險與機會，最終幫助企業優化管理策略和提升市場競爭力。這樣的審計實踐不僅增強了審計的實用性和戰略價值，還顯著提升了國有企業的透明度和公信力。

五、結語

審計人員必須保持嚴格的獨立性和客觀性，確保不受外部利益的干擾，以維護審計結果的公正性和可信度。會計師事務所應通過加強內部管理和監控審計流程來支持這一點，確保審計工作的透明度、規范性和可控性。此外，審計人員應不斷提升自己的專業素質和道德水平，加深對審計標準和方法的理解與應用。通過運用風險評估、內部控制審計、數據分析和數字化審計技術等先進手段，審計人員能更有效地識別和管理企業面臨的風險。這些技術的應用不僅提高了審計的效率和精確性，也使審計團隊能夠及時發現問題，并提出改進措施，支持企業的持續健康發展?？偟膩碚f，建立穩固的合作關系，同時確保審計的獨立性和高標準的專業道德，是實現有效審計并促進國有企業持續改進與成長的關鍵因素。

參考文獻：

[1] 白宜萍.對國有企業領導人經濟責任審計工作的幾點思考[J].投資與創業，2023，34（24）：124-126.

[2] 安文俊.國有企業領導人員經濟責任審計思路與方法探究[J].環渤海經濟瞭望，2023（10）：129-131.

[3] 高飛，陳春如，李得民.基于大數據環境下經濟責任審計的創新路徑探討[J].企業改革與管理，2023（23）：128-131.

[4] 鞠紅飛.經濟責任審計在國有企業中的實踐與挑戰[J].財會學習，2024（04）：125-127.

[5] 高成盛.新時代國企經濟責任審計方向和思路探討[J].中國市場，2023（35）：195-198.

〔作者簡介：熊俊，重慶康華會計師事務所（特殊普通合伙）中級會計師?！?/p>