基于協同理論的政府投資項目跟蹤審計模式

摘要：當前，我國的財政政策和貨幣政策較為寬松，導致大量政府投資項目涌現。然而，其中不乏投資失效的情況。為了有效規避這一現象，必須重視政府投資項目的跟蹤審計。基于此，作者在文中首先闡述政府投資項目協同治理審計的內涵，其次分析政府投資項目協同審計機制的構建要點，最后提出基于協同理論的政府投資項目跟蹤審計的優化策略，以期為相關研究提供參考和借鑒。

關鍵詞：協同理論；政府投資項目；跟蹤審計

引言

政府投資項目的審計不僅與多個利益方緊密相關，而且與社會大眾的日常生活息息相關。然而，由于政府投資項目具有特殊性，當前尚未形成完善的審計制度和審計評價指標體系，也缺乏豐富的理論知識支撐，這導致審計的效能被大幅削弱。由此可見，基于協同理論構建政府投資項目跟蹤審計模式刻不容緩。唯有確保審計制度的科學性和完善性，以及審計評價指標的合理性和先進性，才能有效保障政府投資項目的效益，避免投資失效情況的出現。

一、政府投資項目協同治理審計內涵

政府投資項目協同治理審計代表著在進行審計工作時，建立健全的審計制度，以便各個利益方進行有效溝通與聯系，促進資源的優化配置。在利益鏈條這一共同目標下，各利益方充分發揮出自己的優點和特長，協同合作，取得“一加一大于二”的效果，早日達成項目治理的目標[1]。以下是對審計協同治理效能的簡單分析：

第一，協同治理審計的合作性。在過去的審計業務中，各利益主體分別進行審計，而基于協同理論的政府投資項目跟蹤審計則強調各利益主體的協同合作。這兩種審計方式無論是從努力的方向還是從達到的審計結果上探討，都存在顯著的差異性，但后者更能取得正向的審計結果。在政府投資項目協同治理審計中，需要確立科學的審計目標，制定系統的審計機制，梳理各利益方之間的關系，平衡各利益方間的利益，從而達到各利益主體相互合作的目的，提升項目的協同審計效益。

第二，協同治理審計的穩定性。基于協同理論的政府投資項目審計重視審計媒介功能在審計業務中的應用，促進審計系統內部及外部信息的高效傳輸和共享，確保被審計對象結構的穩定性，形成健康穩定的秩序。

第三，協同治理審計的互利性。過去的審計方式開展的審計業務不具備發展性，不僅沒有與各利益方建立起良性互動，而且對與被審計對象相關利益方的分析多為點對點分析，缺乏動態、非線性分析。而基于協同理論的政府投資項目審計則強調運用整體、關聯的思維推進審計工作，動態傳遞各利益方的真實信息和資料，與被審計對象的相關利益方建立起良性互動，使其積極配合和支持協同治理審計工作。在審計工作中，對相關利益方的行為進行分析和探討，注重協同治理審計的互利性，更好地保護各方的利益。

第四，協同治理審計的自組織性。協同治理審計基于被審計項目相關利益方的主觀性、自主性進行協同審計，能夠更好地維護各利益方的切身利益。而且，形成的關系結構也將更加穩定和可靠，使各利益方協同審計具有自組織性。

二、政府投資項目協同審計機制的構建

政府投資項目與其他項目相比具有更為特殊的性質，主要表現在以下三個方面：其一，項目的資金來源主要是財政性資金，例如由國家財政作為擔保主體向金融機構貸款、發行國債以及進行市場融資等。其二，項目開放度更高，涉及的利益主體眾多。通常情況下，政府投資項目的投資金額更大，項目體量更大，項目建設不僅關乎政府部門和建設單位的利益，而且與居民的生活也有著密不可分的聯系。同時，項目對質量要求極高，采用的工藝技術較為復雜，且強調遵從低碳、環保、綠色、科技等理念。其三，政府投資項目多為社會基礎性項目，具有非競爭性的特征，它們在促進區域經濟發展、維持生態平衡以及推動科技進步等方面發揮著重要作用。以下將提出政府投資項目協同審計機制的構建策略。

（一）政府投資項目管控要素協同審計路徑

政府投資項目管控體系由資源、價格、質量等多個要素組合而成。深入探討這些要素，我們可以找到政府投資項目管控要素協同審計的路徑。政府投資項目的質量協同審計主要分為質量監管審計和工程質量審計兩部分。前者是對政府投資項目全生命周期的審計，包括投資決策階段、招投標階段、設計階段、施工階段以及竣工驗收階段等；后者則是對政府投資項目質量的審查和評估，常用方式是自行抽查，檢查內容包括項目原材料（如鋼筋、水泥）的性能和質量，項目主體結構的質量，項目設備的質量，以及各個分項工程的質量等。

進度協同審計主要審計政府投資項目的工程進度。在項目規劃和施工階段，進度通常已確立，施工單位按規范進度推進施工即可。因此，進度協同審計主要是檢查政府投資項目各個施工階段的完成情況是否與預期進度一致。如發現實際施工進度與預期不符，需分析原因，并評估其對工程造價和工程質量的影響，給出針對性的解決策略，以避免質量缺陷問題。

價格協同審計主要審計政府投資項目的預算、結算和決算。項目建設投入金額較大，項目全生命周期的總消耗金額為項目結算，而項目決算則是核算項目的完成情況和質量。當項目建設中存在設計變更和現場簽證等情況時，實際施工費用會發生變化。因此，需要通過項目結算匯總實際完成情況。價格協同審計能夠審核項目單項價格是否合理、工程量是否正確等[2]。

資源協同審計主要分析政府投資項目中各項資源的利用情況是否合理。如資源利用不合理，存在浪費情況，則項目整體造價會增加。資源協同審計能夠檢查項目資金、土地、材料等資源的利用成效。

（二）政府投資項目組織協同審計機制路徑

政府投資項目組織協同審計機制通常是指為了高質高效地完成審計計劃，而對審計方的利益關聯方以及被審計方的關聯方這兩類組織進行的協同審計。政府投資項目組織協同審計工作的順利進行，離不開政府審計各部門人員的各司其職和協同配合。在政府投資項目組織協同審計機制的構建下，可以促使項目早日審批通過，從而提升審計工作的成效。

通常情況下，政府投資項目的跟蹤審計工作主要圍繞以下內容展開：投資預算的落實情況、項目資金的流動情況、各個施工單位的施工質量及履約程度、對項目投資決策進行綜合評估和分析、研究該項目的可行性并編制可行性研究報告，以及審計項目投資決策的科學性和合理性等。唯有重視政府投資項目的協同審計，才能更好地保障政府投資項目的綜合效益。

（三）政府投資項目建設進程協同審計機制路徑

政府投資項目建設進程協同審計機制是指對項目的各個階段進行審計設計，從而形成決策審計、設計審計、施工審計、竣工驗收審計等多個分項審計階段。協同審計需要抓住項目每個審計階段的重點，找準審計時間節點，注重各部門之間的協調配合，為政府投資項目建設工作的有條不紊推進奠定基礎。此外，在項目建設進程協同審計中，還應當加強對施工工序的審計，確保各項施工環節的有效銜接，從而為項目創造出更高的綜合效益。

三、基于協同理論的政府投資項目跟蹤審計的優化策略

（一）加強法規和制度建設

政府投資項目的跟蹤審計主要是關注項目的建設情況與合同要求的匹配度。通過跟蹤審計，不僅能夠保障項目的順利推進，更是提升項目建設質量、節約項目造價的關鍵。然而，要想推進政府投資項目跟蹤審計工作的高質高效進行，必須加強法規和制度建設。在法律層面上，應進一步明確跟蹤審計的地位，確保跟蹤審計工作有章可循、有法可依，從而實現跟蹤審計工作效能的最大化[3]。基于我國當前的審計工作需求和實施現狀，應對跟蹤審計相關的法律法規進行補充和完善，確保制定的法律準則具備較強的可操作性，能夠切實解決當前審計工作的缺陷，并指導跟蹤審計工作的順利推進。此外，還應當健全跟蹤審計評價制度，制定科學的評價指標，綜合評估政府投資項目決策的合理性。審計風險防控制度則可以保障跟蹤審計工作的獨立性和客觀性，降低客觀因素對審計質量的干擾，進而提升跟蹤審計的整體水平。

（二）加強部門之間配合

從前文的討論中可以得知，政府投資項目具有特殊性，因此，協同理論在政府投資項目跟蹤審計中的應用顯得尤為重要，這是提升跟蹤審計效率和水平的關鍵所在。在過去的政府投資項目審計中，各部門之間存在嚴重的“信息孤島”現象，這不僅不利于跟蹤審計工作的持續推進，還會對最終的審計質量產生不良影響。基于協同理論的政府投資項目跟蹤審計要求各個部門應相互配合，在健全的協調機制下促進各大審計主體的協調與配合，以便將政府投資項目的造價、進度和質量控制在合理范圍內。協調機制中明確了各個部門的工作內容，科學劃分了審計、紀檢、財政、建設等部門在審計工作中的責任。在政府投資項目的跟蹤審計中，相關工作人員應支持并配合審計人員的工作，及時提供完整、真實的信息數據，嚴格遵循審計工作的規范和要求，有序推進自主審計工作。對于排查出的問題，應及時整改，不得推脫。監督體系的建立使得政府投資項目的跟蹤審計工作呈現出整體性的特征，各個部門成為一個有機整體，從而起到提升跟蹤審計水平的效果。由于政府投資項目的跟蹤審計中存在諸多由審計部門直接審計的內容，因此，審計人員應當與項目的建設方建立起密切的溝通與聯系，利用信息技術構建信息交流共享平臺。審計方通過該平臺即可掌握最新、最準確的數據信息，為政府投資項目的跟蹤審計提供有力的信息支持。

（三）妥善處理后續工作

在建設政府投資項目時，為了充分發揮跟蹤審計的效能，不僅要加強法規制度建設，還應當妥善處理項目審計的后續工作。對于審計中排查出的問題，需要具體問題具體分析，找出問題出現的主要原因和次要原因，并追究相關人員的責任。對于審計和監督中查出的問題，要求相關部門即刻整改。對于需要整改的部門，可以積極給予專業指導，幫助其高效找出問題成因和應對策略。整改完成后，審計部門需再次審計，檢查整改結果是否達到行業標準和規范[4]。資產的移交需按照規范程序推進，對于移交中存在的困惑和問題，應及時整理并出具報告，上報給上級領導。在一系列的分析和討論后，跟蹤審計問題的整改情況，以期使政府投資項目的跟蹤審計工作取得事半功倍的成效。

（四）提升審計團隊質量

對于各級政府而言，政府投資項目的規模通常較大，因此其對應的跟蹤審計工作的體量也會很大。這就對工作人員的專業水平和綜合素質提出了較高的要求。為了保證政府投資項目跟蹤審計的質量，需要加大人力、物力的投入，進行內部審計專業人員的人才隊伍建設，全方位提高審計質量。

一方面，在進行政府投資項目跟蹤審計時，應首先確保審計人員數量充足，且到場審計人員的專業水平能滿足審計需求。同時，還應額外安排其他專業人員，對政府投資項目跟蹤審計工作進行細分，以保證審計工作的準確性。

另一方面，要重視審計人員的專業化培訓和考核，并建立政府投資項目跟蹤審計相關的人才培養機制，不斷提升整體的審計水平。高水平、高質量的審計員工能夠對現有的審計方法進行創新和完善，從而不斷提升政府投資項目跟蹤審計的質量[5]。

最后，相關政府審計部門需要制定跟蹤審計人員的績效考核制度，通過科學合理的績效目標來促進跟蹤審計人員不斷提高自身的專業化水平，并積極探索政府投資項目跟蹤審計工作的人才培養方式。

四、結語

對于各級政府來說，為了更好地增加政府財政收入，提升綜合國力，政府投資項目通常會運用財政性資金來進行市場經濟的宏觀調控，然而實際情況是政府投資項目也會出現投資失敗的情況，這就需要政府部門做好監督管控工作。在運用協同理論進行分析后發現，以政府投資項目的特殊性，協同理論方法能夠更好提升跟蹤審計水平。因此，基于協同理論構建政府投資項目協同治理審計評價模型，并建立內部協同審計檢查機制和外部治理審計監控機制，有助于確保政府投資項目的跟蹤審計質量。

參考文獻：

[1]李小平.基于風險管理視角的PPP項目審計重點探討[J].中國總會計師，2022（7）：65-67.

[2]倪筱楠，溫佳瑜，王明先. PPP融資模式下審計風險控制研究[J].現代審計與會計，2021（11）：40-41.

[3]竇璇.建筑工程項目全過程跟蹤審計的實施與管理策略探討[J].財富生活，2022（24）：160-162.

[4]熊宇璟.建筑工程項目全過程跟蹤審計的實施與管理研究[J].住宅與房地產，2019（24）：127.

[5]賈虎.建筑工程項目全過程跟蹤審計的實施與管理[J].價值工程，2016（11）：54-57.

（作者簡介：王猛，聊城市茌平區審計局審計師。）