關于研究型審計實現路徑的探索與思考

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調“堅持依法審計，做實研究型審計，發揚斗爭精神，增強斗爭本領，打造經濟監督的‘特種部隊’”，這為我們發展研究型審計提供了根本遵循、指明了前進方向。近年來，湖州市各級審計機關聚焦主責主業，積極探索研究型審計，把研究工作作為頭等大事來抓，作為謀事之基、成事之道，取得了一定成效。但縱觀當前的工作實踐，全市對于研究型審計尚存在不少問題和困難，本文重點就研究型審計的實現路徑談一些粗淺的認知和體會。

一、基本情況

研究型審計作為當前審計領域一項熱點難點重點課題，需要從審計項目立項、審計對象調查了解，到審計實施方案編制、重點審計事項落實、審計手段的運用，以及審計發現問題的反映、審計報告的撰寫、審計成果的應用等審計項目運行全過程，開展針對性的研究與管控。為做實研究型審計工作，全市審計機關采取了許多行之有效的措施，形成了一些特色做法。

在建章立制上進行了探索。如市審計局于2022年出臺了《爭創高質量優秀審計項目的若干意見》，指導全市各級審計機關強化質量意識和創優意識，把樹立研究型審計思維放在突出地位，強化對開展研究型審計必要性、重要性的認知，并對研究型審計的內容和方向進行了初步明確；又于2023年出臺了《審計項目后評估實施辦法（試行）》，具體明確了后評估的方式、內容指標、結果應用等事項，通過對審計項目經驗進行及時總結歸納，更好提升審計質量和審計價值，實現審計工作閉環管控。

在重點審計事項上進行了探索。如吳興區審計局在研究自然資源資產審計內容時，就生活垃圾處置資金等事項，根據政府決策部署，結合責任鏈條，通過“+專題”的方式將上述事項與領導干部經濟責任審計、工程審計等融合實施，實現有機結合，多層次全方位開展審計；又如安吉縣審計局在該縣經濟開發區黨政領導干部任期經濟責任審計項目中，考慮到開發區資金體量大、工程建設項目多的特點，創新分設財務審計組、工程審計組，設立雙主審，同時配備大數據審計人員，一體推進審計項目實施。

在審計成果運用上進行了探索。如市審計局在2022年對湖州南太湖新區2021年度預算執行及重大政策措施落實情況進行審計后，梳理產生問題的癥結所在，出具審計專報（信息）27份，其中多項審計建議被湖州市“十四五”時期“無廢城市”建設實施方案所采納，推動市級層面、主管部門和被審計單位出臺管理制度34項；又如南潯區審計局在2022年對該區水利局主要負責人開展經濟責任審計后，研究分析問題產生的深層次原因，為水利發展建言獻策，出具審計專報19份，區委常委會專題討論了專報有關內容，促進區級層面和被審計單位出臺管理制度19項。

在審計技術方法上進行了探索。如市審計局聚焦經濟責任審計對象所在部門的單位特征、業務類型、可審資源，對近三年已完成審計的30個對象進行了整體梳理，從審計對象部門職能、系統資源、“五審”思路三個維度打造了經濟責任審計“三庫”（“業務庫”“數據庫”“方法庫”）；又如德清縣審計局對2021年的“五水共治”政策措施落實情況專項審計調查進行全面復盤，通過總結經驗、歸納做法，形成了《光譜反演及污染溯源方法在黑臭水體等水污染審計中的應用》，并在《審計觀察》刊登發表，同時被人民日報、新華網等客戶端轉載。

二、存在問題

雖然湖州市對于研究型審計進行了一定探索，但還是呈現單體化、碎片化的研究，缺乏系統整體的把握，依然存在方向還不夠明確、制度還不夠健全、成效還不夠明顯等一些需要研究解決的制約因素。

審計理念轉變還不夠徹底。通過對全市審計系統的抽樣問卷調查和座談交流了解，審計機關大部分同志對研究型審計概念都有了較為準確的理解，但對此項工作的重要性認識還不夠，主要表現在：一是研究的內生動力不足，認為審計本身就有研究屬性，在審計過程中也都做些研究，沒有必要特別強調研究型審計；二是研究的主動性缺乏，認為當前審計任務比較重，項目一個接一個，尤其是基層審計部門，更是人少事多，基本沒有功夫做研究。

制度機制建設還不夠完善。當前浙江省關于研究型審計工作尚缺乏自上而下、統一明確的制度指引，針對如何在審計實踐中融入研究型理念、如何深入開展研究型審計還未形成系統規范的操作流程和指引，大部分審計人員的思維模式仍停留在傳統審計模式上，缺乏研究能力和創新思維，容易導致問題研究不深入、不細致，難以發揮審計推動治理現代化的作用。

專業能力匹配還不夠到位。研究型審計較傳統類型審計在審計的目標、方法、成果等要求上都有較大提高，這對審計人員的專業結構、知識儲備、研究能力、綜合素養等都提出更高要求。而當前湖州市審計隊伍專業結構仍以單一背景為主，缺乏“一專多能”的復合型人才，同時對照“能查、能說、能寫”的本領要求，審計人員的溝通表達和文字寫作能力有待進一步提升。

三、對策建議

持續夯實研究型審計的核心地位，跳出固有思維，以審計項目全生命周期為主線，不斷提升對審計立項、問題揭示、審計建議的研究能力，通過建立貫穿全過程、面向全要素的研究型審計體系更好賦能審計監督，助力全市經濟社會高質量發展。

（一）著眼宏觀全局，牢固樹立一個理念

要始終秉持“國之大者”這個理念，善于從政治上看問題，善于分析把握政治大局，凸顯以人民為中心的價值取向。充分認識到審計機關首先是政治機關，審計首先是經濟監督，經濟問題背后實質是政治問題，如財政資金分配承載政治意圖，重大項目實施影響政策效果。仔細研究好上級黨委政府對被審計領域、區域、行業的政治意圖、戰略謀劃和政策要求，以“政治—政策—資金—項目”為主線，做到“雙向貫通、首尾循環、正反可逆”，將研究型審計作為一種思想理念、思維方式和工作方法，融會貫通于審計全過程，從而提升審計服務大局的能力。

（二）著眼實際應用，緊抓三個環節

緊抓審前環節，找準審計重點。一要深入研究審計目標。審計的根本目的是“治已病、防未病”，審計對象不同，審計的具體目標也有區別，如經濟責任審計的目標是促進領導干部推動本地區、本部門、本單位科學發展，預算執行審計的目標是提高各單位的財政資金管理能力，因此審計人員要仔細研究與被審計對象相關的宏觀政策，精準把握審計目標。二要深入研究審計對象。堅持有形覆蓋和有效覆蓋相統一，既要研究審計對象的歷史沿革、發展脈絡和改革方向，也要研究審計對象的具體組織架構、業務流程、財政財務情況、重點工作任務以及內控制度建設情況，還要研究與審計對象相關的政策方針、法律法規等，為系統研判審計對象、預判審計關注熱點提供支撐。三要深入研究人員分工。根據審計事項的特點和審計人員的知識、能力及經驗等，依托審計方案綜合考量，合理選擇分工方式，有效配備審計資源，做到各司其職、分工協作、合力攻堅，切實提高審計工作質量和工作效率。

緊抓審中環節，深度挖掘問題。一要深入研究具體審計事項。分析被審計單位可能存在的問題，圍繞審計目標，將審計內容逐項、逐條分解為具體審計事項，從可能存在問題的性質、金額及其發生的背景等方面，制定審計事項清單并貫徹實施。二要深入研究審計方式方法。積極探索多視角分析、多專業融合、多方式結合、多技術運用的審計管理模式，統籌市區（縣）兩級審計資源，推行“大兵團作戰、多兵種合成”的審計組織形式。強化全過程、全鏈條的穿透式審計，不斷拓展審計的深度和廣度。堅持科技強審，使用大數據等計算機輔助技術來增強審計的數字賦能。充分合理運用社會審計和內部審計資源，注意避免“投入產出不成正比”的情況。三要深入研究審計質量控制。聚焦審計法律法規、規章制度，研究審計質量控制標準化體系，完善全員全流程質量管控機制和審計業務會議制度，深化審計提供線索及事項移送管理研究，持續提升審計管理的制度化和規范化。

緊抓審后環節，提升審計質效。一要深入研究問題源頭。注重與被審計單位的溝通，厘清問題的來龍去脈，加強對普遍性、傾向性、苗頭性問題的分析研究，舉一反三剖析問題背后存在的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞。二要深入研究整改措施。對照上級黨委政府的方針政策、法律法規，結合實際情況，提出精準得當且具有可操作性的審計意見，提出能夠為黨委政府宏觀決策作參考的審計建議或審計專報，做到敢提、會提、提得準、落得實，達到“一審多果、一果多用”的目標。三要深入研究整改成效。對審計發現的問題實施分類督導，對審計期間發現的問題，鼓勵邊審邊改；對短期內容易完成整改的，要求立行立改；對屬于歷史遺留、情況較復雜的問題持續跟蹤指導。

（三）著眼鞏固提升，加強四個建設

加強組織領導建設。優化完善黨委審計委員會工作運行機制，持續鞏固黨委審計辦實體化、高效化、規范化運行，有效推進審計監督與其他監督的貫通協調機制。建立由局主要領導擔任組長的研究型審計工作領導小組，負責全局研究型審計的總體設計、統籌協調、整體推進。

加強制度機制建設。探索建立開展研究型審計工作的程序、要件、方式、方法等方面規范，制定出臺具有湖州特色的做實研究型審計工作的指導性文件，從制度機制層面為深入開展研究型審計提供堅強保障。持續深化審計項目后評估制度，既要總結成功經驗，更要研究分析存在的不足和原因，進一步樹立“精品意識”，打造“精品項目”。

加強專業隊伍建設。通過組織培訓班、“三立學堂”、業務交流等方式深耕細作，提高審計人員政策分析和理論研究水平，提升“能查、能說、能寫”本領。強化審計案例教學的情景式培訓，突出研究型審計思維在優秀審計項目中運用的分析講解。制定研究型審計領軍人才、骨干人才培養計劃，發揮其示范效應和引領作用。

加強審計智庫建設。健全審計技術方法庫，分類完善各項審計操作指南和對應的行業領域法規，為之后的審計項目開展提供路徑遵循和政策法規支撐。健全優秀審計案例成果庫，創新發展審計學術理論，緊密結合審計應用實踐，加快審計科研成果轉化。建立審計專家學者庫，請入庫專家參與審計工作發展規劃、審計項目制定謀劃，同時為一線審計人員提供政策解析、業務咨詢和審前培訓。

（作者為浙江省湖州市審計局黨組書記、局長）